Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 czerwca 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 24 czerwca 2025 r. - w odpowiedzi na wezwania. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca od dnia 4 marca 2023 r. prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą pod firmą (…) (do 5 lutego 2025 r. (…). PKD działalności obejmuje: 86.22.Z - Praktyka lekarska specjalistyczna (do 4 lutego 2025 r. PKD 86.21.Z - Praktyka lekarska ogólna). Wnioskodawca wykonuje zawód) lekarza - jest lekarzem specjalistą w dziedzinie ginekologii i położnictwa.

W okresie 4 marca 2023 r. 31 grudnia 2024 r. dochody Wnioskodawcy były opodatkowane na zasadach ogólnych (art. 27 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, Dz.U.2025.163 (dalej: u.p.d.o.f. ).

Obecnie, od 1 stycznia 2025 r., przychody Wnioskodawcy są opodatkowane na zasadach wynikających z Ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, Dz.U.2024.776 (dalej: u.z.p.d.o.f.) Wnioskodawca, zgodnie z art. 9 ust 1 u.z.p.d.o.f. złożył oświadczenie o wyborze formy opodatkowania w terminie. Wnioskodawca w okresie od 13 listopada 2019 r. do 10 lutego 2025 r. był zatrudniony w Szpitalu (…) (dalej: Szpital) w oparciu o umowę o pracę.

Wnioskodawca 13 listopada 2019 roku zawarł umowę o pracę ze Szpitalem na czas określony: od dnia 14 listopada 2019 roku do dnia 13 listopada 2024 roku, to jest na czas objęty okresem trwania szkolenia specjalizacyjnego, realizowanego w trybie rezydentury, na stanowisku Młodszy Asystent - Lekarz Rezydent, w wymiarze pełnego etatu.

Kolejno, 6 listopada 2024 roku Wnioskodawca zawarł ze szpitalem drugą umowę o pracę obowiązującą od dnia 14 listopada 2024 roku do dnia 4 stycznia 2025 roku, to jest na czas objęty realizację szkolenia specjalizacyjnego w dziedzinie położnictwa i ginekologii.

Zakres obowiązków, wynikający z ww. umów, na stanowisku Młodszy Asystent - Lekarz Rezydent:

1.Staranne i sumienne wykonywanie pracy, zgodnie z aktualną wiedzą medyczną i zasadami etyki zawodowej, dostępnymi metodami i środkami zapobiegania, rozpoznawania i leczenia chorób: badania lekarskie, samodzielne diagnozowanie, planowanie leczenia i leczenie zgodnie z posiadaną wiedzą i uprawnieniami, konsultowanie trudniejszych przypadków z asystentami starszymi asystentami i lekarzem kierującym oddziałem, samodzielne wykonywanie zabiegów oraz asystowanie przy zabiegach wykonywanych przez innych lekarzy, samodzielne wykonywanie badań diagnostycznych oraz asystowanie przy badaniach diagnostycznych wykonywanych przez innych lekarzy udzielanie porad i konsultacji w ramach posiadanej wiedzy prowadzenie dokumentacji medycznej, ścisłe przestrzeganie procedur i standardów obowiązujących w szpitalu, pełnienie dyżurów medycznych w uzgodnionych wcześniej w terminach,

2.Informowanie o stanie zdrowia pacjenta: respektowanie prawa pacjenta do świadomego udziału w podejmowaniu podstawowych decyzji lekarskich dotyczących jego zdrowia, informowanie pacjentów o stanie ich zdrowia w sposób dla nich zrozumiały i uwzględniający stopień ewentualnego ryzyka zabiegów diagnostycznych i leczniczych oraz spodziewane korzyści związane z wykonywaniem tych zabiegów, a także możliwości zastosowania innego postępowania medycznego, pobieranie od pacjentów zgody na proponowane postępowanie diagnostyczne, lecznicze i zapobiegawcze, propagowanie zasad obowiązujących w szpitalu, życzliwe i kulturalne traktowanie pacjentów z poszanowaniem ich godności osobistej i prawa do intymności.

3.Uczestniczenie w polityce marketingowej prowadzonej przez szpital: dbałość o dobry wizerunek szpitala i oddziału, aktywność w zakresie zwiększania ilości pacjentów i poprawy jakości wykonywanych usług.

