Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 kwietnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 22 maja 2025 r. oraz z 5 czerwca 2025 r. – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego (doprecyzowany w uzupełnieniu wniosku z 22 maja 2025 r.)

Na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2020 r. poz. 1325 z późn. zm., dalej: „Ordynacja podatkowa”), … prowadzący jednoosobową działalność gospodarczą pod adresem …, numerze NIP … oraz numerze REGON ... (dalej: „Wnioskodawca”), wnosi o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego. Działalność Wnioskodawcy jest wielousługowa, a wszystkie usługi rozliczane są w ramach formy opodatkowania w postaci podatku liniowego.

Wnioskodawca działalność prowadzi z własnego lokalu mieszkalnego i obejmuje ona:

• świadczenie usług psychologicznych, głównie online, ale także w formie spotkań z klientami w domu,
• świadczenie usług odnowy biologicznej zawarte w kodzie PKD …. Z oraz zabiegi w zakresie medycyny tradycyjnej, uzupełniającej i alternatywnej zawarte w kodzie PKD …, gdzie w przeważającej części usługi te świadczone są z lokalu Wnioskodawcy,
• świadczenie usług naturopatii.

Wnioskodawca od początku prowadzenia działalności zalicza do kosztów uzyskania przychodu 33% ogólnych kosztów utrzymania lokalu -  część wydzielona na prowadzoną w lokalu działalność gospodarczą.

Wnioskodawca zamontował klimatyzację w trzech pomieszczeniach:

• pomieszczenie częściowo wykorzystywane do celów działalności – prywatnie pomieszczenie to wykorzystywane jest jak sypialnia. Pełni ono funkcję prywatną, jednak częściowo wykorzystywane jest również w ramach działalności gospodarczej – przechowywane są tam dokumenty firmowe (…, do której klienci nie powinni mieć dostępu, co pomaga w unikaniu kradzieży dokumentów) oraz materiały niezbędne do prowadzenia terapii i sesji z klientami (np. urządzenia elektroniczne, tekstylia, olejki, akcesoria terapeutyczne). Dodatkowo, sypialnia stanowi zaplecze przygotowawcze przed sesjami (przebieranie się, przygotowanie fizyczne do przyjęcia klienta). W godzinach porannych i popołudniowych (poza czasem snu) w pomieszczeniu wykonywane są również niektóre zadania administracyjne (np. planowanie sesji, notatki z konsultacji);
• salon – w tym pokoju wykonuje Pan większość pracy przy komputerze, świadcząc usługi programistyczne oraz inne związane z działalnością. Salon służy jednocześnie jako pomieszczenie gdzie, klienci są przyjmowani przed przejściem do gabinetu. Odbywają się tam również konsultacje z klientami zarówno przed i po zabiegach. Salon jest wykorzystywany jako pomieszczenie firmowe przez około 80 godzin w tygodniu. W pomieszczeniu tym jest biurko firmowe, komputer stacjonarny firmowy włączony 24 godziny na dobę. Znajdują się tam również laptopy i inny sprzęt firmowy do działalności webmasterskiej. Jest również szafka typu „rack” ze sprzętem sieciowym i z automatycznymi backupami serwerów zdalnych oraz komputera stacjonarnego;
• pokój do praktyk psychologicznych, naturopatii i odnowy biologicznej oraz zabiegów w zakresie medycyny tradycyjnej, uzupełniającej i alternatywnej – to pomieszczenie w pełni dedykowane świadczeniu usług związanych z działalnością. Pokój jest urządzony w orientalnym stylu, aby służyć wyłącznie temu celowi.

Uzupełnienie stanu faktycznego

22 maja 2025 r., udzielił Pan odpowiedzi na pytania zawarte w zeznaniu:

a)Od kiedy prowadzi Pan działalność, o której mowa we wniosku oraz gdzie znajduje się siedziba firmy?

Odpowiedź: Wnioskodawca prowadzi działalność, o której mowa we wniosku od 1 listopada 2012 r. Aktualnie siedziba firmy znajduje się w lokalu mieszkalnym, którego właścicielem jest Wnioskodawca.

b)Jaką dokumentację podatkową prowadzi Pan w ramach indywidualnej działalności gospodarczej (podatkową księgę przychodów i rozchodów czy księgi handlowe)?

