Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

Dnia 5 maja 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 5 maja 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej.

Uzupełniła go Pani - w odpowiedzi na wezwania - pismem z 15 czerwca 2025 r. (data wpływu 15 czerwca 2025 r.) oraz pismem z 29 czerwca 2025 r. (data wpływu 29 czerwca 2025 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Obecnie jest Pani zatrudniona na stanowisku managera na podstawie umowy o pracę na pół etatu w spółce X oraz na podstawie umowy zlecenia w spółce Y na stanowisku koordynatora. W najbliższych miesiącach planowana jest wchłonięcie spółki Y przez spółkę X. Obecnie jest Pani w trakcie studiów magisterskich na kierunku Zdrowie Publiczne, po ukończeniu których będzie Pani osobą posiadającą zawód medyczny PROFILAKTYK. W związku z tym, w momencie wchłonięcia spółki Y przez spółkę X zamierza Pani zakończyć zatrudnienie i po uzyskaniu uprawnień zawodowych planuje Pani założyć działalność gospodarczą. Chciałaby Pani świadczyć usługi medyczne w zakresie profilaktyki i promocji zdrowia oraz czynności administracyjnych związanych z organizowaniem udzielania świadczeń opieki zdrowotnej, jako przedsiębiorca niebędący podmiotem leczniczym. Między innymi do Pani obowiązków będzie należało:

• Ustalanie i aktualizowanie grafików przyjęć lekarzy, pielęgniarek, dietetyków, fizjoterapeutów, położnych,
• Organizowanie dostępności sprzętu, wyrobów medycznych i leków,
• Tworzenie procedur obsługi pacjentów,
• Zapewnienie realizacji wysokich standardów obsługi pacjenta,
• Organizacja szkoleń dla zespołu - zarówno medycznych, jak i w zakresie komunikacji, obsługi osób z niepełnosprawnościami, zarządzania stresem,
• Samodzielne kierowanie projektami w wybranych obszarach,
• Organizacja szkoleń i instruktaży dotyczących nowych procedur lub zmian w przepisach,
• Zarządzanie, motywowanie i rozwijanie podległego zespołu,
• Współpraca z personelem medycznym w codziennej organizacji pracy,
• Komunikacja z biurem księgowym w sprawach kadrowych (ewidencja czasu pracy, rozliczenia z pracownikami, prawidłowy przepływ dokumentacji kadrowej),
• Monitorowanie wskaźników jakości opieki zdrowotnej (czas oczekiwania, satysfakcja pacjenta, liczba skarg),
• Zarządzanie jakością obsługi pacjenta (prowadzenie ankiet, analiza skarg, wdrażanie działań naprawczych),
• Nadzorowanie przestrzegania procedur medycznych i organizacyjnych, w tym sanitarno-epidemiologicznych,
• Aktualizacja i wdrażanie procedur akredytacyjnych,
• Współudział w nadzorze nad dokumentacją medyczną,
• Nadzór nad przestrzeganiem procedur oraz monitorowanie procesów organizacyjnych,
• Obsługa procesu rozliczeń finansowych placówki (weryfikacja i przekazywanie dokumentów finansowych do biura księgowego, wykonywanie przelewów),
• Generowanie dokumentów finansowych w zakresie Profilaktyki Chorób Układu Krążenia,
• Wystawianie faktur za usługi dla pacjentów,
• Raportowanie wyników pracy placówki wewnętrznie (dla właściciela) oraz dla instytucji zewnętrznych (np. GUS, NFZ - raporty MZ),
• Zarządzanie bezpieczeństwem danych (RODO) - pilnowanie procedur ochrony danych osobowych, szkolenie zespołu, współpraca z inspektorem ochrony danych,
• Współpraca z inspektorem ochrony danych osobowych w zakresie ochrony danych medycznych,
• Analiza danych medycznych i statystyk przychodni - tworzenie raportów świadczeń, monitorowanie poprawności sprawozdania świadczeń.

