Interpretacja indywidualna

– stanowisko w części nieprawidłowe i w części prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest:

• nieprawidłowe – w części w części dotyczącej zastosowania właściwej stawki dla grupowania PKWiU 86.90.19.0;
• prawidłowe – w pozostałym zakresie.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

20 czerwca 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismami z 30 czerwca 2025 r., oraz 4 lipca 2025 r. – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą. Działalność wykonywana przez Pana jest działalnością usługową, w ramach której wykonuje Pan usługi zdrowotne w aptekach ogólnodostępnych polegającą na sprzedaży detalicznej wyrobów farmaceutycznych, obsłudze pacjentów, monitorowaniu zrealizowanych recept, stanu magazynu i zamówień; wykonywanie leków recepturowych oraz sporadycznie na przeprowadzaniu szczepień ochronnych (np. przeciw grypie, COVID-19 itp.). Usługi te wykonuje Pan na podstawie odpowiednich uprawnień oraz szkoleń, zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa. Usługi są realizowane w ramach umowy cywilnoprawnej z apteką lub podmiotem leczniczym - nie jest Pan właścicielem apteki, a jedynie wykonuje Pan czynności fachowe jako osoba fizyczna prowadząca działalność gospodarczą.

Sklasyfikowana pod PKWiU 47.00.74.0. - Sprzedaż detaliczna wyrobów farmaceutycznych - dotyczy to usług:

1.sprzedaży leków, suplementów diety, wyrobów medycznych w imieniu właściciela apteki, środków spożywczych specjalnego przeznaczenia medycznego;

2.wystawiania faktur sprzedaży dla pacjentów oraz podmiotów kupujących leki lub wyroby medyczne, czy suplementy diety.

Sklasyfikowane pod PKWiU 82.11.10.0 - Usługi związane z administracyjną obsługą biura - dotyczy to usług:

1.zajmowania się magazynem apteki, tj. wprowadzanie produktów na stan apteki przez faktury zakupu, korekty faktur, przekazywanie leków przeterminowanych do utylizacji do właściwych podmiotów, oraz dosłowne zajmowanie się magazynem, tj. układanie leków na pólkach, sprawdzanie warunków przechowywania;

2.przygotowywania (relaksacja recept na leki refundowane i nierefundowane, czyli sprawdzania poprawności ich realizacji), wysyłania, uzgadniania z NFZ raportu refundacyjnego;

3.reprezentacji właściciela apteki przed kontrolerami Narodowego Funduszu Zdrowia, Głównego Inspektoratu Sanitarnego oraz Wojewódzkiego Inspektoratu Farmaceutycznego;

4.nadzoru nad pozostałymi pracownikami apteki oraz nad apteką jako placówką;

5.wykonywania leków recepturowych, ich wyceny oraz wydawania;

6.realizacji zapotrzebowani na produkty lecznicze wystawiane przez lekarza przychodni na użytek przychodni lub innej placówki leczniczej;

7.wystawiania recept farmaceutycznych dla pacjentów pilnie potrzebujących leku, a którzy mają problem z dostępem do lekarza.

Sklasyfikowane pod PKWiU 86.90.19.0 - Pozostałe usługi w zakresie opieki zdrowotnej, gdzie indziej niesklasyfikowane - dotyczy to usług:

1. szczepienia ochronne

Działalność jest zarejestrowana pod kodem PKD 86.90.E - Pozostała działalność w zakresie opieki zdrowotnej, gdzie indziej niesklasyfikowana.

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, posiada Pan miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, a tym samym podlega Pan w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Pana centrum interesów osobistych i gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) znajduje się w Polsce. Prowadzi Pan ewidencję przychodów zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju prowadzonej przez Pana działalności.

Uzupełnienie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Przedmiotem zapytania są lata 2022, 2023, 2024, 2025 oraz zdarzenia przyszłe. Działalność gospodarczą, w ramach której świadczy Pan opisane usługi wykonuje Pan od dn. 3.10.2022 r.

Dotychczas opodatkowany był Pan ryczałtem ewidencjonowanym 14%. Pierwszy przychód z działalności gospodarczej osiągnął Pan dn. 9.11.2022 r. Złożył Pan oświadczenie o wyborze ryczałtu ewidencjonowanego za pośrednictwem CEiDG dn. 3.10.2022 r.

Ponosi Pan odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat i wykonywanie czynności, które podejmuje w ramach działalności gospodarczej polegającej na świadczeniu usług wymienionych we wniosku. Czynności wymienione we wniosku nie będą wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności. Ponosi Pan ryzyko gospodarczego związane z ww. działalnością.

Oprócz wskazanej działalności gospodarczej uzyskuje Pan inne dochody podlegające opodatkowaniu. Nieprzerwanie od dn. 1.05.2020 r. pracował Pan i wciąż pracuje w aptekach z tytułu umowy o pracę na stanowisku magistra farmacji.

Prowadził Pan i będzie Pan prowadził ewidencję przychodów, w tym jeżeli zaistnieje taka sytuacja opodatkowanymi różnymi stawkami.

Prowadzona przez Pana działalność gospodarcza jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W okresie którego dotyczy wniosek (tj. 2022-obecnie) zachowane będą przez Pana warunki określone w art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Do prowadzonej przez Pana działalności (w okresie 2022-obecnie) nie będą miały zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Pomiędzy Panem a Zleceniodawcą na rzecz którego świadczy Pan i będzie Pan świadczył wskazane we wniosku usługi w ramach działalności gospodarczej nie istnieją powiązania osobiste, czy gospodarcze.

Część Pana usług wykonywał Pan i będzie Pan wykonywał na rzecz Spółek. Nie jest Pan wspólnikiem w żadnej Spółce, na rzecz której świadczy/będzie Pan świadczył usługi w ramach działalności gospodarczej oraz nie pełni Pan i nie będzie Pan pełnił w nich funkcji zarządczych. Zakres świadczonych przez Pana, w ramach działalności gospodarczej, usług nie pokrywa się/nie będzie pokrywał się z obowiązkami wynikającymi z pełnienia funkcji zarządczych w tych Spółkach.

Pytanie

Pytanie dotyczy możliwości zastosowania ryczałtu ewidencjonowanego w wysokości 8,5% do przedstawionych usług sklasyfikowanych pod kodami PKWiU 47.00.74.0; 82.11.10.0; 86.90.19.0 w myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Pana stanowisko w sprawie

Uważa Pan, że świadczone przez Pana usługi w zakresie sprzedaży detalicznej wyrobów farmaceutycznych, administracyjnej obsługi biura oraz wykonywanie szczepień ochronnych mieszczą się w katalogu usług objętych kodami PKWiU 47.00.74.0; 82.11.10.0; 86.90.19.0 i mogą być opodatkowane ryczałtem ewidencjonowanym w wysokości 8,5%, ponieważ:

• nie wykonuje Pan usług lekarskich ani nie prowadzi Pan praktyki lekarskiej (nie jest Pan lekarzem);
• nie prowadzi Pan apteki ani podmiotu leczniczego;
• jest Pan jedynie wykonawcą usług farmaceutycznych;
• Pana usługi nie są objęte wyłączeniem z ryczałtu określonym w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W związku z powyższym, uzasadnione jest stosowanie stawki ryczałtu 8,5% do przychodów uzyskiwanych z tytułu świadczenia tych usług.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2025 r., poz. 843),

Przy czym, w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne,

Przechodząc na grunt ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy wskazać, że zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2025 r., poz. 163 ze zm.),

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 ww. ustawy,

Jak stanowi art. 6 ust. 1 ww. ustawy,

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 i 2 tej ustawy:

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:

Ponadto, stosownie do art. 9 ust. 1 ww. ustawy,

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Dla rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676). Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU, przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik. Kwestii tej nie regulują przepisy prawa podatkowego, a tylko te przepisy, zgodnie z art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.), mogą być przedmiotem interpretacji indywidualnej. Ponadto, zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) wskazanymi w pkt 5.3.2, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W myśl art. 12 ust. 1 ww. ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Natomiast zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług pod pojęciem usług rozumie:

• wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących działalność o charakterze produkcyjnym, nietworzące bezpośrednio nowych dóbr materialnych - usługi na rzecz produkcji;
• wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki narodowej oraz na rzecz ludności, przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i ogólnospołecznej.

