Temat interpretacji
Temat interpretacji
Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe
Szanowna Pani,
stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od spadków i darowizn jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
4 sierpnia 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 29 lipca 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od spadków i darowizn w zakresie możliwości złożenia korekty zgłoszenia SD-Z2.
Uzupełniła go Pani w piśmie z 9 września 2025 r. – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
(...) r. zmarł Pani ojciec, (...). Niecały miesiąc po nim, (...) r. zmarła Pani mama, (...). Wraz z Pani siostrą (...), zgodnie i w porozumieniu, załatwiały Panie wszystkie formalności dotyczące spuścizny po rodzicach. Notarialne akty poświadczenia dziedziczenia zostały wydane (...) r. (po Pani ojcu (...) w wysokości (...) na rzecz Pani mamy, (...) na rzecz Pani siostry i (...) na Pani rzecz). Jednocześnie, tego samego dnia, został spisany akt poświadczenia dziedziczenia po Pani mamie – na każdą z sióstr po (...) masy spadkowej.
W skład masy spadkowej weszły:
1)spółdzielcze własnościowe prawo do mieszkania o pow. (...) m2, w którym mieszkali Pani rodzice,
2)działka o powierzchni (...) m2 zabudowana budynkiem letniskowym o pow. (...) m2,
3)samochód osobowy (...),
4)oszczędności w (...) w wysokości (...) PLN.
Następnym krokiem było zgłoszenie o nabyciu własności rzeczy lub praw majątkowych na druku SD-Z2 do właściwego Urzędu Skarbowego, co też uczyniła Pani wraz z siostrą (...) r.
Zgodnie z Pań ówczesną wiedzą, zostały wpisane następujące wartości udziałów w spadku:
1)po ojcu, który zmarł pierwszy, wszystkie składniki zostały podzielone po (...),
2)po mamie również wszystkie składniki zostały podzielone po (...) (winno być: (...)).
Na tej podstawie, Naczelnik Urzędu Skarbowego w (...) (...) r. wydał zaświadczenia o zwolnieniu od podatku od spadków i darowizn z tyt. dziedziczenia (opłaty od zaświadczeń uiszczone).
Następnie, siostra przekazała Pani w darowiźnie swoją połowę nieruchomości gruntowej, zabudowanej domkiem letniskowym aktem notarialnym z (...) r. Jednocześnie umówiły się Panie, że przekazanie w darowiźnie należnej siostrze połowy mieszkania spółdzielczego po rodzicach będzie miało miejsce w późniejszym, nieustalonym terminie. Ten moment nadszedł tego roku, gdy siostra (...). Chciały Panie przystąpić do sprzedaży mieszkania, najpierw uregulowawszy sprawy własnościowe. U notariusza podczas sporządzania aktu darowizny okazało się, że mieszkanie było własnością tylko Pani mamy, gdyż pochodziło ze spadku po jej rodzicach. W ten sposób dowiedziały się Panie, że udziały, które Panie wpisały do formularza SD-Z2 po tacie dotyczyły mieszkania, w którym tylko mieszkał nie będąc współwłaścicielem.
Zostały Panie poproszone o dokonanie korekty w Urzędzie Skarbowym w (...), gdzie dowiedziały się Panie, że zwolnienie od podatku w takiej sytuacji nie będzie już obowiązywać, gdyż jest już po terminie.
Nie potrafią się Panie zgodzić się z taką interpretacją i proszą o wydanie interpretacji indywidualnej, uwzględniającej wszystkie zachodzące tu okoliczności.
Pytanie
Czy w świetle przedstawionych wyżej zdarzeń, gdy złoży Pani korektę zgłoszenia SD-Z2, podając poprawną wysokość udziałów w spadku po śmierci ojca i mamy, czy będzie Pani nadal objęta zwolnieniem od podatku na mocy art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn?
Pani stanowisko w sprawie (doprecyzowane w uzupełnieniu wniosku)
Pani zdaniem, powinna Pani zostać objęta tym zwolnieniem, gdyż korekta dotyczy tylko błędnie podanych wysokości udziałów procentowych, a nie zmienia ani nie dokłada nowych elementów spadku, które nie zostały uwzględnione w pierwotnym zgłoszeniu. Błąd wyniknął z faktu, że błędnie przypisały Panie własność mieszkania, w którym mieszkali rodzice obojgu, a było ono majątkiem odrębnym Pani mamy.
Bardzo chciałaby Pani, aby możliwe było skorzystanie z przysługującego Pani zwolnienia. Były Panie wraz z siostrą przekonane, że w terminie dopełniły wszelkich formalności w sprawach związanych z odejściem rodziców.