Odpowiedź: Wnioskodawca prowadzi w ramach indywidualnej działalności gospodarczej dokumentację podatkowa w postaci podatkowej księgi przychodów i rozchodów.

c)Kiedy dokona Pan zakupu wskazanej we wniosku klimatyzacji i czy będzie Pan posiadał fakturę na zakup i montaż klimatyzacji?

Odpowiedź: Zakup klimatyzatorów miał miejsce w kwietniu 2025 r. Wnioskodawca będzie posiadał fakturę na zakup i montaż klimatyzacji.

d)Czy istnieje związek przyczynowo skutkowy pomiędzy wydatkami, które zostaną poniesione na zakup i montaż klimatyzacji, a uzyskiwanym przychodem z działalności gospodarczej bądź zabezpieczeniem tego źródła przychodów?

Odpowiedź: Jak zostało wskazane w treści wniosku wydatki te mają umożliwić efektywne świadczenie usług i zadowolenie klientów. Zakup klimatyzacji podyktowany był potrzebami firmowymi i nie zostałby dokonany, gdyby nie prowadzona działalność. Charakter usług wymaga zapewnienia odpowiednich warunków klimatycznych w pomieszczeniach. W ramach działalności Wnioskodawca prowadzi m.in. usługi z udziałem klientów na miejscu (np. konsultacje psychologiczne, naturopatyczne, sesje relaksacyjne), gdzie komfort termiczny i jakość powietrza są kluczowe dla jakości usługi.

Jednostki wewnętrzne są na stałe zamontowane w tych pokojach:

• pomieszczenie częściowo wykorzystywane do celów działalności;
• salon;
• pokój do praktyk psychologicznych, naturopatii i odnowy biologicznej oraz zabiegów w zakresie medycyny tradycyjnej, uzupełniającej i alternatywnej.

Zatem wskazać należy, że zdaniem Wnioskodawcy istnieje związek przyczynowo skutkowy pomiędzy wydatkami, które zostaną poniesione na zakup i montaż klimatyzacji, a uzyskiwanym przychodem z działalności gospodarczej oraz zabezpieczeniem tego źródła przychodów.

e)Jaki będzie cel poniesienia wydatku na klimatyzację?

Odpowiedź: Celem poniesienia wydatku na klimatyzacje w poszczególnych pomieszczeniach jest zapewnienie komfortowych warunków dla klientów oraz odpowiednich warunków środowiskowych (temperatura, wilgotność) niezbędnych do świadczenia usług terapeutycznych i zabiegowych. Klimatyzacja stanowi element wyposażenia konieczny do zapewnienia standardu usług, komfortu klientów i ochrony sprzętu i materiałów terapeutycznych. Klimatyzacja może też wpłynąć pozytywnie na efektywność pracy, co ma związek z przychodami.

Wskazać również należy, że calem poniesienia wydatku na klimatyzacje w poszczególnych pomieszczeniach jest zapewnienie komfortowych i higienicznych warunków niezbędnych do prowadzenia działalności gospodarczej, w tym:

• stworzenie odpowiedniego środowiska do świadczenia usług psychologicznych, terapeutycznych, masażu oraz innych usług z udziałem klientów,
• utrzymanie temperatury i wilgotności sprzyjających komfortowi klientów podczas konsultacji i zabiegów,
• zabezpieczenie materiałów i sprzętu wykorzystywanego w ramach działalności (np. olejki, tekstylia, urządzenia elektroniczne),
• zapewnienie ciągłości i efektywności pracy intelektualnej, szczególnie przy usługach wymagających skupienia i długich godzin pracy (np. programowanie),
• utrzymanie wysokiego standardu świadczonych usług, co przekłada się na zadowolenie klientów, ich lojalność, rekomendacje, opinie w internecie.

f)Czy wydatki na klimatyzację związane są z prowadzoną przez Pana działalnością gospodarczą i będą służyć prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej?

