Temat interpretacji

POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (j.t.: Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60) Naczelnik Urzędu Skarbowego w Bełchatowie stwierdza, że stanowisko SPÓŁKI przedstawione we wniosku z dnia 17.02.2005r.,uzupełnionym pismem z dnia 11.03.2005r., o udzielenie interpretacji co do zakresui sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej momentu powstania przychodów z tytułu świadczenia usług ciągłych (art. 12 ust. 3d pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych) - usług telekomunikacyjnych - oraz rozliczania kosztów uzyskania przychodów z nimi związanymi (art. 15 ust. 4 ww. ustawy):

jest prawidłowe w części dotyczącej kwalifikowania kosztów, które można bezpośrednio powiązać z osiąganym przychodem, w przypadku konieczności przesuwania przychodu do terminu płatności,
jest nieprawidłowe w części dotyczącej braku konieczności przesuwania przychodów i kosztów do terminu płatności.

UZASADNIENIE

Na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (j.t.: Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60) stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwana pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowaalbo postępowanie przed sądem administracyjnym. W myśl art. 14a § 4 cytowanej ustawy, udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie.
W dniu 21.02.2005r. do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Bełchatowie wpłynął wniosek o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego. Wniosek został uzupełniony w dniu 11.03.2005r.

Spółka przedstawiając stan faktyczny sprawy, informuje, iż jest operatorem telekomunikacyjnym. Wystawia faktury VAT za świadczone usługi 5-go dnia miesiącapo miesiącu wykonania usługi z terminem płatności do 20-go dnia miesiąca,w którym są wystawione faktury, np.: faktury za grudzień 2004r. wystawione 05.01.2005r.z terminem płatności 20.01.2005r. Wystawione faktury dotyczą jednego okresu rozliczeniowego, tzn. za grudzień jest obciążenie zarówno za abonament telefoniczny jak i za świadczone w danym miesiącu usługi. Każdy miesiąc jest fakturowany tak samo. W każdym miesiącu występują koszty bezpośrednio związane z uzyskiwanymi przychodami, np.: opłaty dla innych operatorów za przesyłanie połączeń telefonicznych poza obszar naszego operatorstwa, opłatyza udostępnianie przepustowości łączy, czynsz do Urzędu Gminy za dzierżawę centrali i sieci telefonicznej.

W złożonym wniosku Spółka zwraca się z zapytaniem:

• czy w oparciu o treść art. 12 ust. 3d pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych istnieje obowiązek comiesięcznego przesuwania w czasie przychodów do miesiąca,w którym przypada termin płatności, czy można przychody te ujmować w miesiącu wykonania usługi?
• jeśli istnieje obowiązek przesuwania przychodów do terminu płatności, to jak traktować koszty uzyskania przychodów, jeśli istnieje możliwość wyodrębnienia kosztów bezpośrednio związanych z danymi przychodami?
• czy ponoszone przez jednostkę koszty pośrednie typu: wynagrodzenia, ZUS, ubezpieczenia majątkowe, amortyzacja, media, usługi poczty, itp., których nie da się bezpośrednio przyporządkować do poszczególnych przychodów, należy zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów w dacie ich poniesienia, czy winny być powiązane z przychodami jak koszty bezpośrednie?

Zdaniem Spółki:

1. "w przypadku konieczności przesuwania przychodów do terminu płatności, wydatki,których nie da się bezpośrednio przyporządkować danym przychodom winny być kwalifikowane do kosztów uzyskania przychodów w dacie ich faktycznego poniesienia",
2. "przy przychodach i kosztach powtarzających się cyklicznie i dotyczących tego samego rodzaju świadczonych i zakupionych usług nie występuje konieczność przesuwania w czasie przychodów do terminu płatności, a tym samym przenoszenia kosztów uzyskania przychodów".

Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny sprawy, Naczelnik Urzędu Skarbowegow Bełchatowie, na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (j.t.: Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60) wyjaśnia:

Zgodnie z art.12 ust.3d ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym do osób prawnych (Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm. - w brzmieniu obowiązującymod 1 stycznia 2004r.) w przypadku rozliczeń z tytułu:

1. dostaw energii elektrycznej, cieplnej lub gazu przewodowego;
2. świadczenia usług telekomunikacyjnych, radiokomunikacyjnych, z wyjątkiem usług opłacanych za pomocą żetonów (monet) lub kart, w tym telefonicznych;
3. usług rozprowadzania wody, gospodarki ściekami oraz wywozu i unieszkodliwiania odpadów

za datę powstania przychodu należnego uważa się wynikający z faktury termin płatności,a jeżeli termin nie jest określony, ostatni dzień miesiąca, w którym wystawiono fakturę.