Znalazła Pani w Internecie interpretację, która uwzględnia Pani wątpliwości – jest to interpretacja Dyrektora KIS z 2 maja 2023 r. (nr 0111- KDIB2-3.4015.36.2023.1.MD) oraz interpretacja Dyrektora KIS z 25 marca 2019 r. (nr 0111- KDIB4.4015.21.2019.ASZ) – podatnik może złożyć korektę zgłoszenia SD-Z2 po terminie, wskazując/poprawiając na właściwy procentowy udział w spadku.
W Pani przypadku wszystkie składniki majątku zostały uwzględnione w pierwotnej deklaracji, nie pominęła Pani niczego – błędny był tylko wykazany udział w spadku, co miało być przedmiotem korekty. Błąd, który Pani zrobiła, wynikał nie ze złej woli, a wszystkie czynności wykonywała Pani we właściwych terminach, przewidzianych ustawą.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1043 ze zm.):
Podatkowi od spadków i darowizn, zwanemu dalej „podatkiem”, podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem m.in. dziedziczenia.
Jak wynika z treści art. 5 oraz art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
Obowiązek podatkowy powstaje przy nabyciu w drodze dziedziczenia – z chwilą przyjęcia spadku oraz ciąży na nabywcy własności rzeczy i praw majątkowych.
W myśl art. 6 ust. 4 cyt. ustawy:
Jeżeli nabycie niezgłoszone do opodatkowania stwierdzono następnie pismem, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą sporządzenia pisma; jeżeli pismem takim jest orzeczenie sądu, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą uprawomocnienia się orzeczenia. W przypadku gdy nabycie nie zostało zgłoszone do opodatkowania, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą powołania się przez podatnika przed organem podatkowym lub organem kontroli skarbowej na fakt nabycia.
Niezależnie od powyższego, ustawodawca przewidział zwolnienie podmiotowe w art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn.
Zgodnie z ww. art. 4a ust. 1 pkt 1 cyt. ustawy:
Zwalnia się od podatku nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych przez małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, rodzeństwo, ojczyma i macochę, jeżeli zgłoszą nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego w terminie 6 miesięcy od dnia powstania obowiązku podatkowego powstałego na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 2-5, 7 i 8 oraz ust. 2, a w przypadku nabycia w drodze dziedziczenia – w terminie 6 miesięcy od dnia uprawomocnienia się orzeczenia sądu stwierdzającego nabycie spadku, z zastrzeżeniem ust. 2 i 4.
Stosownie do treści art. 4a ust. 1a ustawy o podatku od spadków i darowizn:
Jeżeli dokumentem potwierdzającym nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych jest akt poświadczenia dziedziczenia lub europejskie poświadczenie spadkowe, termin 6 miesięcy, o którym mowa w ust. 1 pkt 1, do zgłoszenia tego nabycia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego liczy się od dnia zarejestrowania aktu poświadczenia dziedziczenia lub wydania europejskiego poświadczenia spadkowego, z zastrzeżeniem ust. 2 i 4.
W myśl art. 4a ust. 2 i 3 ustawy o podatku od spadków i darowizn:
Jeżeli nabywca dowiedział się o nabyciu własności rzeczy lub praw majątkowych po upływie terminów, o których mowa w ust. 1 pkt 1 lub ust. 1a, zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, stosuje się, gdy nabywca zgłosi te rzeczy lub prawa majątkowe naczelnikowi urzędu skarbowego nie później niż w terminie 6 miesięcy od dnia, w którym dowiedział się o ich nabyciu, oraz uprawdopodobni fakt późniejszego powzięcia wiadomości o ich nabyciu.
W przypadku niespełnienia warunków, o których mowa w ust. 1, nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych podlega opodatkowaniu na zasadach określonych dla nabywców zaliczonych do I grupy podatkowej.
Zgłoszenie o nabyciu własności rzeczy i praw majątkowych powinno być dokonane na formularzu SD-Z2 określonym przez Ministra Finansów w rozporządzeniu z dnia 20 listopada 2015 r. w sprawie wzoru zgłoszenia o nabyciu własności rzeczy lub praw majątkowych (Dz. U. poz. 2060).
Z treści wniosku wynika, że (...) r. zmarł Pani ojciec; (...) r. zmarła Pani mama. Notarialne akty poświadczenia dziedziczenia zostały wydane (...) r. W skład masy spadkowej weszło m.in. spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, w którym mieszkali Pani rodzice. Wraz z siostrą (...) r. dokonała Pani zgłoszenia o nabyciu własności rzeczy lub praw majątkowych na druku SD-Z2 do właściwego Urzędu Skarbowego. Zgodnie z Pań ówczesną wiedzą, zostały wpisane następujące wartości udziałów w spadku:
·po ojcu, który zmarł pierwszy, wszystkie składniki zostały podzielone po (...),
·po mamie również wszystkie składniki zostały podzielone po (...).
W bieżącym roku chciały Panie przystąpić do sprzedaży mieszkania, najpierw uregulowawszy sprawy własnościowe. U notariusza podczas sporządzania aktu darowizny okazało się, że mieszkanie było własnością tylko Pani mamy, gdyż pochodziło ze spadku po jej rodzicach. W ten sposób dowiedziały się Panie, że udziały, które Panie wpisały do formularza SD-Z2 po tacie dotyczyły mieszkania, w którym tylko mieszkał nie będąc współwłaścicielem. Chce Pani skorygować złożone w (...) r. zgłoszenie SD-Z2 poprzez wskazanie prawidłowej wysokości udziału w już wykazanym przedmiocie spadku, jakim jest spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu.
Jak wskazano powyżej, zgłoszenie o nabyciu własności rzeczy i praw majątkowych winno być dokonane na formularzu SD-Z2 w terminie 6 miesięcy od dnia powstania obowiązku podatkowego.
W myśl art. 81 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.):
Jeżeli odrębne przepisy nie stanowią inaczej, podatnicy, płatnicy i inkasenci mogą skorygować uprzednio złożoną deklarację.
Przepis art. 81 § 2 ww. ustawy stanowi, iż:
Skorygowanie deklaracji następuje przez złożenie korygującej deklaracji.
Stosownie do art. 3 pkt 5 cyt. ustawy:
Ilekroć w ustawie jest mowa o deklaracjach – rozumie się przez to również zeznania, wykazy, zestawienia oraz informacje, do których składania obowiązani są, na podstawie przepisów prawa podatkowego, podatnicy, płatnicy i inkasenci.
Korekta deklaracji (zgłoszenie mające charakter informacyjny jest uznawane za deklarację w rozumieniu art. 3 pkt 5 ustawy Ordynacja podatkowa) ma na celu poprawienie błędu, który został popełniony przy poprzednim jej sporządzeniu. Skorygowanie deklaracji polega więc na ponownym – poprawnym już – wypełnieniu formularza z zaznaczeniem, że w tym przypadku mamy do czynienia z korektą uprzednio złożonej deklaracji. Skorygowane zeznanie (deklaracja) zastępuje zeznanie (deklarację) złożone uprzednio.
Mając na uwadze powołane powyżej przepisy, wskazać należy, że korekta zgłoszenia o nabyciu rzeczy lub praw majątkowych (SD-Z2) może dotyczyć jedynie wskazania błędnych informacji w złożonym zgłoszeniu, np. dotyczących wielkości nabytego udziału w rzeczy lub prawie majątkowym, miejsca ich położenia lub ich wartości rynkowej.
Natomiast nabycie innych niż wykazane w zgłoszeniu SD-Z2 rzeczy i praw majątkowych należących do spadku, o których spadkobierca dowiedział się po złożeniu ww. zgłoszenia nie może być przedmiotem korekty dokonanego zgłoszenia.
Ustawodawca nie przewidział w takim przypadku korekty złożonego wcześniej zgłoszenia o nabyciu, lecz nakazał obowiązek ponownego złożenia zgłoszenia.
Z wniosku wynika, że złożyła Pani druk SD-Z2 z zachowaniem ustawowego terminu. W zgłoszeniu tym wykazała Pani przedmiot, w którym wysokość posiadanego udziału chciałaby Pani skorygować. Jak wskazano powyżej, korekta zgłoszenia może dotyczyć m.in. wielkości nabytego udziału w rzeczy lub prawie majątkowym. Zatem jest Pani uprawniona do złożenia korekty ww. zgłoszenia, jeżeli w poprzednim zgłoszeniu wysokość udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu nabytym w drodze spadku wykazała Pani w niewłaściwej wysokości.
Korekta dotycząca wysokości nabytego w jednym ze zgłoszonych już przedmiotów spadku (udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu) pozostanie bez wpływu na Pani prawo do skorzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy Ordynacja podatkowa. Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.
·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1)z zastosowaniem art. 119a;
2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.