Odpowiedź: Według Wnioskodawcy wydatki na klimatyzację związane są z prowadzoną działalnością gospodarczą i będą służyć prowadzonej działalności gospodarczej. Klimatyzacja zostanie zainstalowana w pomieszczeniach, które są wykorzystywane do prowadzenia działalności gospodarczej, w szczególności:

• w gabinecie przeznaczonym wyłącznie do świadczenia usług terapeutycznych i zabiegowych, klimatyzacja zapewni komfort klientom oraz stworzy odpowiednie warunki środowiskowe (temperatura, wilgotność) do wykonywania usług wymagających stabilnych warunków fizycznych. Pomieszczenie to jest wykorzystywane wyłącznie na potrzeby działalności gospodarczej;
• w salonie, który pełni funkcję głównego miejsca pracy przy komputerze oraz przestrzeni przyjęć klientów, klimatyzacja jest niezbędna zarówno dla komfortowej i efektywnej pracy, jak i dla ochrony sprzętu elektronicznego wykorzystywanego w działalności (komputery, urządzenia sieciowe, serwery, nośniki danych). Pomieszczenie to jest wykorzystywane w przeważającym zakresie na potrzeby działalności gospodarczej.
• w pomieszczeniu częściowo wykorzystywanym w działalności gospodarczej (sypialnia), klimatyzacja przyczyni się do utrzymania odpowiednich warunków przechowywania dokumentacji firmowej, w tym zawierającej dane osobowe zgodnie z wymaganiami RODO, a także materiałów terapeutycznych. Dodatkowo, pomieszczenie to służy do wykonywania pomocniczych czynności organizacyjnych i administracyjnych (np. przygotowywanie notatek, planowanie sesji, przebieranie się przed zabiegami). Z tego względu, zdaniem Wnioskodawcy, proporcjonalna część wydatku związana z tym pomieszczeniem również może zostać uznana za koszt uzyskania przychodu.

g)Czy wydatki na klimatyzację zostały/ną Panu w jakiejkolwiek formie zwrócone?

Odpowiedź: Wydatki na klimatyzację nie zostały Wnioskodawcy w jakiejkolwiek formie zwrócone.

h)Czy zamierza Pan zaliczyć wydatki związane z zakupem i montażem klimatyzacji do kosztów uzyskania przychodów i czy wartość wydatków związanych z klimatyzacją nie przewyższa kwoty 10 000 zł?

Odpowiedź: Wnioskodawca zamierza wydatki związane z zakupem i montażem klimatyzacji zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów i wartość wydatków związanych z klimatyzacją przewyższa kwotę 10 000 zł.

5 czerwca 2025 r., udzielił Pan odpowiedzi na pytania zawarte w zeznaniu:

W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan: Wnioskodawca zamierza wydatki związane z zakupem i montażem klimatyzacji zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów i wartość wydatków związanych z klimatyzacją przewyższa kwotę 10 000 zł.

W związku z powyższym wskazaniem powinien Pan doprecyzować opis sprawy odpowiadając na n/w pytania.

1)Czy system klimatyzacji stanowi/będzie stanowić:

a)ulepszenie lokalu mieszkalnego i zwiększy wartość początkową tej nieruchomości? albo

b)odrębny środek trwały w ramach prowadzonej przez Pana jednoosobowej działalności gospodarczej – tj. system klimatyzacji zostanie zamontowany w taki sposób, aby jegoodłączenie nastąpiło bez uszczerbku zarówno dla lokalu, jak i systemu klimatyzacji?

Odpowiedź: System klimatyzacji stanowić będzie odrębny środek trwały w ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę jednoosobowej działalności gospodarczej. System klimatyzacji zostanie zamontowany w taki sposób, aby jego odłączenie nastąpiło bez uszczerbku zarówno dla lokalu, jak i systemu klimatyzacji.

W przypadku odpowiedzi twierdzącej należy wskazać:

• Czy system klimatyzacji nie stanowi/nie będzie stanowić stałego elementu wyposażenia lokalu (czyli możliwe będzie użytkowanie lokalu bez klimatyzacji)?

Odpowiedź: System klimatyzacji nie będzie stanowić stałego elementu wyposażenia lokalu. Możliwość użytkowania lokalu będzie możliwa również bez klimatyzacji.

• Czy system klimatyzacji stanowi/będzie stanowić samodzielne urządzenie, które nie jest trwale połączone z nieruchomością tzn. może/będzie mógł zostać zdemontowany i przeniesiony w inne miejsce bez naruszenia konstrukcji budynku?

Odpowiedź: System klimatyzacji będzie stanowić samodzielne urządzenie, które nie jest trwale połączone z nieruchomością. Będzie mogła być zdemontowana i przeniesiona w inne miejsce bez naruszenia konstrukcji budynku.

