Temat interpretacji

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 12 marca 2008 r. (data wpływu 13 marca 2008 r.) uzupełnione pismami z dnia 4 kwietnia 2008 r. oraz z dnia 10 kwietnia 2008 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczące podatku akcyzowego w zakresie nabywania wyrobów akcyzowych zharmonizowanych z akcyzą zapłaconą na terytorium państwa członkowskiego na potrzeby wykonywanej działalności gospodarczej na terytorium kraju - jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 13 marca 2008 r. został złożony wniosek uzupełniony pismami z dnia 4 kwietnia 2008 r. oraz z dnia 10 kwietnia 2008 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczący podatku akcyzowego w zakresie nabywania wyrobów akcyzowych zharmonizowanych z akcyzą zapłaconą na terytorium państwa członkowskiego na potrzeby wykonywanej działalności gospodarczej na terytorium kraju.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca zamierza rozprowadzać na terytorium Polski oleje smarowe, silnikowe, przekładniowe, płyny hydrauliczne itp. Wyroby będą nabywane wewnątrzwspólnotowo od podmiotu (producenta) zarejestrowanego i prowadzącego działalność gospodarczą w Niemczech.

Pismem nr ITPP3/443-56/08/JK z dnia 21 marca 2008 r. wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku o informację dotyczącą opisu wyrobów, wskazania przeznaczenia towarów i przekazania informacji, czy przedmiotowe wyroby zawierają w swym składzie alkohol etylowy. W odpowiedzi Spółka poinformowała, iż wyroby które zamierza nabywać to:

• oleje silnikowe przeznaczone do smarowania silników samochodowych, oznaczone kodami CN 2710 19 81 i 3403 19 91
• oleje przekładniowe, oznaczone kodem CN 2710 19 87 i 2710 19 81
• oleje i płyny hydrauliczne, kod CN 2710 19 83
• przemysłowe oleje przekładniowe, kody CN 2710 19 99, 2710 19 29, 2710 19 83, 2710 19 87, 3403 99 10
• oleje przeznaczone do smarowania elementów suwanych (np. drzwi automatyczne itp.) oznaczone kodem CN 2710 19 99
• oleje do pilarek i pił spalinowych (do smarowania) oznaczone kodem CN 2710 19 99 oraz 1514 99 10
• oleje sprężarkowe, oznaczone kodem CN 2710 19 81, 2710 19 83, 2710 19 99
• mieszanki chłodzące do obróbki metali, mieszające się z wodą, oznaczone kodem CN 2710 19 91, 3403 19 91, 3403 19 10, 3403 99 10
• mieszanki chłodzące do obróbki metali, nie mieszające się z wodą, oznaczone kodem CN 2710 19 91, 3403 19 91, 2710 19 83
• smary przemysłowe, oznaczone kodem CN 2710 19 99, 3403 19 91 i 3403 99 10
• środki stosowane do ułatwienia wyjmowania elementów z formy, oznaczone kodem CN 2710 19 99
• środki do stosowania w formie aerozolu, zapobiegające korozji i smarujące, oznaczone kodem CN 2710 19 91
• środki czyszczące, oznaczone kodem CN 3402 20 90, 2710 19 29, 3819 00 00, 3402 20 90, 2710 19 25, 3401 30 00, 3304 99 00, płyn czyszczący do szyb, o kodzie CN 3402 20 90, zawiera alkohol etylowy w ilości 40 - 60%, skażony substancją Bitrex (benzoesan denatonium)
• produkty zimowe, zapobiegające zamarzaniu - dostępne w beczkach 205 l, oznaczone kodem CN 3820 00 00, nie zawierają alkoholu etylowego, a jedynie etylenoglikol
• aerozole w opakowaniach 400 ml, oznaczone kodem CN 3403 99 10, 3910 00 00, 3814 00 90, 3403 19 91
• oleje stosowane do przewodnictwa cieplnego (grzewcze lub chłodzące), oznaczone kodem CN 2710 19 99 i 3817 00 80
• oleje białe i wazeliny, oznaczone kodem CN 2710 19 85, 2712 10 90.

Wszystkie wyroby, które zamierza Spółka nabywać, przeznaczone będą do smarowania części maszyn i silników samochodowych, do czyszczenia, jako płyny hydrauliczne, hamulcowe, przekładniowe, izolacyjne. Produkty, które Wnioskodawca zamierza nabywać wewnątrzwspólnotowo, wymienione we wniosku, nie będą stosowane do celów napędowych, ani jako domieszki do paliw w silnikach żadnego typu. Wymienione wyroby nie będą również służyły do celów opałowych. Ponadto Podatnik stwierdza, iż prowadzenie działalności w zakresie nabyć wewnątrzwspólnotowych wymienionych wyżej wyrobów nie będzie się wiązało z prowadzeniem składu podatkowego.

Spółka zadała następujące pytania.

1. Czy Spółka musi uzyskać status zarejestrowanego handlowca i sprowadzać wyroby w procedurze zawieszenia podatku akcyzowego, czy też może sprowadzać wyroby w procedurze nabywania wyrobów akcyzowych zharmonizowanych z akcyzą zapłaconą?
2. Jakimi stawkami podatku akcyzowego będą obciążone sprowadzane wyroby?
3. Jakie dokumenty należy przedstawić w celu dokonania nabycia wewnątrzwspólnotowego?
4. Czy będzie wymagane zaświadczenie z niemieckiego odpowiednika Urzędu Celnego o braku obowiązku zapłaty akcyzy za te produkty?

Stanowisko Wnioskodawcy.

Zdaniem Spółki, zgodnie z obowiązującymi w Polsce przepisami, oleje smarowe i inne podobne produkty należą do grupy wyrobów akcyzowych zharmonizowanych i są objęte obowiązkiem zapłaty podatku akcyzowego. Natomiast w Niemczech produkty te nie są traktowane jako wyroby akcyzowe zharmonizowane i nie jest od nich odprowadzana akcyza.

Zdaniem Wnioskodawcy w opisanym we wniosku zdarzeniu przyszłym należałoby stosować procedurę nabywania wyrobów akcyzowych zharmonizowanych z akcyzą zapłaconą na terenie innego kraju Wspólnoty (w tym wypadku wynosi ona 0). Należną akcyzę wg prawa polskiego reguluje się w ciągu 10 dni od dnia dostarczenia towaru.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.

Zagadnienia dotyczące opodatkowania podatkiem akcyzowym szeroko rozumianych wyrobów energetycznych czyli paliw silnikowych i olejów opałowych reguluje dyrektywa Rady 2003/96/WE z dnia 27 października 2003 r. w sprawie restrukturyzacji wspólnotowych przepisów ramowych dotyczących opodatkowania produktów energetycznych i energii elektrycznej (Dz. Urz. WE L 283 z 31.10.2003), która dotyczy wszystkich państw Wspólnoty. Wymieniona dyrektywa zwana "dyrektywą energetyczną" reguluje ogół zagadnień dotyczących zasad opodatkowania akcyzą wyrobów energetycznych oraz energii elektrycznej. Zgodnie z art. 1 dyrektywy państwa członkowskie nakładają podatki na produkty energetyczne i energię elektryczną zgodnie z niniejszą dyrektywą. Dyrektywa energetyczna w art. 2 ust. 1 wymienia listę produktów, które należy uznać za wyroby energetyczne:

• objętych kodami CN 1507 do 1518, jeśli są przeznaczone do stosowania jako paliwo do ogrzewania lub paliwo silnikowe;
• objętych kodami CN 2701, 2702 i 2704 do 2715;
• objętych kodami CN 2901 i 2902;
• objętych kodem CN 2905 11 00, które nie są pochodzenia syntetycznego, jeśli są one przeznaczone do stosowania jako paliwo do ogrzewania lub paliwo silnikowe;
• objętych kodem CN 3403;
• objętych kodem CN 3811;
• objętych kodem 3817;
• objętych kodem CN 3824 90 99, jeśli są one przeznaczone do stosowania jako paliwo do ogrzewania lub paliwo silnikowe.

W przypadku przeznaczenia do wykorzystania, oferowania na sprzedaż lub wykorzystywania jako paliwo silnikowe lub paliwo do ogrzewania, produkty energetyczne inne niż te, których poziom opodatkowania został określony w niniejszej dyrektywie, podlegają podatkowi zgodnie z wykorzystaniem, według stawki przyjętej dla równoważnego paliwa do ogrzewania lub paliwa silnikowego. Oprócz podlegających opodatkowaniu produktów wymienionych w wymienionym ust. 1, wszelkie produkty przeznaczone do wykorzystania, oferowane na sprzedaż lub wykorzystywane jako paliwo silnikowe, lub jako dodatek lub rozcieńczalnik do paliw silnikowych, podlegają opodatkowaniu według stawki przyjętej dla równoważnego paliwa silnikowego. Oprócz podlegających opodatkowaniu produktów wymienionych w ww. ust. 1, wszelkie inne węglowodory, z wyłączeniem torfu, przeznaczone do wykorzystania, oferowane na sprzedaż lub wykorzystywane do ogrzewania, podlegają opodatkowaniu według stawki przyjętej dla równoważnego produktu energetycznego (art. 2 ust. 3 wymienionej dyrektywy).

Zatem, przepisy dyrektywy energetycznej nakładają obowiązek traktowania wymienionych wyżej wyrobów jako wyrobów akcyzowych zharmonizowanych w całej Wspólnocie.

Zasady opodatkowania wyrobów akcyzowych podatkiem akcyzowym, tj. zasady i tryb wprowadzania do obrotu wyrobów objętych akcyzą określa ustawa z dnia 23 stycznia 2004 r. o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 29, poz. 257 ze zm.).

Wyrobami akcyzowymi zharmonizowanymi zgodnie z definicją zawartą w art. 2 ust. 2 ustawy o podatku akcyzowym są paliwa silnikowe, oleje opałowe i gaz, napoje alkoholowe oraz wyroby tytoniowe określone w załączniku nr 2 do tejże ustawy.

Zgodnie z art. 62 wymienionej ustawy do paliw silnikowych i olejów opałowych w rozumieniu ustawy zalicza się wyroby wymienione w poz. 1 - 12 załącznika nr 2 do ustawy. Paliwami silnikowymi są również pozostałe wyroby przeznaczone do użycia, oferowane na sprzedaż lub używane jako paliwa silnikowe albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych, bez względu na symbol PKWiU i kod CN. Olejami opałowymi są również inne wyroby, z wyjątkiem węgla, koksu, torfu i innych porównywalnych z nimi węglowodorów stałych oraz gazu ziemnego, służące do celów opałowych; ciężkimi olejami opałowymi są oleje opałowe, w których zawartość siarki przekracza 3%.

W myśl przepisów ustawy o podatku akcyzowym przemieszczanie wyrobów akcyzowych zharmonizowanych w nabyciu wewnątrzwspólnotowym może odbywać się w procedurze zawieszenia akcyzy lub nabywania wyrobów akcyzowych zharmonizowanych z akcyzą zapłaconą na terytorium państwa członkowskiego na potrzeby wykonywanej działalności gospodarczej na terytorium kraju.

Wnioskodawca trafnie przyjął, iż nabywane wewnątrzwspólnotowo wyroby, które zostały już skierowane do konsumpcji w innym państwie członkowskim Wspólnoty, może nabywać w procedurze dostawy z akcyzą zapłaconą na terytorium państwa członkowskiego na potrzeby wykonywanej działalności gospodarczej na terytorium kraju.

Spółka nie ma obowiązku przyjmowania przedmiotowych wyrobów jako zarejestrowany handlowiec. Należy w tym miejscu zauważyć, iż zarejestrowany handlowiec, to podmiot, któremu wydano zezwolenie na nabywanie wyrobów akcyzowych zharmonizowanych z innego państwa członkowskiego z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej (art. 2 pkt 13 ww. ustawy). Zaś Wnioskodawca będzie nabywał wyroby akcyzowe zharmonizowane z akcyzą zapłaconą, gdyż wyroby akcyzowe, zgodnie z opisem zawartym w zdarzeniu przyszłym, będą już skierowane do konsumpcji w Niemczech.

Zgodnie z art. 54 ust. 1 cyt. ustawy dostawa lub nabycie wewnątrzwspólnotowe wyrobów akcyzowych zharmonizowanych, od których akcyza została zapłacona, są dokonywane na podstawie uproszczonego dokumentu towarzyszącego (UDT). Dokument ten może być zastąpiony przez dokument handlowy w przypadku, gdy dokument ten zawiera takie same dane jakie są wymagane dla uproszczonego dokumentu towarzyszącego.

Tryb, warunki stosowania i wzór formularza administracyjnego dokumentu towarzyszącego (UDT), stosowanego w procedurze przemieszczania wyrobów akcyzowych z zapłaconą akcyzą na podstawie art. 54 ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym zostały określone w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 19 kwietnia 2004 r. w sprawie dokumentacji związanej z przemieszczaniem wyrobów akcyzowych zharmonizowanych (Dz. U. Nr 81, poz. 744 ze zm.). Wyjaśnienia co do jego wypełnienia i przeznaczenia zawiera załącznik nr 2 cytowanego wyżej rozporządzenia.

Art. 55 cytowanej ustawy mówi natomiast, że w przypadku, gdy podatnik prowadzący działalność gospodarczą nabywa wyroby akcyzowe zharmonizowane z akcyzą zapłaconą na terytorium państwa członkowskiego na potrzeby wykonywanej działalności gospodarczej na terytorium kraju, jest obowiązany:

• przed wprowadzeniem wyrobów akcyzowych zharmonizowanych na terytorium kraju dokonać zgłoszenia o planowanym nabyciu wewnątrzwspólnotowym do właściwego naczelnika urzędu celnego i złożyć zabezpieczenie akcyzowe;
• potwierdzić odbiór wyrobów akcyzowych zharmonizowanych na uproszczonym dokumencie towarzyszącym;
• złożyć deklarację uproszczoną i dokonać zapłaty akcyzy na terytorium kraju w terminie 10 dni, licząc od dnia powstania obowiązku podatkowego;
• prowadzić ewidencję nabywanych wyrobów akcyzowych zharmonizowanych.

Zgodnie z art. 55 ust. 2 ustawy obowiązek podatkowy powstaje z dniem otrzymania wyrobów akcyzowych zharmonizowanych przez podmiot prowadzący działalność gospodarczą, nie później jednak niż w 7 dniu, licząc od dnia dokonania wysyłki określonej w uproszczonym dokumencie towarzyszącym lub dokumencie handlowym, jeśli zastępuje on dokument UDT i wypełnia wymogi określone w przepisach prawa.

Z powyższego wynika, iż termin zapłaty należnego podatku akcyzowego z tytułu nabycia wewnątrzwspólnotowego może być w wielu przepadkach inny, niż to określił Wnioskodawca we własnym stanowisku w sprawie.

Elementy ewidencji, o której mowa powyżej, oraz warunki jej stosowania określone zostały w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 6 kwietnia 2004 r. w sprawie wzoru zgłoszenia o planowanym nabyciu wewnątrzwspólnotowym, wzoru deklaracji uproszczonej oraz sposobu prowadzenia ewidencji nabywanych wyrobów akcyzowych (Dz. U. Nr 74, poz. 668 ze zm.).

Obowiązkiem podatnika wynikającym z nabycia wewnątrzwspólnotowego wyrobów będzie również złożenie zgłoszenia rejestracyjnego, zgodnie z art. 14 ww. ustawy.

Przepisy polskiego prawa podatkowego nie nakładają obowiązku przedstawiania organowi podatkowemu w chwili dokonywania nabycia wewnątrzwspólnotowego zaświadczenia z właściwego organu innego państwa członkowskiego o braku obowiązku zapłaty podatku akcyzowego od przedmiotowych wyrobów w państwie wysyłki, aczkolwiek Wnioskodawca będąc w posiadaniu takiego zaświadczenia może je okazać Naczelnikowi Urzędu Celnego w celu zapewnienia prawidłowego stosowania przepisów prawa.

Na podstawie delegacji ustawowej zawartej w art. 65 ust. 2 ustawy z dnia 23 stycznia 2004 r. o podatku akcyzowym minister właściwy do spraw finansów publicznych wydał rozporządzenie z dnia 22 kwietnia 2004 r. w sprawie obniżenia stawek podatku akcyzowego (Dz. U. Nr 87, poz. 825 ze zm.). W przedmiotowej sprawie stosuje się załącznik nr 2 do przedmiotowego rozporządzenia (Tabela stawek akcyzy dla wyrobów akcyzowych dostarczanych wewnątrzwspólnotowo nabywanych wewnątrzwspólnotowo i importowanych). Jeśli dla towaru o określonym kodzie CN nie została wskazana stawka podatku akcyzowego w poz. 1 - 23, to należy zastosować stawkę podatku z poz. 24 tj. stawkę 0 (stawka zero).

W przypadku nabycia wewnątrzwspólnotowego wyrobów akcyzowych zharmonizowanych, zgodnie z przeznaczeniem przedstawionym w treści wniosku stosuje się następujące stawki podatku:

• CN 2710 19 25 i CN 2710 19 29, stawka podatku akcyzowego w wysokości 1882 zł/ 1000 l
• CN 2710 19 81, CN 2710 19 83, CN 2710 19 85, CN 2710 19 87, CN 2710 19 91, CN 2710 19 99, stawka podatku akcyzowego w wysokości 1180 zł/ 1000 l
• CN 3402 20 90 w przypadku tego wyrobu opodatkowany akcyzą jest alkohol etylowy zawarty w wyrobie w wysokości 4.550,00 zł od 1 hl alkoholu etylowego 100 % vol.

W przypadku pozostałych wymienionych wyrobów stosuje się stawkę zero lub też są to wyroby, których przepisy prawa nie określają jako wyroby akcyzowe, jeżeli nie są one przeznaczone do użycia, oferowane na sprzedaż lub używane jako paliwa silnikowe albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych.

W tym miejscu należy zaznaczyć, iż tutejszy organ zgodnie z treścią wniosku nie rozpatrywał kwestii zwolnień od podatku akcyzowego wymienionych wyrobów. Przedmiotowa kwestia może być przedmiotem odrębnej interpretacji indywidualnej po złożeniu w tym zakresie nowego wniosku w sprawie stosowania zwolnień od akcyzy w określonym stanie faktycznym lub zdarzeniu przyszłym.

Obowiązek prawidłowej klasyfikacji wyrobów ciąży na dokonującym nabycia wewnątrzwspólnotowego. Co do zasady więc, zainteresowany podmiot sam klasyfikuje wyroby będące przedmiotem transakcji zakupu. Zatem tutejszy organ wydając niniejszą interpretację nie dokonywał klasyfikacji wyrobów, przyjmując klasyfikację wskazaną we wniosku przez Podatnika.

Reasumując, w przedstawionym zdarzeniu przyszłym, Wnioskodawca może nabywać wyroby akcyzowe zharmonizowane w procedurze dostawy z akcyzą zapłaconą na terytorium państwa członkowskiego na potrzeby wykonywanej działalności gospodarczej na terytorium kraju wypełniając wyżej określone obowiązki wynikające z przepisów prawa. Natomiast termin zapłaty należnego podatku akcyzowego z tytułu nabycia wewnątrzwspólnotowego liczy się od dnia otrzymania wyrobów akcyzowych zharmonizowanych i jest on również uzależniony od dnia dokonania wysyłki określonej w uproszczonym dokumencie towarzyszącym lub dokumencie handlowym, jeśli zastępuje on dokument UDT.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Złożenie przez Wnioskodawcę fałszywego oświadczenia, że elementy stanu faktycznego objęte wnioskiem o wydanie interpretacji w dniu złożenia wniosku nie są przedmiotem toczącego się postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, postępowania kontrolnego organu kontroli skarbowej oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego lub organu kontroli skarbowej powoduje, iż niniejsza interpretacja indywidualna nie wywołuje skutków prawnych (art. 14b § 4 Ordynacji podatkowej).

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.