Wskazać należy, że stosownie do art. 99 ust. 1 ustawy z 6 września 2001 r. - Prawo farmaceutyczne (Dz. U. z 2025 r., poz. 750 ze. zm.),

Art. 99 ust. 4 ww. ustawy, stanowi, że prawo do uzyskania zezwolenia na prowadzenie apteki ogólnodostępnej posiada:

Natomiast w myśl art. 99 ust. 4a ustawy Prawo farmaceutyczne,

Stosownie do art. 88 ust. 1 ww. ustawy,

Jak zatem wynika z ww. przepisów oraz przedstawionego opisu sprawy, prowadzi Pan działalność gospodarczą polegającą na sprzedaży detalicznej wyrobów farmaceutycznych, obsłudze pacjentów, monitorowaniu zrealizowanych recept, stanu magazynu i zamówień; wykonywanie leków recepturowych. Nie jest Pan właścicielem apteki, a jedynie wykonuje Pan czynności fachowe jako osoba fizyczna prowadząca działalność gospodarczą. Wskazał Pan, że w okresie którego dotyczy wniosek zachowane będą przez Pana warunki określone w art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, oraz do prowadzonej przez Pana działalności nie będą miały zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ww. ustawy

Przechodząc do ustalenia właściwej stawki z tytułu świadczonych usług wskazał Pan, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej świadczy Pan usługi sklasyfikowane pod symbolami PKWiU 47.00.74.0 - Sprzedaż detaliczna wyrobów farmaceutycznych oraz PKWiU 82.11.10.0 - Usługi związane z administracyjną obsługą biura.

Analizując przedstawiony opis Pana działalności wskazać należy, że usługa sprzedaży detalicznej wyrobów farmaceutycznych, obsługa pacjentów, monitorowanie zrealizowanych recept, stanu magazynu i zamówień, wykonywanie leków recepturowych, które Pan świadczy na rzecz Zleceniodawcy, jest działalnością usługową, o której mowa w art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zatem wykonywana przez Pana działalność gospodarcza, sklasyfikowana pod symbolami PKWiU 47.00.74.0 i 82.11.10.0, będzie stanowiła działalność usługową, a uzyskiwane z tego tytułu przychody należy opodatkować stawką w wysokości 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Wobec powyższego Pana stanowisko w tym zakresie jest prawidłowe.

Pana wątpliwość budzi również kwestia jaka stawka ryczałtu powinna być właściwa dla przeprowadzanych przez Pana szczepień ochronnych.

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne,

Zauważyć należy, że w Sekcji Q Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) sklasyfikowano usługi w zakresie opieki zdrowotnej i pomocy społecznej. Sekcja ta obejmuje m.in. Dział 86, tj. usługi w zakresie opieki zdrowotnej.

Jak wskazuje Pan we wniosku w ramach prowadzonej działalności sporadycznie świadczy Pan usługi polegające na przeprowadzaniu szczepień ochronnych (np. przeciw grypie, COVID-19 itp.). Zaznaczył Pan, że jest to sklasyfikowane pod PKWIU 86.90.19.0 - Pozostałe usługi w zakresie opieki zdrowotnej, gdzie indziej niesklasyfikowane.

Oznacza to, że przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług, sklasyfikowanych według PKWiU pod symbolem 86.90.19.0 należy opodatkować 14% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zatem Pana stanowisko w tym zakresie należało uznać za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

• stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia;
• zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna jest wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan świadczone usługi do odpowiedniego klasyfikowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji (zasady formalnego przyporządkowania towaru lub usługi do grupowania statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego).

Ponadto należy podkreślić, że w przypadku wskazania przez Pana nieprawidłowego symbolu PKWiU udzielona odpowiedź w drodze interpretacji indywidualnej nie będzie dawała Panu waloru ochronnego, o którym mowa w art. 14k – 14n Ordynacji podatkowej. Konsekwentnie, organ podatkowy może zakwestionować Pana rozliczenia, jeżeli okaże się, że stosuje Pan nieprawidłową stawkę.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.