• Czy system klimatyzacji będzie kompletny i zdatny do użytku w dniu przyjęcia do używania?

Odpowiedź: System klimatyzacji będzie kompletny i zdatny do użytku w dniu przyjęcia do użytkowania.

• Czy przewidywany okres użytkowania systemu klimatyzacji będzie dłuższy niż rok?

Odpowiedź: Przewidywany okres użytkowania systemu klimatyzacji będzie dłuższy niż rok.

• Kiedy system klimatyzacji został/zostanie oddany do używania i wprowadzony do Ewidencji Środków Trwałych?

Odpowiedź: System klimatyzacji zostanie oddany do używania i wprowadzony do Ewidencji Środków Trwałych w ostatnich dniach czerwca 2025 r.

• Numer Klasyfikacji Środków Trwałych dla środka trwałego w postaci sytemu klimatyzacji, zgodnie z rozporządzeniem Rady Ministrów z 3 października 2016 r. w sprawie Klasyfikacji Środków Trwałych (KŚT) (Dz. U. z 2016 r. poz. 1864)?

Odpowiedź: Zgodnie z rozporządzeniem Rady Ministrów z 3 października 2016 r. w sprawie Klasyfikacji Środków Trwałych (KŚT) właściwy numer Klasyfikacji Środków Trwałych dla środka trwałego w postaci systemu klimatyzacji to 642 - urządzenia klimatyzacyjne.

• Czy są/będą dokonywane odpisy amortyzacyjne od wartości początkowej systemu klimatyzacji?

Odpowiedź: Od wartości początkowej systemu klimatyzacji będą dokonywane odpisy amortyzacyjne.

Pytania

1)Czy Wnioskodawca będzie mógł zaliczać do kosztów uzyskania przychodów, o których mowa w art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych wydatki związane z zakupem oraz montażem klimatyzacji?

2)Jeśli odpowiedź na pytanie nr 1 będzie twierdząca, to czy wydatki Wnioskodawca będzie mógł zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów w całości, czy w części w jakiej Wnioskodawca wykorzystuje mieszkanie na cele działalności gospodarczej?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy będzie mógł On zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów, o których mowa w art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, wydatki związane z zakupem i montażem klimatyzacji. Jego zdaniem, będzie to koszt uzyskania przychodu w całości dla klimatyzacji zamontowanej w salonie, pomieszczenia biurowego oraz pokoju do praktyk psychologicznych, naturopatii i odnowy biologicznej oraz zabiegów w zakresie medycyny tradycyjnej, uzupełniającej i alternatywnej.

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 ustawy. W art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zawarto katalog wydatków, które nie mogą być uznane za koszty uzyskania przychodów. Wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, po wyłączeniu zastrzeżonych w ustawie, są kosztami uzyskania przychodu, o ile pozostają w związku przyczynowo-skutkowym z osiąganymi przychodami lub służą zachowaniu bądź zabezpieczeniu źródła przychodów. Kosztami będą zarówno koszty pozostające w bezpośrednim związku z uzyskiwanymi przychodami, jak i pozostające w związku pośrednim, jeżeli zostanie wykazane, że zostały w sposób racjonalny poniesione w tym celu, nawet wówczas gdy z obiektywnych powodów przychód nie zostanie osiągnięty. Zatem do kosztów uzyskania przychodu podatnik ma prawo zaliczyć wszystkie koszty, zarówno te bezpośrednio, jak i pośrednio związane z przychodami, o ile zostały prawidłowo udokumentowane, za wyjątkiem kosztów ustawowo uznanych za niestanowiące kosztów uzyskania przychodów. Podatnik, zaliczając dany wydatek do kosztów uzyskania przychodu, winien wykazać jego związek z prowadzoną działalnością gospodarczą oraz to, że poniesienie wydatku ma lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętego przychodu lub że wydatek ten jest związany z konkretnym przedsięwzięciem gospodarczym.