Obecnie w ramach zatrudnienia na umowę o pracę na 1/2 etatu dla spółki X do Pani obowiązków należy praca w rejestracji przychodni i filii oraz prowadzenie rekrutacji nowych pracowników - przygotowanie procesu wdrożenia, materiałów startowych, mentoringu w pierwszych tygodniach pracy.

W rozumieniu przepisów podatkowych świadczenie usług na rzecz byłego pracodawcy ogranicza możliwość wyboru formy opodatkowania. Planuje Pani jednak świadczyć zupełnie inne usługi niż dotychczas (jako osoba posiadająca zawód medyczny PROFILAKTYK). Działalność gospodarcza będzie prowadzona pod kodem PKD 86.90.E - Pozostała działalność w zakresie opieki zdrowotnej, gdzie indziej niesklasyfikowana. Usługi te, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. 2024 poz. 361), korzystają ze zwolnienia z podatku VAT.

Uzupełnienie i doprecyzowanie zdarzenia przyszłego

Zryczałtowany podatek dochodowy od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne będzie dotyczył lat od momentu założenia działalności. Nie jest Pani w stanie podać konkretnej daty, ponieważ jest to zależne od dopełnienia wszystkich obowiązków formalnych, myśli Pani, że będzie to wrzesień obecnego roku (27 czerwca ma Pani egzamin dyplomowy i obronę pracy magisterskiej, w lipcu zapewne uzyska pani dyplom. Po tym może Pani dopiero starać się o prawo wykonywania zawodu i wpis do Centralnego Rejestru Osób Uprawnionych Do Wykonywania Zawodu Medycznego, które jest niezbędne by mogła Pani świadczyć planowane usługi).

Oczywiście, jeśli ryczałt okaże się najkorzystniejszą formą opodatkowania, złoży Pani oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu w momencie założenia działalności (planowany wrzesień 2025r.)

Planowana data rozwiązania umowy o pracę ze spółką X i umowy zlecenie ze spółką Y, to sierpień 2025 r.

Zamierza Pani świadczyć usługi od razu, gdy wszystkie formalności związane z prawem wykonywania zawodu zostaną zaakceptowane przez Urząd i będzie Pani mogła niezwłocznie założyć działalność. Umowa o świadczenie usług na rzecz spółki powstałej w wyniku wchłonięcia spółki Y przez spółkę X będzie na czas nieokreślony.

Usługi jakie świadczy Pani w ramach umowy zlecenia ze spółka Y to :

• weryfikacja i przekazywanie dokumentów finansowych do biura księgowego, wykonywanie przelewów, komunikacja z biurem księgowym,
• udział w działaniach promocyjnych,
• dbanie o bieżące wyposażenie podmiotu, sprawdzanie dat ważności.

Usługi nie są tożsame z czynnościami, które zamierza Pani świadczyć w ramach działalności gospodarczej, ponieważ dzięki ukończeniu studiów i nabyciu prawa do wykonywania zawodu medycznego zyska Pani nowe, szersze uprawnienia i kompetencje.

Zakres usług, które planuje Pani świadczyć w ramach działalności gospodarczej, nie będzie tożsamy z zakresem czynności wykonywanych dotychczas w ramach umowy o pracę (ze spółką X), ani umowy zlecenia (ze spółką Y).

Zakres czynności wykonywanych obecnie:

Spółka X (umowa o pracę):

a)praca w rejestracji przychodni i filii (m.in. obsługa pacjentów, prowadzenie dokumentacji rejestracyjnej),

b)rekrutacja nowych pracowników (przygotowanie procesu wdrożeniowego),

Spółka Y (umowa zlecenia):

a)weryfikacja i przekazywanie dokumentów finansowych do biura księgowego,

b)wykonywanie przelewów,

c)komunikacja z biurem księgowym,

d)udział w działaniach promocyjnych,

e)dbanie o bieżące wyposażenie placówki oraz sprawdzanie dat ważności produktów/wyposażenia,

Planowany zakres działalności gospodarczej:

