Temat interpretacji
POSTANOWIENIE
Naczelnik Pomorskiego Urzędu Skarbowego w Gdańsku, działając na podstawie art.14a §1 i §4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz.U. z 2005r., Nr 8, poz.60 z późn. zm.), po rozpatrzeniu wniosku o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2000r., Nr 54, poz. 654 z późn. zm.), w sprawie: amortyzacja okablowania i sieci komputerowej
stwierdza, że
stanowisko przedstawione w tym wniosku jest prawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego.
UZASADNIENIE
Spółka dokonała rozbudowy i przebudowy budynku magazynowego na salon ekspozycji i sprzedaży (market budowlany). W wyniku tej inwestycji zainstalowano sieć komputerową składającą się z okablowania wbudowanego na stałe w budynek, jak i części ruchomych takich jak serwery i komputery.
Podatnik stoi na stanowisku, iż wartość okablowania wbudowanego na stałe w budynek powiększa wartość początkową tego budynku, natomiast ww. części ruchome składające się na sieć komputerową łącznie stanowią odrębny środek trwały zaklasyfikowany pod symbolem 491 jako zespół komputerowy.
Na tle zaprezentowanego we wniosku stanu faktycznego Naczelnik Pomorskiego Urzędu Skarbowego w Gdańsku stwierdza, co następuje:
Zgodnie z art. 16a ust.1 ustawy z dnia 15.02.1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych środkami trwałymi podlegającymi amortyzacji są nabyte lub wytworzone we własnym zakresie:
- maszyny, urządzenia oraz środki transportu,
- inne przedmioty,
jeżeli spełniają następujące warunki:
- stanowią własność lub współwłasność podatnika,
- są kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania,
- przewidywany okres ich używania przekracza rok,
- wykorzystywane są przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną działalnością gospodarczą albo zostały oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy leasingu.
Pojęciem "sieć komputerowa" określa się zazwyczaj zespół komputerów połączonych kablami na wyodrębnionym terenie, co umożliwia wymianę informacji pomiędzy poszczególnymi użytkownikami sieci oraz pozwala im na korzystanie z plików, programów i danych przechowywanych na wydzielonym komputerze zwanym serwerem. Przy czym komputery współpracujące z serwerem zarządzającym siecią mogą nie posiadać wyposażenia umożliwiającego samodzielne funkcjonowanie po odłączeniu ich od serwera.
Zgodnie z rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999r. w sprawie Klasyfikacji Środków Trwałych (KŚT) (Dz.U. Nr 112, poz. 1317 z późn. zm.) zespoły komputerowe kwalifikują się do grupy 4 podgrupy 49 rodzaju 491, który obejmuje swym zakresem maszyny i urządzenia do wprowadzania, przetwarzania i wyprowadzania informacji cyfrowych lub analogowych, na ogół elektroniczne, określone jako komputery, minikomputery i mikrokomputery oraz urządzenia do przekazywania danych na odległość. W szczególności są to: jednostki centralne, urządzenia wejścia (w tym m.in. rejestratory, skanery), urządzenia wyjścia, urządzenia wejścia-wyjścia: konsole operatorskie, monitory ekranowe, jednostki pamięci, urządzenia transmisji danych, urządzenia ochrony danych oraz jednostki zasilające. Obiektem może być cały zespół służący do przetwarzania informacji złożony z jednostki centralnej i podłączonych do niej fizycznie jednostek zewnętrznych lub poszczególne maszyny i urządzenia wydzielone w poszczególne jednostki.
Jak już wskazano jednym z kryteriów zaliczania składników majątku do środków trwałych jest kompletność i zdatność do użytku w dniu przyjęcia do używania. Kompletne i zdatne do użytku są takie składniki majątku trwałego, które zawierają wszystkie elementy konstrukcyjne niezbędne do prawidłowego funkcjonowania zgodnie z ich przeznaczeniem. Ponadto są to urządzenia, których funkcje użytkowe mogą być realizowane w ich samodzielnej pracy, bez współpracy z innymi urządzeniami. Kompletnym obiektem, zdatnym do użytku zgodnie z jego przeznaczeniem, jest kompletny komputer, tj. jednostka centralna, klawiatura, monitor, drukarka (z wyroku NSA z dnia 31.03.1998r. sygn. akt III SA 1847/96).
Zatem środkiem trwałym będzie zespół komputerowy złożony z jednostki centralnej - komputera, klawiatury, monitora, drukarki, skanera.
Zatem te zespoły komputerowe, które po odłączeniu od jednostki centralnej nie mogą samodzielnie pracować, są urządzeniem peryferyjnym serwera i w tym przypadku należy je potraktować jako składnik całego zespołu składającego się z jednostki centralnej i podłączonych do niej jednostek zewnętrznych. Natomiast poszczególne zespoły komputerowe można uznać za odrębne środki trwałe tylko w przypadku, gdy po odłączeniu od jednostki centralnej (serwera) będą mogły samodzielnie funkcjonować.
Natomiast zgodnie z objaśnieniami szczegółowymi do grupy I środków trwałych obejmującej budynki i lokale, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego oraz spółdzielcze prawo do lokalu niemieszkalnego zawartymi w ww. rozporządzeniu Rady Ministrów w sprawie Klasyfikacji Środków Trwałych do wyposażenia budynku zalicza się wszystkie instalacje wbudowane w konstrukcje budynku na stałe, np. instalacje sanitarne, elektryczne, sygnalizacyjne, komputerowe, telekomunikacyjne, przeciwpożarowe oraz normalne wyposażenie budynku np. wbudowane meble. Przewody łączące urządzenia dostępowe z poszczególnymi stanowiskami mogą być:
- połączone trwale z budynkiem (lokalem) poprzez umieszczenie ich w ścianach budynku, lub
- umieszczone na zewnątrz ścian w specjalnych listwach montażowych, nie połączone trwale z budynkiem.
Tak więc, jeżeli przewody sieci są umieszczone (zainstalowane, wbudowane) trwale w ścianach budynku - jak to ma miejsce w stanie faktycznym przedstawionym przez Podatnika - to w takiej sytuacji koszt ich instalacji powinien zwiększać wartość początkową budynku. W przypadku gdy budynek nie stanowi własności podatnika wydatki te stanowią "inwestycję w obcym środku trwałym", której wartość początkową ustala się na zasadach wynikających z art. 16g ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Natomiast gdyby okablowanie siecią komputerową zostało zainstalowane nietrwale, na zewnątrz budynku (na tynku na listwach montażowych), to wówczas koszt poniesiony na jego instalację zwiększyłby wartość początkową sieci komputerowej.
Reasumując stanowisko przedstawione przez Spółkę we wniosku - w swej istocie - jest prawidłowe.