Instalacja klimatyzacji spełnia ten warunek, bo ma umożliwić efektywne świadczenie usług i zadowolenie klientów. Zakup klimatyzacji podyktowany był potrzebami firmowymi i nie zostałby dokonany, gdyby nie prowadzona działalność. Charakter usług wymaga zapewnienia odpowiednich warunków klimatycznych w pomieszczeniach. Wnioskodawca w ramach działalności prowadzi m.in. usługi z udziałem klientów na miejscu (np. konsultacje psychologiczne, naturopatyczne, sesje relaksacyjne), gdzie komfort termiczny i jakość powietrza są kluczowe dla jakości usługi. W tych profesjach temperatura otoczenia wpływa na samopoczucie klienta -  np. w trakcie terapii czy zabiegów nie może być ani duszno, ani zbyt chłodno. W przypadku niektórych jednostek chorobowych pacjenta temperatura może mieć wpływ nie tylko na samopoczucie, ale i też na zdrowie fizyczne. Klimatyzacja z funkcją ogrzewania pozwala też szybko dogrzać pomieszczenie w razie potrzeby, co jest istotne przy nieregularnym korzystaniu z lokalu (np. wizyty klientów o różnych porach) - nie zawsze da się zawczasu nagrzać mieszkania centralnym ogrzewaniem. Pomieszczenia te są wykorzystywane zawodowo codziennie przez wiele godzin, często również wieczorami i w weekendy), podczas gdy funkcja mieszkalna tych przestrzeni jest znikoma. Klienci mają dostęp do salonu i gabinetu podczas wizyt, co w praktyce oznacza, że strefa dzienna mieszkania pełni rolę lokalu firmowego. Salon służy jednocześnie jako pomieszczenie gdzie, klienci są przyjmowani przed przejściem do gabinetu. Odbywają się tam również konsultacje z klientami zarówno przed i po zabiegach. Salon jest wykorzystywany jako pomieszczenie firmowe przez około 80 godzin w tygodniu. W pomieszczeniu tym znajduje się biurko firmowe, komputer stacjonarny firmowy włączony 24 na dobę. Znajdują się tam również laptopy i inny sprzęt firmowy do działalności webmasterskiej. Jest również szafka typu „rack” ze sprzętem sieciowym i z automatycznymi backupami serwerów zdalnych oraz komputera stacjonarnego. Ponadto w salonie przechowywane są również: drukarka firmowa, drukarka do etykiet, książki na sprzedaż, kasa fiskalna, telefony firmowe, dokumenty księgowe i umowy z kontrahentami. Jednostki wewnętrzne są na stałe zamontowane w tych pokojach, a jednostka zewnętrzna obsługuje wszystkie te urządzenia. Jedna jednostka do wszystkich 3 jednostek wewnętrznych. Klimatyzacja poprawia jakość powietrza, umożliwia oczyszczenie i ogrzewanie powietrza po wietrzeniu, stanowi element niezbędny dla komfortu psychicznego i fizycznego klientów (np. przy sesjach pracy z ciałem lub medycyny alternatywnej, konsultacjach psychologicznych lub kluczowe podczas gdy pacjent uzupełnia kwestionariusz lub wykonuje test psychologiczny. W pomieszczeniu przeznaczonym częściowo na biuro przechowywane są dokumenty niezbędne do prowadzenia działalności jak również materiały wykorzystywane podczas terapii. Jak wskazano w opisie stanu faktycznego są to dokumenty: związane z RODO, zabezpieczonych w skrzynce z kodem, do której klienci nie powinni mieć dostępu, co pomaga w uniknięciu ich kradzieży. Ponadto przechowywane są tam materiały niezbędne do prowadzenia terapii i sesji z klientami (np. urządzenia elektroniczne z tekstylia, olejki, akcesoria terapeutyczne). Dodatkowo, sypialnia stanowi zaplecze przygotowawcze przed sesjami (przebieranie się, przygotowanie fizyczne do przyjęcia klienta). W godzinach porannych i popołudniowych (poza czasem snu) w pomieszczeniu wykonywane są również niektóre zadania administracyjne (np. planowanie sesji, notatki z konsultacji).

W związku z powyższym Wnioskodawca zaznacza jak powyżej, że Jego zadaniem będzie mógł zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów, o których mowa w art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych wydatki związane z zakupem i montażem klimatyzacji. Jego zdaniem będzie to koszt uzyskania przychodu w całości dla klimatyzacji zamontowanej w salonie, pomieszczeniu wykorzystywanym częściowo do obowiązków biurowych oraz pokoju do praktyk psychologicznych i naturopatii.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku- jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. 2025 r. poz. 163 ze zm.):

W przypadku źródła przychodów, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza, należy przyjąć, że kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalne i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie przychodów, zabezpieczenie lub zachowanie źródła przychodów.