Po zakończeniu zatrudnienia i uzyskaniu uprawnień medycznych PROFILAKTYKA, planuje Pani świadczyć usługi, których zakres obejmuje:

a)świadczenia medyczne z zakresu profilaktyki i promocji zdrowia (jako osoba posiadająca zawód medyczny),

b)zarządzanie organizacją świadczeń zdrowotnych, w tym:

• tworzenie i aktualizacja grafików dla personelu medycznego,
• organizację szkoleń merytorycznych i z zakresu komunikacji,
• tworzenie i wdrażanie procedur medycznych, akredytacyjnych i jakościowych,
• monitorowanie wskaźników jakości i satysfakcji pacjentów,
• raportowanie do NFZ, GUS, właściciela placówki,
• analizę danych medycznych i sprawozdań świadczeń,
• zarządzanie bezpieczeństwem danych osobowych (RODO),
• samodzielne kierowanie projektami zdrowotnymi.

Zakres planowanej działalności gospodarczej różni się od dotychczas wykonywanych czynności. Świadczenia planowane w ramach działalności gospodarczej będą miały inny charakter przedmiotowy - skoncentrowany na usługach medycznych, zarządczych oraz statystyczno-analitycznych, niepokrywających się z prostymi obowiązkami rejestracyjnymi.

Spółka X (w której posiada Pani obecnie umowę o pracę na 1/2 etatu) wchłonie spółkę Y.

Prowadzona przez Panią działalność gospodarcza będzie działalnością usługową w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Planowana przez Panią działalność gospodarcza będzie miała charakter usługowy i obejmie czynności zaklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) jako usługi w zakresie PKWiU 86.90.19.0 - „Pozostałe usługi w zakresie opieki zdrowotnej, gdzie indziej niesklasyfikowane” - obejmujące m.in. usługi profilaktyczne, edukacyjne i wspierające zdrowie, świadczone przez osoby posiadające zawód medyczny, ale niebędące podmiotami leczniczymi.

Uzasadnienie klasyfikacji:

Zamierza Pani świadczyć usługi, jako osoba posiadająca zawód medyczny PROFILAKTYK, obejmujące m.in.:

• profilaktykę zdrowotną,
• edukację prozdrowotną,
• działania organizacyjne i koordynacyjne w zakresie świadczeń zdrowotnych,
• analizę danych medycznych i raportowanie,
• tworzenie i wdrażanie procedur jakościowych i medycznych.

Usługi te nie są wykonywane przez podmiot leczniczy, ale są związane z opieką zdrowotną, dlatego mieszczą się w grupowaniu 86.90.19.0. Zgodnie z opisem PKWiU, obejmuje ono m.in. działalność paramedyczną prowadzoną przez osoby uprawnione, usługi profilaktyczne, poradnictwo zdrowotne, działania edukacyjne związane z ochroną zdrowia - czyli odpowiada dokładnie charakterowi Pani działalności.

Do planowanej przez Panią działalności gospodarczej nie będą miały zastosowania wyłączenia wskazane w art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz.U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.).

Planowana przez Panią działalność będzie różnić się zakresem od czynności, które wykonywała Pani na podstawie umowy o pracę w spółce X (rejestracja, rekrutacja).

Natomiast w ramach działalności gospodarczej po uzyskaniu uprawnień medycznych PROFILAKTYKA zamierzam świadczyć usługi:

• profilaktyki zdrowotnej i promocji zdrowia,
• organizacji i nadzoru nad świadczeniami zdrowotnymi, w tym raportowanie, zarządzanie danymi medycznymi.

Zakres ten nie odpowiada czynnościom wykonywanym dotychczas w ramach zatrudnienia, a więc art. 8 ust. 2 ustawy nie znajduje zastosowania.

W poprzednim roku podatkowym nie osiągała Pani przychodów z działalności gospodarczej, ponieważ jeszcze jej Pani nie prowadziła.

Pomiędzy Panią, a spółką powstałą w wyniku wchłonięcia spółki Y przez spółkę X, nie będą istniały żadne powiązania osobiste, ani gospodarcze w rozumieniu przepisów podatkowych.

