Decyzja w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 05.07.2005, sygn. 1401/PD-4230Z-27/05/KO, Izba Skarbowa w Warszawie

Temat interpretacji

Na podstawie art. 14b § 5 pkt 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 Nr 8 poz. 60), Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie, po rozpatrzeniu zażalenia Stowarzyszenia z dnia 11.05.2005 r. wniesionego na postanowienie Naczelnika Urzędu Skarbowego Warszawa-Ursynów Nr 1438/423-50-4/GE/2005 z dnia 28.04.2005 r. w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie Stowarzyszenia.

- zmienić postanowienie wydane przez Naczelnika Urzędu Skarbowego Warszawa-Ursynów Nr 1438/423-50-4/GE/2005 z dnia 28.04.2005 r. dotyczące poniesienia wydatków z tytułu składek członkowskich z dochodu zwolnionego z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych w trybie art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych i uznać stanowisko Stowarzyszenia zawarte we wniosku z dnia 31.01.2005 r. za prawidłowe.

Strona zwróciła się wnioskiem z dnia 31.01.2005 r. o udzielenie interpretacji w trybie art. 14a Ordynacji podatkowej. Z opisanego stanu faktycznego wynika, że Stowarzyszenie ponosi wydatki z tytułu składek członkowskich w Międzynarodowej Federacji Stowarzyszeń Producentów Farmaceutycznych oraz w Europejskiej Federacji Stowarzyszeń Przemysłu Farmaceutycznego. Stowarzyszenie zwróciło się z zapytaniem czy wydatkowane środki mogą być ponoszone z dochodu zwolnionego od podatku dochodowego od osób prawnych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Zdaniem Stowarzyszenia wydatki te ponosi z tytułu prowadzonej działalności statutowej, w związku z czym mogą być one odliczane od dochodu.

Postanowieniem z dnia 28.04.2005 r. Nr 1438/423-50-4/GE/2005 Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa-Ursynów nie potwierdził stanowiska Strony. Swoje rozstrzygnięcie uzasadnił, tym że zwolnienie przewidziane w przepisie art. 17 ust. 1 pkt 4 w/w ustawy dotyczy dochodów przeznaczonych na cele wyraźnie określone w tym przepisie, jeśli są one statutowym celem działalności podatnika.

W zażaleniu na w/w postanowienie Strona wniosła o jego zmianę . W uzasadnieniu Strona stwierdza, że Naczelnik Urzędu Skarbowego nie jest związany wskazanymi we wniosku przepisami prawa podatkowego i nie może ograniczać swojej informacji do przepisów powołanych w uzasadnieniu stanowiska podatnika. Cele organizacji międzynarodowych, na rzecz których Stowarzyszenie uiszcza składki, są zbieżne z celami Stowarzyszenia. Cele te mieszczą się w zakresie szeroko pojętej działalności naukowej oraz ochrony zdrowia. Natomiast zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wolne od podatku są składki członkowskie członków organizacji politycznych, społecznych i zawodowych - w części nie przeznaczonej na działalność gospodarczą. Stowarzyszenia, co do zasady są uznawane za organizacje społeczne. Oznacza to, że na podstawie przepisu art. 17 ust. 1 pkt 40 w/w ustawy składki członków na rzecz Stowarzyszenia są wolne od podatku dochodowego w części nie przeznaczonej na działalność gospodarczą. Beneficjentem tego zwolnienia jest Stowarzyszenie - to do przychodów Stowarzyszenia z tytułu składek ma zastosowanie powołany przepis. Oznacza to, że składki członkowskie uiszczane na rzecz Stowarzyszenia - jeżeli nie zostaną wydatkowane przez Stowarzyszenie na działalność gospodarczą - nie podlegają opodatkowaniu. Z tego względu wydatki poniesione przez Stowarzyyszenie z tytułu składek członkowskich na rzecz organizacji międzynarodowych, nie prowadzących działalności gospodarczej objęte są zwolnieniem przedmiotowym, co oznacza, że nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Po przeanalizowaniu stanu faktycznego przedstawionego we wniosku Spółki, postanowienia Naczelnika Urzędu Skarbowego oraz zażalenia Podatnika, Dyrektor Izby Skarbowej stwierdza jak niżej.