Jak wynika z treści zapytania Spółka prowadzi działalność gospodarczą w zakresie świadczenia usług telekomunikacyjnych. W związku z powyższym dla rozliczenia podatku dochodowego od osób prawnych zarówno co miesiąc, jak i za cały rok dla określeniamomentu powstania przychodu należnego ze świadczonych usług telekomunikacyjnychbędzie miał zastosowanie cytowany art.12 ust.3d pkt 2 ww. ustawy o podatku dochodowymod osób prawnych.Ustosunkowując się do przedstawionego we wniosku przykładu dotyczącego faktur wystawionych w miesiącu styczniu 2005r. z określonym terminem płatności 20 styczeń 2005r.za usługi wykonane w miesiącu grudniu 2004r., momentem - datą powstania przychodu będzie miesiąc styczeń 2005r. (20 styczeń) zgodnie z ww. art.12 ust.3d pkt 2 ustawy.

Odnosząc się do kwestii zaliczania poniesionych przez Spółkę wydatków do kosztów uzyskania przychodów Naczelnik Urzędu Skarbowego w Bełchatowie wyjaśnia:

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Tak więc warunkami pozwalającymi zaliczyć określone wydatki do kosztów uzyskania przychodów jest poniesienie wydatku i istnienie związku takiego wydatku z osiąganymi przychodami.Zgodnie z zapisem art.15 ust.4 ww. ustawy koszty uzyskania przychodów są potrącalne tylko w tym roku podatkowym, którego dotyczą, tj. są potrącalne także koszty uzyskania poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy, lecz dotyczące przychodów roku podatkowego oraz określone co do rodzaju i kwoty koszty uzyskania, które zostały zarachowane, chociaż ich jeszcze nie poniesiono, jeżeli odnoszą się do przychodów danego roku podatkowego, chyba że ich zarachowanie nie było możliwe; w tym przypadku są one potrącalne w roku,w którym zostały poniesione.

Z wniosku wynika, że Spółka ponosi wydatki, które są bezpośrednio związanez określonymi przychodami, jak również koszty pośrednie (np.: ubezpieczenia majątkowe, usługi poczty, itp.).Koszty bezpośrednie obejmują wydatki, które są ściśle bezpośrednio związanez przychodami, jakie osiąga podmiot gospodarczy. Poniesione wydatki, które można bezpośrednio powiązać z przychodami należnymi powinny być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w dacie osiągnięcia przychodu, a więc w tym roku podatkowym (miesiącu), w którym został osiągnięty przychód.Koszty pośrednie są to koszty, które nie mają bezpośredniego odzwierciedleniaw osiąganych przychodach, ale ich ponoszenie warunkuje uzyskanie przychodów. W przypadku takich kosztów (np. ogólnozakładowych), gdy nie jest możliwe bezpośrednie przyporządkowanie kosztu do osiągniętego przychodu uzasadnienie ma odnoszenie wydatków w koszty podatkowe w dacie ich poniesienia - zgodnie z ww. art.15 ust.4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Zasady dotyczące określenia momentu uzyskania przychodu jak również zasady zaliczania ponoszonych wydatków do kosztów uzyskania przychodów wynikają z przepisów ustawyo podatku dochodowym od osób prawnych i nie mogą podlegać modyfikacji przez podatników.

W świetle powyższego tutejszy organ podatkowy stwierdza, że stanowisko jednostki zawarte we wniosku z dnia 21 lutego 2005 roku.:

jest prawidłowe w części dotyczącej kwalifikowania kosztów, które można bezpośrednio powiązać z osiąganym przychodem, w przypadku konieczności przesuwania przychodudo terminu płatności,
jest nieprawidłowe w części dotyczącej braku konieczności przesuwania przychodówi kosztów do terminu płatności.

Odpowiedzi udzielono w oparciu o stan faktyczny przedstawiony w zapytaniu, zgodnieze stanem prawnym obowiązującym w dniu jej sporządzenia.