Nie jest i nie planuje Pani być: małżonkiem, krewnym, ani powinowatym osób zarządzających lub posiadających udziały w spółce, osobą powiązaną poprzez wspólne przedsięwzięcia gospodarcze.

Spółka powstała w wyniku wchłonięcia spółki Y przez spółkę X będzie prawdopodobnie spółką kapitałową, tj. spółką z ograniczoną odpowiedzialnością (sp. z o.o.). Nie będzie Pani wspólnikiem w tej spółce oraz nie będzie Pani pełnić funkcji członka zarządu, prokurenta, pełnomocnika, dyrektora, ani innej funkcji kierowniczej w spółce powstałej w wyniku wchłonięcia spółki Y przez spółkę X.

W związku z powyższym, nie wystąpi pokrywanie się zakresu usług świadczonych w ramach działalności gospodarczej z obowiązkami wynikającymi z jakichkolwiek funkcji zarządczych, ponieważ takich funkcji nie będzie Pani pełnić.

Pytania ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu

1.Czy w opisanym stanie faktycznym i przyszłym, przy założeniu, że nie będzie Pani świadczyć usług tożsamych z czynnościami wykonywanymi uprzednio na podstawie umowy o pracę i umowy zlecenia zawartych ze spółkami X i Y, będzie Pani uprawniona do opodatkowania przychodów z planowanej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, o którym mowa w art. 6 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym (Dz.U. z 2024 r. poz. 776 z późn. zm.), a jeśli tak - czy prawidłową stawką ryczałtu dla świadczonych przeze mnie usług będzie 14%, w odniesieniu do usług zaklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 86.90.19.0, jako „pozostałe usługi w zakresie opieki zdrowotnej”, obejmujących świadczenia z zakresu profilaktyki zdrowotnej oraz usług ściśle z nimi związanych?

2.Czy świadczone usługi będą korzystać ze zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18/19 ustawy o VAT po uzyskaniu prawa wykonywania zawodu medycznego?

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie Nr 1. W zakresie pytania Nr 2 zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Pani stanowisko w sprawie ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu

W Pani ocenie, w opisanym zdarzeniu przyszłym będzie Pani uprawniona do opodatkowania przychodów z planowanej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o ryczałcie, ponieważ spełnia Pani przesłanki podmiotowe i przedmiotowe określone w ustawie.

Nie znajdą w Pani przypadku zastosowania wyłączenia, o których mowa w art. 8 ust. 1 pkt 3 oraz art. 8 ust. 2 ustawy, ponieważ:

• zakres świadczonych usług będzie inny niż czynności wykonywane w ramach dotychczasowego zatrudnienia,
• nie będzie tożsamości przedmiotowej usług - w nowej działalności będą to przede wszystkim usługi medyczne i organizacyjne w ochronie zdrowia, świadczone przez osobę posiadającą zawód medyczny (PROFILAKTYK),
• nie będą to czynności odpowiadające obowiązkom wynikającym z wcześniejszego stosunku pracy lub zlecenia.

W związku z tym przychody uzyskane z tej działalności będą mogły być opodatkowane ryczałtem w stawce 14%, a prawo do tej formy opodatkowania nie zostanie utracone w wyniku świadczenia usług na rzecz byłego pracodawcy, o ile usługi te będą miały odmienny charakter.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, użyte w ustawie

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 i 2 tej ustawy:

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:

Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne

Zwracam również uwagę, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.

Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Z przepisu art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. a) tej ustawy wynika, że:

W przedstawionym opisie sprawy wskazała Pani, że:

• obecnie jest Pani zatrudniona na stanowisku menagera na podstawie umowy o pracę na 1/2 etatu w spółce X oraz na podstawie umowy zlecenia w spółce Y na stanowisku koordynatora,
• w najbliższych miesiącach planowana jest wchłonięcie spółki Y przez spółkę X,
• w momencie wchłonięcia spółki Y przez spółkę X w sierpniu 2025 r. zamierza Pani zakończyć zatrudnienie i po uzyskaniu uprawnień zawodowych planuje Pani we wrześniu 2025 r. założyć działalność gospodarczą.
• W ramach działalności gospodarczej chciałaby Pani świadczyć usługi medyczne na rzecz spółki powstałej w wyniku wchłonięcia spółki Y przez spółkę X w zakresie profilaktyki i promocji zdrowia oraz czynności administracyjnych związanych z organizowaniem udzielania świadczeń opieki zdrowotnej, jako przedsiębiorca niebędący podmiotem leczniczym.
• Planowana przez Panią działalność gospodarcza będzie miała charakter usługowy i obejmie czynności zaklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) jako usługi w zakresie PKWiU 86.90.19.0 - „Pozostałe usługi w zakresie opieki zdrowotnej, gdzie indziej niesklasyfikowane” - obejmujące m.in. usługi profilaktyczne, edukacyjne i wspierające zdrowie, świadczone przez osoby posiadające zawód medyczny, ale niebędące podmiotami leczniczymi.
• Zakres usług, które planuje Pani świadczyć w ramach działalności gospodarczej, nie będzie tożsamy z zakresem czynności wykonywanych dotychczas w ramach umowy o pracę (ze spółką X), ani umowy zlecenia (ze spółką Y). Zakres planowanej działalności gospodarczej różni się od dotychczas wykonywanych czynności. Świadczenia planowane w ramach działalności gospodarczej będą miały inny charakter przedmiotowy - skoncentrowany na usługach medycznych, zarządczych oraz statystyczno-analitycznych, niepokrywających się z prostymi obowiązkami rejestracyjnymi.
• do wykonywanej przez Panią działalności nie znajdują zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne,
• przychody z działalności gospodarczej zamierza Pani rozliczać w formie ryczałtu ewidencjonowanego od września 2025 r.

Możliwość opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych jest wyłączona w stosunku do podatników, którzy uzyskują przychód z działalności gospodarczej z tytułu świadczenia usług na rzecz obecnego lub byłego pracodawcy i usługi te są tożsame z czynnościami, które podatnik lub przynajmniej jeden z jego wspólników (w przypadku prowadzenia działalności w formie spółki niebędącej osobą prawną) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy.

Zawarty w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne zwrot normatywny „odpowiadających czynnościom” odnosi się do przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, tożsamych z czynnościami, które podatnik wykonywał (wykonuje) w ramach stosunku pracy. Zatem wyłącznie częściowa zbieżność wykonywanych czynności nie stanowi przesłanki wyłączającej możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z działalności gospodarczej (częściowa zbieżność nie jest równoznaczna z tożsamością).

Skoro w istocie czynności wykonywane przez Panią w ramach stosunku pracy nie są tożsame z czynnościami, które będzie Pani wykonywała w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej, to nie będą zachodzić okoliczności o których mowa w art. 8 ust. 2 ww. ustawy zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Przychody uzyskiwane przez Panią w ramach prowadzonej działalności gospodarczej będą mogły być opodatkowane zryczałtowanym podatkiem dochodowym.

Jednocześnie przychody uzyskiwane ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług sklasyfikowanych według PKWiU w grupowaniu 86.90.19.0 „Pozostałe usługi w zakresie opieki zdrowotnej, gdzie indziej niesklasyfikowane", podlegają opodatkowaniu 14% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Pani stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zastrzegam również, że przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku opis zdarzenia przyszłego jest zgodny ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Ocena „tożsamości” wykonywanych czynności w ramach stosunku pracy oraz prowadzonej działalności gospodarczej może nastąpić w toku ewentualnego postępowania podatkowego lub kontrolnego. Mając na uwadze treść art. 14b Ordynacji podatkowej, w przedmiotowej sprawie wydając interpretację prawa podatkowego nie jestem uprawniony do przeprowadzenia postępowania dowodowego, które wskazałoby, czy czynności wykonywane przez Panią w ramach umowy o pracę, są tożsame z czynnościami, które będzie wykonywała Pan w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Do postępowania w sprawie wydania interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego nie mają bowiem zastosowania przepisy o postępowaniu podatkowym, a postępowanie dowodowe jest częścią postępowania podatkowego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…), (…), (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.