Temat interpretacji
Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Kielcach działając na podstawie art. 216, art. 14 a § 1 oraz § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. nr 8 z 2005 r., poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu wniosku P.I.W. B sp. z o. o. znak L.dz.BAU/028/02/2007 z dnia 08.02.2007 r. uzupełnionego pismem znak: L.dz.BAU/033/03/2007 z dnia 07.03.2007 r. o interpretację w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych dotyczącą zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów 2006 r. wypłaconych pracownikom wyrównań wynagrodzeń za lata 2001-2004 stwierdza, iż przedstawione we wniosku stanowisko jest prawidłowe.
Spółka z o. o. B prowadziła działalność w zakresie robót budowlanych. W wyniku zerwania wielomilionowego kontraktu na roboty budowlane przez inwestora Spółka B wystąpiła na drogę sądową w celu uzyskania umownego odszkodowania za zerwanie kontraktu.
W 2006 r. Jednostka otrzymała odszkodowanie od inwestora i wypłaciła wyrównania zaległych wynagrodzeń za lata 2001-2004 pracownikom Spółki. Wypłacone w grudniu 2006 r. pracownikom zaległe wynagrodzenia za lata 2001-2004 nie były zaliczane wcześniej do kosztów uzyskania przychodów.
Czy można uznać za koszty uzyskania przychodów w roku 2006 zasądzone i wypłacone w grudniu 2006 r. wyrównania wynagrodzeń za lata 2001-2004 pracownikom Spółki?
Zdaniem strony wypłacone pracownikom w grudniu 2006 r. wyrównania zaległych wynagrodzeń za lata 2001-2004 należy zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów w 2006 r.
Konstrukcja kosztów uzyskania przychodów, określona w art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. nr 54 z 2000 r. poz. 654 ze zm.), w brzmieniu obowiązującym do dnia 31.12.2006 r., oparta jest na swoistej konstrukcji klauzuli generalnej, stanowiąc, że kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów enumeratywnie wymienionych w art. 16 ust. 1 tej ustawy. Wykładnia gramatyczna użytego przez ustawodawcę zwrotu wszelkie koszty ponoszone w celu osiągnięcia przychodu oznacza, iż podatnik ma możliwość odliczenia do celów podatkowych wszelkich kosztów, pod tym jednak warunkiem, iż wykaże ich bezpośredni związek z prowadzoną działalnością gospodarczą, a ich poniesienie ma lub może mieć bezpośredni związek z wielkością osiągniętego przychodu.
Przepis art. 16 ust. 1 cytowanej ustawy nie wyłącza z kosztów uzyskania przychodów wynagrodzeń pracowników z tytułu umowy o pracę.
Równocześnie stosownie do art. 16 ust. 1 pkt. 57 cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie uważa się za koszty uzyskania przychodów niewypłaconych, niedokonanych lub niepostawionych do dyspozycji wypłat, świadczeń oraz innych należności z tytułów określonych w art. 12 ust. 1 i 6, art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art. 18 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000 r. nr 14 poz. 176 ze zm.), a także zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego wypłacanych przez zakład pracy.
Zgodnie z art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.
Zgodnie z w/w przepisami o możliwości zaliczenia zasądzonych wyrównań wynagrodzeń pracowników do kosztów uzyskania przychodów decyduje data ich faktycznej wypłaty, dokonania lub postawienia do dyspozycji pracownikom, a nie sam fakt ich naliczenia.
Z sytuacji przedstawionej we wniosku wynika, że wyrównania wynagrodzeń pracowników za lata 2001 - 2004 nie zostały zaliczone w tych okresach do kosztów uzyskania przychodów.
Wypłata pracownikom wyrównań wynagrodzeń w grudniu 2006 r. wynikała z zasądzonego i otrzymanego w 2006 r. przez Spółkę z o. o. B umownego odszkodowania za zerwanie kontraktu na roboty budowlane przez inwestora.
W związku z powyższym przedstawione przez Jednostkę stanowisko jest prawidłowe - wydatki te stanowią koszt uzyskania przychodów w momencie wypłaty lub postawienia środków do dyspozycji pracownikowi.