4.Samokształcenie.

5.Czynny udział w pracach towarzystw lekarskich.

6.Zakres uprawnień: samodzielne podejmowania niektórych decyzji diagnostyczno - terapeutycznych, odmowa wykonania usługi medycznej pod warunkiem podania przyczyny na piśmie w wypadku jej niezgodności z prawem lub sumieniem, dokonywanie wpisów w dokumentacji medycznej, wnioskowanie o zmiany organizacyjne i inwestycyjne mające na celu poprawienie jakości usług lekarskich, podnoszenia kwalifikacji zawodowych, informowanie pacjentów o stanie zdrowia.

7.Zakres odpowiedzialności: za wykonywane czynności i niepodjęcie działań w sytuacjach tego wymagających, za realizację powierzonych zadań, za prawidłowe prowadzenie dokumentacji medycznej, za jakość świadczonych przez siebie usług medycznych i efekty stosowanego leczenia, za dobry stan fizyczny i samopoczucie psychiczne pacjentów, za powierzone mienie, za przestrzeganie zasad kodeksu etyki zawodowej, za przestrzeganie zapisów karty praw pacjenta.

Wnioskodawca zakończył rezydenturę dnia 4 stycznia 2025 r.

Dalej, Wnioskodawca 3 stycznia 2025 roku podjął zatrudnienie na podstawie zawartej ze Szpitalem umowy o pracę, na stanowisku Młodszy Asystent.

Zakres obowiązków wynikający z ww. umowy na stanowisku Młodszy Asystent:

1.Staranne i sumienne wykonywanie pracy, zgodnie z aktualną wiedzą medyczną i zasadami etyki zawodowej, dostępnymi metodami i środkami zapobiegania, rozpoznawania i leczenia chorób: badania lekarskie, samodzielne diagnozowanie, planowanie leczenia i leczenie zgodnie z posiadaną wiedzą i uprawnieniami, konsultowanie trudniejszych przypadków z asystentami, starszymi asystentami i lekarzem kierującym oddziałem, samodzielne wykonywanie zabiegów oraz asystowanie przy zabiegach wykonywanych przez innych lekarzy, samodzielne wykonywanie badań diagnostycznych oraz asystowanie przy badaniach diagnostycznych wykonywanych przez innych lekarzy udzielanie porad i konsultacji w ramach posiadanej wiedzy prowadzenie dokumentacji medycznej, ścisłe przestrzeganie procedur i standardów obowiązujących w szpitalu, pełnienie dyżurów medycznych uzgodnionych wcześniej w terminach oraz dodatkowo: udzielanie świadczeń zdrowotnych w zakresie posiadanych kwalifikacji w przychodni przyszpitalnej oraz w innych komórkach organizacyjnych Szpitala w dniach i godzinach określonych przez lekarza kierującego oddziałem, wykonywanie innych czynności związanych bezpośrednio z pracą zawodową, nieobjętych zakresem umowy o pracę, a zleconych przez lekarza kierującego oddziałem oraz na polecenie Dyrektora Szpitala lub Zastępcy Dyrektora do spraw lecznictwa.

2.Informowanie o stanie zdrowia pacjenta: respektowanie prawa pacjenta do świadomego udziału w podejmowaniu podstawowych decyzji lekarskich dotyczących jego zdrowia informowanie pacjentów o stanie ich zdrowia w sposób dla nich zrozumiały i uwzględniający stopień ewentualnego ryzyka zabiegów diagnostycznych i leczniczych oraz spodziewane korzyści związane z wykonywaniem tych zabiegów, a także możliwości zastosowania innego postępowania medycznego, pobieranie od pacjentów zgody na proponowane postępowanie diagnostyczne, lecznicze i zapobiegawcze, propagowanie zasad obowiązujących w szpitalu, życzliwe i kulturalne traktowanie pacjentów z poszanowaniem ich godności osobistej i prawa do intymności.

3.Uczestniczenie w polityce marketingowej prowadzonej przez szpital: dbałość o dobry wizerunek szpitala i oddziału, aktywność w zakresie zwiększania ilości pacjentów i poprawy jakości wykonywanych usług.

4.Samokształcenie.

5.Czynny udział w pracach towarzystw lekarskich.