Wnioskiem z dnia 31.01.2005 r. Strona wystąpiła o udzielenie pisemnej informacji o zakresie zastosowania przepisów prawa podatkowego w kwestii czy wydatki poniesione przez Stowarzyszenie z tytułu składek członkowskich w Międzynarodowej Federacji Stowarzyszeń Producentów Farmaceutycznych oraz Europejskiej Federacji Stowarzyszeń Przemysły Farmaceutycznego stanowią wydatek, który może być ponoszony z dochodu zwolnionego od podatku na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie nie dopatrzył się w sprawie naruszenia przepisów art. 14a § 1 w związku z § 3, art. 217 ust. 1 pkt 4 i § 2 oraz 210 § 4 Ordynacji podatkowej.Zgodnie z art. 14a § 1 stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. Natomiast w myśl przepisu art. 14a § 2 składając wniosek, podatnik, płatnik lub inkasent jest obowiązany do wyczerpującego przedstawienia stanu faktycznego oraz własnego stanowiska w sprawie.W dniu 14.03.2005 r. Naczelnik Urzędu Skarbowego wezwał Podatnika do sprecyzowania, którego artykułu ma dotyczyć interpretacja. W odpowiedzi na powyższe Strona przesłała w dniu 23.03.2005 r. uzupełnienie do pisma z dnia 31.01.2005 r., w którym podała, że interpretacja ma dotyczyć art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.Udzielając pisemnej interpretacji Naczelnik Urzędu Skarbowego ustosunkował się do zapytania podatnika w oparciu o konkretny przepis - art. 17 ust. 1 pkt 4 i stan faktyczny przedstawiony przez Podatnika - w tym własne stanowisko w sprawie i nie podzielił stanowiska Strony odnośnie możliwości ponoszenia wydatków z tytułu składek członkowskich z dochodu zwolnionego na podstawie w/w artykułu. Powołał przy tym podstawę prawną oraz uzasadnił swoje stanowisko. Podatnik wyraźnie sprecyzował o interpretację którego przepisu chodzi i taką interpretację otrzymał. Jak podkreślono powyżej wyczerpujące przedstawienie stanu faktycznego należy do Podatnika. Organ podatkowy nie ma obowiązku wychodzić poza zakres przedmiotowy objęty pytaniem. We wniosku Strona nie wyjaśniła, że składki członkowskie w organizacjach międzynarodowych będą pokrywane ze środków uzyskanych przez Stowarzyszenie w formie składek od swoich członków stąd też organ I instancji nie miał podstaw do wypowiadania się w zakresie zwolnienia określonego w art. 17 ust. 1 pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.Ustosunkowując się do zapytania Spółki czy składki członkowskie na rzecz Międzynarodowej Federacji Stowarzyszeń Producentów Farmaceutycznych oraz Europejskiej Federacji Stowarzyszeń Przemysły Farmaceutycznego mogą być poniesione z dochodu wolnego od podatku na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych organ II instancji stwierdza jak niżej.

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wolne od podatku są dochody podatników, z zastrzeżeniem ust. 1c, których celem statutowym jest działalność naukowa, naukowo - techniczna, oświatowa, w tym również polegająca na kształceniu studentów, kulturalna, w zakresie kultury fizycznej i sportu, ochrony środowiska, wspierania inicjatyw społecznych na rzecz budowy dróg i sieci telekomunikacyjnej na wsi oraz zaopatrzenia wsi w wodę, dobroczynności, ochrony zdrowia i pomocy społecznej, rehabilitacji zawodowej i społecznej inwalidów oraz kultu religijnego w części przeznaczonej na te cele.Z § 2 Statutu Stowarzyszenia wynika, że podstawowym celem Stowarzyszenia jest ochrona praw i reprezentowanie interesów członków w Polsce i na poziomie Unii Europejskiej oraz dążenie do poprawy jakości opieki zdrowotnej i usług medycznych w Polsce, przede wszystkim poprzez promocje innowacji wynikającej z badań naukowych oraz innowacyjnych leków, zgodnie z zasadami Medycyny Opartej na Dowodach. Zatem należy zgodzić się ze Stroną, że celem Stowarzyszenia jest działalność naukowa i szeroko pojęta ochrona zdrowia. Realizując cele statutowe Strona uprawniona jest do korzystania ze zwolnienia określonego w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.Z analizy statutów Międzynarodowej Federacji Firm i Stowarzyszeń Farmaceutycznych oraz Europejskiej Federacji Stowarzyszeń Przemysłu Farmaceutycznego wynika, że zapewniają i promują one rozwój techniczny i ekonomiczny branży farmaceutycznej, zapewniają systematyczny kontakt i przekazywanie doświadczeń pomiędzy ich członkami.Przynależność Stowarzyszenia do organizacji międzynarodowych jest czynnikiem służącym realizacji zadań statutowych m.in. współpracy z zagranicznymi ośrodkami nauki w zakresie branży farmaceutycznej i ochrony zdrowia, ułatwianie pacjentom dostępu do nowoczesnych i bezpiecznych produktów leczniczych.Zdaniem Dyrektora Izby Skarbowej brak przynależności Stowarzyszenia do w/w organizacji międzynarodowych byłby ograniczeniem zakresu działalności statutowej Strony.Celem Międzynarodowej Federacji Firm i Stowarzyszeń Farmaceutycznych jest bowiem m.in. dzielenie się wiedzą w zakresie branży farmaceutycznej oraz rozwijanie współpracy i partnerstwa z organizacjami międzynarodowymi, instytucjami krajowymi, rządami oraz organizacjami pozarządowymi, mającymi na celu podniesienie poziomu zdrowia publicznego szczególnie w krajach rozwijających się i wschodzących, a także zapewnienie systematycznego kontaktu i przekazywania doświadczeń pomiędzy członkami Federacji oraz koordynacja ich działań dla realizacji wyżej wymienionych celów, zaś celem Europejskiej Federacji Stowarzyszeń Przemysłu Farmaceutycznego jest promowanie odkryć i rozwoju w zakresie farmacji w Europie oraz wprowadzanie na rynek produktów leczniczych w celu polepszenia zdrowia ludzkiego na całym świecie.

W związku z powyższym składki na rzecz organizacji międzynarodowych, których Stowarzyszenie jest członkiem stanowią wydatek, który podlega zwolnieniu z podatku dochodowego od osób prawnych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.