Informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z dnia 07.10.2004, sygn. 1MUS-1471/dp/423/191/04, Pierwszy Mazowiecki Urząd Skarbowy w Warszawie
Temat interpretacji
Ze stanu faktycznego przedstawionego wynika, że jedną z form regulowania płatności za usługi pocztowe o charakterze powszechnym jest uiszczanie opłaty przy użyciu maszyny do frankowania. Skorzystanie z takiej formy płatności za usługi pocztowe umożliwia zawarcie umowy z właściwą terenowo jednostką organizacyjną Spółki. Użytkownik frankownicy określa propozycję wysokości wpłaty na poczet należności za nadawane przesyłki i nazwę placówki pocztowej, w której przesyłki opłacane tą metodą będą nadawane. Wpłaty na poczet usług są dokonywane przez użytkownika w drodze przelewu. Po dokonaniu wpłaty Spółka wystawia dla użytkownika frankownicy fakturę VAT, potwierdzającą wpłatę w terminie 7 dni od daty dokonania wpłaty. Po uiszczeniu opłaty, na maszynie frankującej nastawiana jest kwota kredytu a założenie plomb na zamkach i licznikach maszyny odnotowywane jest w "Wykazie kontrolnym maszyny do frankowania". Rozliczenie wpłaconej przez użytkownika kwoty rozłożone jest w czasie i zależy od potrzeb użytkownika i wpłaconej przez niego kwoty. Na podstawie sporządzanych za okresy miesięczne zestawień wyliczana jest ilość i wartość wykonywanych usług pocztowych.
Zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych za przychody związane z działalnością i z działami specjalnymi produkcji rolnej, osiągnięte w roku podatkowym, uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. Datę powstania przychodu z działalności gospodarczej określa ściśle przepis art. 12 ust. 3a, zgodnie z którym za datę tę uważa się, z zastrzeżeniem ust. 3c i 3d, dzień wystawienia faktury (rachunku), nie później jednak niż ostatni dzień miesiąca, w którym:
- wydano rzecz, zbyto prawo majątkowe, lub
- wykonano usługę, w tym częściowo wykonano usługę, jeżeli jej częściowe wykonanie stanowi wynikający z umowy lub z odrębnych przepisów tytuł do zapłaty, lub
- otrzymano zapłatę za wykonanie świadczenia - w pozostałych przypadkach.
W sytuacji opisanej nadawca przesyłek zobowiązany jest do dokonywania na rzecz Spółki wpłat z góry na poczet opłat uiszczonych przy użyciu maszyny do frankowania i na tę okoliczność podatnik wystawia fakturę poświadczającą wpłatę. Zatem, Spółka wystawia fakturę za cały okres zawarcia umowy, czyli przed wykonaniem usługi. W związku z tym otrzymane przez Spółkę pieniądze za świadczenie usług pocztowych nie są przedpłatą ani zaliczką na poczet przyszłych usług, lecz stanowią zapłatę z tytułu świadczenia usług.
Zatem w przedmiotowej sprawie znajdują zastosowanie przepisy art. 12 ust. 3a pkt 3 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych i datą powstania przychodu jest dzień wystawienia przez Spółkę faktury, nie później niż ostatni dzień miesiąca w którym otrzymano zapłatę.Fakt świadczenia usług w okresach czasu wynikających z zawartych umów cywilno prawnych nie decyduje o momencie ustalenia przychodu Spółki, gdyż w tym względzie należy posiłkować się przepisami podatkowymi.