Aby zatem wydatek mógł być uznany za koszt uzyskania przychodu, musi spełniać łącznie następujące warunki:

• pozostawać w związku przyczynowym z przychodem lub ze źródłem przychodu i być poniesiony w celu osiągnięcia przychodu lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodu,
• nie znajdować się na liście wydatków nieuznanych za koszty uzyskania przychodów, wymienionych w art. 23 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
• być właściwie udokumentowany.

Przepis art. 22 ust. 8 ww. ustawy stanowi, że:

Aby dany składnik majątku był uznany za środek trwały musi:

• stanowić własność lub współwłasność podatnika,
• zostać nabyty lub wytworzony we własnym zakresie przez podatnika,
• być kompletny i zdatny do użytku w dniu przyjęcia do używania,
• jego przewidywany okres używania musi być dłuższy niż rok
• być wykorzystywany przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną działalnością albo oddany do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 23a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z przepisu art. 22a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że:

Środkiem trwałym jest każdy składnik majątku, który stanowi własność (współwłasność) podatnika, został nabyty (wytworzony) przez podatnika, jest kompletny i zdatny do użytku w dniu przyjęcia do używania, przewidywany okres jego używania jest dłuższy niż rok oraz jest wykorzystywany przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną działalnością gospodarczą.

Jak stanowi art. 22d ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 22f ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 22h ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 22h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 22i ust. 1 ustawy o  podatku dochodowym od osób fizycznych:

Sposób ustalenia stawki amortyzacyjnej dla środków trwałych uzależniony jest również od tego, do jakiego rodzaju środków trwałych, zgodnie z rozporządzeniem Rady Ministrów z 3 października 2016 r. w sprawie Klasyfikacji Środków Trwałych (KŚT) (Dz. U. z 2016 r. poz. 1864), określony środek zostanie zakwalifikowany. Klasyfikacja Środków Trwałych jest usystematyzowanym zbiorem obiektów majątku trwałego służącym m.in. do celów ewidencyjnych, ustalania stawek odpisów amortyzacyjnych oraz badań statystycznych. W Klasyfikacji Środków Trwałych za podstawową jednostkę ewidencji przyjmuje się pojedynczy element majątku trwałego spełniający określone funkcje w procesie wytwarzania wyrobów i świadczenia usług. Kwalifikacji środka trwałego do określonej grupy Klasyfikacji Środków Trwałych dokonuje sam podatnik.

Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą. Pana działalność jest wielousługowa, a wszystkie usługi rozliczane są w ramach formy opodatkowania w postaci podatku liniowego. Prowadzi Pan działalność z własnego lokalu mieszkalnego i obejmuje ona:

• świadczenie usług psychologicznych, głównie online, ale także w formie spotkań z klientami w domu,
• świadczenie usług odnowy biologicznej zawarte w kodzie PKD … oraz zabiegi w zakresie medycyny tradycyjnej, uzupełniającej i alternatywnej zawarte w kodzie PKD …, gdzie w przeważającej części usługi te świadczone są z Pana lokalu,
• świadczenie usług naturopatii.

Wskazał Pan, że zamontował Pan klimatyzację w trzech pomieszczeniach:

• pomieszczenie częściowo wykorzystywane do celów działalności – prywatnie pomieszczenie to wykorzystywane jest jak sypialnia. Pełni ono funkcję prywatną, jednak częściowo wykorzystywane jest również w ramach działalności gospodarczej – przechowywane są tam dokumenty firmowe (głównie RODO, zabezpieczonych w skrzynce z kodem, do której klienci nie powinni mieć dostępu, co pomaga w unikaniu kradzieży dokumentów) oraz materiały niezbędne do prowadzenia terapii i sesji z klientami (np. urządzenia elektroniczne, tekstylia, olejki, akcesoria terapeutyczne). Dodatkowo, sypialnia stanowi zaplecze przygotowawcze przed sesjami (przebieranie się, przygotowanie fizyczne do przyjęcia klienta). W godzinach porannych i popołudniowych (poza czasem snu) w pomieszczeniu wykonywane są również niektóre zadania administracyjne (np. planowanie sesji, notatki z konsultacji);
• salon – w tym pokoju wykonuje Pan większość pracy przy komputerze, świadcząc usługi programistyczne oraz inne związane z działalnością. Salon służy jednocześnie jako pomieszczenie gdzie, klienci są przyjmowani przed przejściem do gabinetu. Odbywają się tam również konsultacje z klientami zarówno przed i po zabiegach. Salon jest wykorzystywany jako pomieszczenie firmowe przez około 80 godzin w tygodniu. W pomieszczeniu tym jest biurko firmowe, komputer stacjonarny firmowy włączony 24 godziny na dobę. Znajdują się tam również laptopy i inny sprzęt firmowy do działalności webmasterskiej. Jest również szafka typu „rack” ze sprzętem sieciowym i z automatycznymi backupami serwerów zdalnych oraz komputera stacjonarnego;
• pokój do praktyk psychologicznych, naturopatii i odnowy biologicznej oraz zabiegów w zakresie medycyny tradycyjnej, uzupełniającej i alternatywnej – to pomieszczenie w pełni dedykowane świadczeniu usług związanych z działalnością. Pokój jest urządzony w orientalnym stylu, aby służyć wyłącznie temu celowi.

Wskazał Pan, że zakup klimatyzacji podyktowany był potrzebami firmowymi i nie zostałby dokonany, gdyby nie prowadzona działalność. Charakter usług wymaga zapewnienia odpowiednich warunków klimatycznych w pomieszczeniach. W ramach działalności prowadzi Pan m. in. usługi z udziałem klientów na miejscu (np. konsultacje psychologiczne, naturopatyczne, sesje relaksacyjne), gdzie komfort termiczny i jakość powietrza są kluczowe dla jakości usługi. Jednostki wewnętrzne są na stałe zamontowane w tych pokojach: pomieszczenie częściowo wykorzystywane do celów działalności; salon; pokój do praktyk psychologicznych, naturopatii i odnowy biologicznej oraz zabiegów w zakresie medycyny tradycyjnej, uzupełniającej i alternatywnej. Zatem wskazać należy, że Pana zdaniem istnieje związek przyczynowo skutkowy pomiędzy wydatkami, które zostaną poniesione na zakup i montaż klimatyzacji, a uzyskiwanym przychodem z działalności gospodarczej oraz zabezpieczeniem tego źródła przychodów. Zamierza Pan wydatki związane z zakupem i montażem klimatyzacji zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów, wartość wydatków związanych z klimatyzacją przewyższa kwotę 10 000 zł. System klimatyzacji stanowić będzie odrębny środek trwały w ramach prowadzonej przez Pana jednoosobowej działalności gospodarczej. System klimatyzacji zostanie zamontowany w taki sposób, aby jego odłączenie nastąpiło bez uszczerbku zarówno dla lokalu, jak i systemu klimatyzacji. System klimatyzacji będzie kompletny i zdatny do użytku w dniu przyjęcia do użytkowania. Przewidywany okres użytkowania systemu klimatyzacji będzie dłuższy niż rok. System klimatyzacji zostanie oddany do używania i wprowadzony do Ewidencji Środków Trwałych w ostatnich dniach czerwca 2025 r. Od wartości początkowej systemu klimatyzacji będą dokonywane odpisy amortyzacyjne.

Mając na uwadze powołane regulacje prawne na tle przedstawionego we wniosku opisu sprawy stwierdzić należy, że jak Pan wskazał, klimatyzacja nie będzie stanowić części składowej budynku, tj. nie będzie wbudowana w konstrukcję budynku na stałe, a jednocześnie będzie kompletna i zdatna do użytku w dniu przyjęcia do używania na potrzeby związane z prowadzoną przez Pana działalnością gospodarczą i tym samym klimatyzacja będzie stanowić odrębny środek trwały, to będzie podlegała amortyzacji według stawki przewidzianej dla tego rodzaju obiektu, określonej w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Reasumując, będzie Pan mógł zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów wydatki poniesione na zakup i montaż klimatyzacji w pełnej wysokości poprzez odpisy amortyzacyjne z tytułu zużycia środka trwałego.

Zatem, Pana stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości wskazanej przez Pana klasyfikacji KŚT (zasady formalnego przyporządkowania do grupowania statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego).

Przedmiotowa interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem zapytania. Inne kwestie nie podlegały ocenie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa.