Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

20 maja 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Wniosek został uzupełniony pismem z 18 czerwca 2025 r. (data wpływu 18 czerwca) oraz pismem z 17 lipca 2025 r. (data wpływu 22 lipca 2025 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Prowadzi Pan działalność gospodarczą pod firmą (…), NIP: (…), REGON: (…). Jest Pan polskim rezydentem podatkowym - posiada nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej (forma opodatkowania - ryczałt od przychodów ewidencjonowanych), sklasyfikowanej według kodu PKD 74.99.Z, tj. "Wszelka pozostała działalność profesjonalna, naukowa i techniczna, gdzie indziej niesklasyfikowana" (PKWiU 74.90.12.0) współpracuje Pan w oparciu o model współpracy B2B z podmiotami gospodarczymi. Głównym przedmiotem Pana działalności gospodarczej jest pośrednictwo komercyjne, czyli pośrednictwo w biznesie, obejmujące – choć nie wyłącznie – poszukiwanie kontrahentów (dostawców, nabywców, wykonawców usług, odbiorców usług itd.) dla klientów. Działalność, którą Pan prowadzi w ramach świadczenia usług pośrednictwa komercyjnego, obejmuje w szczególności:

·poszukiwanie i pozyskiwanie wykonawców / partnerów biznesowych, w tym kojarzenie podmiotów gospodarczych;

·nawiązywanie kontaktów z potencjalnymi wykonawcami / partnerami biznesowymi, przedstawianie im oferty klienta, udział w negocjacjach między potencjalnymi wykonawcami / partnerami biznesowymi a klientem, utrzymywanie kontaktu z potencjalnymi wykonawcami / partnerami biznesowymi;

·uzgadnianie warunków współpracy i umowy pomiędzy klientem a potencjalnymi wykonawcami / partnerami biznesowymi;

·opracowywanie i tworzenie materiałów oraz prezentacji sprzedażowych.

Wszystkie Pana działania są wykonywane na zlecenie klienta, a idealnym rezultatem jest zawarcie umowy między znalezionym wykonawcą / partnerem biznesowym a klientem. Pan nie jest stroną tych umów. Za powyżej opisane usługi otrzymuje Pan wynagrodzenie. Urząd Statystyczny w Łodzi pismem (…) z dnia 25 marca 2025 r. potwierdził, że wskazane usługi kwalifikują się do PKWiU 74.90.12.0 „Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń”. Nie prowadzi Pan innej działalności. Roczny przychód nie przekracza 2 000 000 EUR, nie świadczy Pan usług byłemu ani obecnemu pracodawcy, nie podlega pod wyłączenia określone w art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Uzupełnienie opisu stanu faktycznego

Wskazany przez Pana stan faktyczny dotyczy bieżącego roku podatkowego (czyli 2025 r.) oraz lat przyszłych.

Data rozpoczęcia Pana działalności to 4 maja 2023 r. Prowadzona przez Pana działalność gospodarcza jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z wybraną formą opodatkowania w ramach prowadzonej działalności prowadzi Pan ewidencję przychodów.

Prowadzona przez Pana działalność gospodarcza jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Świadczone przez Pana usługi pośrednictwa pomiędzy kontrahentami polegają na:

• Wyszukiwaniu i doborze kontrahentów (wykonawców, dostawców, odbiorców, partnerów biznesowych):
• Aktywnym poszukiwaniu odpowiednich wykonawców lub partnerów handlowych na zlecenie klienta.
• Dopasowywaniu potrzeb klienta do możliwości potencjalnych kontrahentów.
• Nawiązywaniu kontaktów i prezentacji oferty:
• Inicjowaniu kontaktu z potencjalnymi wykonawcami lub partnerami biznesowymi.
• Przedstawianiem im oferty klienta.
• Udziale w negocjacjach między klientem a potencjalnym kontrahentem.
• Utrzymywaniu relacji i bieżącym kontakt z zainteresowanymi stronami.
• Uzgadnianiu warunków współpracy i wsparciu przy zawieraniu umowy:
• Wspieraniu procesu ustalania warunków przyszłej współpracy.
• Udziale w przygotowaniu i doprecyzowaniu postanowień umownych.
• Doradztwie w zakresie treści i zapisów kontraktu.
• Opracowywaniu materiałów prezentacyjnych i ofert handlowych:
• Tworzeniu dokumentów wspierających proces sprzedaży i promocji oferty klienta.
• Świadczone usługi dotyczą szeroko rozumianej działalności gospodarczej typu B2B, a w szczególności:
• pośrednictwa komercyjnego,
• inicjowaniu i wspierania relacji biznesowych,
• sprzedaży towarów i usług poprzez wyszukiwanie odpowiednich kontrahentów,
• kojarzeniu podmiotów gospodarczych i wspieraniu procesu zawierania umów.
• Efekt końcowy usług:

Docelowym rezultatem świadczonych usług jest zawarcie umowy lub nawiązanie współpracy między klientem a wybranym kontrahentem (wykonawcą, dostawcą, partnerem handlowym itp.).

Pośrednik nie jest stroną tych umów - działa wyłącznie na zlecenie i w interesie klienta.

Za wykonane czynności pośrednictwa pośrednik otrzymuje wynagrodzenie.

Za świadczone usługi przysługuje Panu wynagrodzenie kwotowe, określone w umowie, a także ewentualnie prowizja. Wynagrodzenie prowizyjne będzie uzależnione od wartości kontraktu zawartego przez Zleceniodawcę z odbiorca w wyniku Pana działań.

Kontrahent ponosi odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat oraz wykonywane przez Pana czynności.

Opisane we wniosku czynności wykonuje Pan w miejscu i czasie wyznaczonym przez siebie.

Ponosi Pan ryzyko gospodarcze związane z tą działalnością.

Złożył Pan oświadczenie naczelnikowi urzędu skarbowego, właściwemu według miejsca zamieszkania, o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął Pan pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym.

Pytanie

Czy usługi, które wykonuje i będzie wykonywał Pan przy opisanych warunkach (PKWiU 74.90.12.0) mogą być opodatkowane zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne według stawki 8,5% na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Pana stanowisko w sprawie

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym PIT, ustawa ma zastosowanie do niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą. Osoby te, zgodnie z art. 2 ust. 1 mogą opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Następnie, zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych z pozarolniczej działalności gospodarczej, o której mowa w art. 14 ustawy o podatku dochodowym. Podatnicy mają uprawnienie do korzystania z tej formy opodatkowania, o ile zgodnie z art. 6 ust. 4 ustawy w roku poprzedzającym rok podatkowy uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro lub uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro. Zgodnie z art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym PIT, jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników: wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy, lub wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym - w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach. Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy, pisemne oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego. Stawka podatku uzależniona została przez ustawodawcę od przedmiotu działalności prowadzonej przez podatnika. Zdaniem Pana, działalność, którą będzie prowadził pod kodem PKD 74.99.Z (PKWiU 74.90) może być opodatkowana ryczałtem - stawką 8,5%, ponieważ PKWIU 74.90.12.0 nie jest wyłączone z opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, zgodnie z ustawą z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ww. ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8. We wskazanych punktach przewidziano odmienne stawki opodatkowania, zaś w ich ramach nie mieści się działalność prowadzona pod kodem PKWiU 74.90.12.0. Nadto pozostałe przepisy ustawy nie przewidują wyłączeń z opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym dla tej kategorii usług. Zatem skoro świadczone przez Pana usługi sklasyfikowane jako PKWiU 74.90.12.0 nie podlegają innym stawkom wskazanym w ustawie, a także nie występują negatywne przesłanki opisane w art. 8 ustawy, wykluczające możliwość skorzystania z ryczałtu, to w Pana ocenie mogą one podlegać opodatkowaniu stawką podatku ryczałtowego 8,5% określoną w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Własną ocenę prawną Pan opiera wnioskami zawartymi w interpretacjach indywidualnych, które zostały wydane przez organy skarbowe dla zbieżnych stanów, tj.:

• nr 0114-KDIP3-2.4011.501.2021.2.MJ z dnia 8 września 2021 r.,
• nr 0114-KDIP3-2.4011.234.2022.2.SST z dnia 19 kwietnia 2022 r.,
• nr 0114-KDIP3-2.4011.286.2022.3.EW z dnia 16 maja 2022 r.,
• nr 0115-KDST2-1.4011.51.2023.1.JPO z dnia 3 kwietnia 2023 r.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843):

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 tej ustawy:

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ww. ustawy:

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:

Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Dla rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676).Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU, przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W przedstawionym we wniosku opisie stanu faktycznego wskazał Pan, że działalność, którą Pan prowadzi w ramach świadczenia usług pośrednictwa komercyjnego, obejmuje w szczególności:

·poszukiwanie i pozyskiwanie wykonawców / partnerów biznesowych, w tym kojarzenie podmiotów gospodarczych;

·nawiązywanie kontaktów z potencjalnymi wykonawcami / partnerami biznesowymi, przedstawianie im oferty klienta, udział w negocjacjach między potencjalnymi wykonawcami / partnerami biznesowymi a klientem, utrzymywanie kontaktu z potencjalnymi wykonawcami / partnerami biznesowymi;

·uzgadnianie warunków współpracy i umowy pomiędzy klientem a potencjalnymi wykonawcami / partnerami biznesowymi;

·opracowywanie i tworzenie materiałów oraz prezentacji sprzedażowych

dla których wskazał klasyfikację PKWiU 74.90.12.0 – ,,Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń”.

Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz treść wniosku stwierdzić należy, że jeśli faktycznie uzyskuje Pan przychody ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług sklasyfikowanych według PKWiU w grupowaniu 74.90.12.0, zastosowanie znajdzie stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5%, określona w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, przy założeniu, że spełnione są warunki formalne przewidziane dla tej formy opodatkowania.

Dodatkowe informacje

Odnosząc się do powołanych interpretacji, wskazać należy, że rozstrzygnięcia w nich zawarte dotyczą konkretnej indywidualnej sprawy w określonym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym i w tych sprawach rozstrzygnięcia w nich zawarte są wiążące, zatem nie mogą przesądzać o niniejszym rozstrzygnięciu.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan świadczone usługi do odpowiedniego grupowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji (zasady formalnego przyporządkowania towaru lub usługi do grupowania statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego).

Ponadto należy podkreślić, że w przypadku wskazania przez Pana nieprawidłowego symbolu PKWiU udzielona odpowiedź w drodze interpretacji indywidualnej nie będzie dawała Panu waloru ochronnego, o którym mowa w art. 14k – 14n Ordynacji podatkowej. Konsekwentnie, organ podatkowy może zakwestionować Pana rozliczenia, jeżeli okaże się, że stosuje Pan nieprawidłową stawkę.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem stanu faktycznego) podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.