6.Zakres uprawnień: samodzielne podejmowania niektórych decyzji diagnostyczno-terapeutycznych, odmowa wykonania usługi medycznej pod warunkiem podania przyczyny na piśmie w wypadku jej niezgodności z prawem lub sumieniem, dokonywanie wpisów w dokumentacji medycznej, wnioskowanie o zmiany organizacyjne i inwestycyjne mające na celu poprawienia jakości usług lekarskich, podnoszenia kwalifikacji zawodowych, informowanie pacjentów o stanie zdrowia.

7.Zakres odpowiedzialności: za wykonywane czynności i niepodjęcie działań w sytuacjach tego wymagających, za realizację powierzonych zadań, za prawidłowe prowadzenie dokumentacji medycznej, za jakość świadczonych przez siebie usług medycznych i efekty stosowanego leczenia za dobry stan fizyczny i samopoczucie psychiczne pacjentów, za powierzone mienie, za przestrzeganie zasad kodeksu etyki zawodowej, za przestrzeganie zapisów karty praw pacjenta.

Wnioskodawca dnia 27.01.2025 r. - uzyskał dyplom Lekarza Specjalisty.

Wnioskodawca dnia 10 lutego 2025 r. rozwiązał umowę o pracę ze Szpitalem.

Następnie Wnioskodawca zawarł ze Szpitalem umowę na udzielanie świadczeń zdrowotnych w zakresie położnictwa i ginekologii w ramach prowadzonej przez siebie jednoosobowej działalności gospodarczej (…), na okres od 11 lutego 2025 roku do 31 grudnia 2025 roku.

Przedmiotem umowy jest wykonywanie przez Wnioskodawcę na rzecz Szpitala świadczeń zdrowotnych z zakresu położnictwa i ginekologii.

Świadczenia zdrowotne powierzone Wnioskodawcy do wykonania obejmują w szczególności następujące czynności:

• uzyskiwanie od osób uprawnionych odpowiednich zgód na udzielanie świadczeń zdrowotnych ustalanie rozpoznania lekarskiego na podstawie zebranego wywiadu badania pacjenta obserwacji pacjenta oraz informacji uzyskanych od rodziny pacjenta i pozostałych członków zespołu terapeutycznego,
• udzielanie porad i konsultacji w ramach posiadanej wiedzy realizację opieki medycznej stosownie do stanu zdrowia pacjentów oraz ustalonego postępowania leczniczo rehabilitacyjnego samodzielne wykonywanie czynności diagnostycznych i leczniczych,
• prowadzenie dokumentacji medycznej obowiązującej u udzielającego zamówienia,
• udzielanie pierwszej pomocy w stanach bezpośredniego zagrożenia życia pacjenta,
• informowanie pacjentów o stanie ich zdrowia w sposób dla nich zrozumiały i uwzględniający stopień ewentualnego ryzyka proponowanych zabiegów diagnostycznych i leczniczych,
• pełnienie dyżurów medycznych w uzgodnionych terminach, funkcja szefa dyżurów.

Świadczenia zdrowotne wyżej wymienione są realizowane w Oddziale Położnictwa z Pododdziałem Patologii ciąży w Oddziale ginekologii i ginekologii onkologicznej, w bloku porodowym, izbie przyjęć, oraz w poradni ginekologiczno-położniczej, znajdującymi się w siedzibie Szpitala.

Liczba godzin realizacji przedmiotu umowy wynosi 120 godzin miesięcznie, ale może być zwiększona Świadczenia zdrowotne stanowiące przedmiot tego kontraktu są wykonywane osobiście przez Wnioskodawcę. Jest on zobowiązany wykonywać je z zachowaniem najwyższej staranności, zgodnie z zasadami etyki lekarskiej, prawami pacjenta wykorzystując wiedzę i umiejętności medyczne oraz postęp w tym zakresie.

Zakres obowiązków i zobowiązania Wnioskodawcy w ramach umowy na udzielanie świadczeń zdrowotnych:

• prowadzenie w sposób czytelny rzetelny i terminowo dokumentacji medycznej pacjentów,
• prowadzenie dokumentacji statystycznej,
• przestrzeganie aktów wewnętrznych wydanych przez Szpital - w tym tych dotyczących systemu zarządzania jakością,
• posiadanie w czasie trwania umowy aktualnych badań lekarskich i szkoleń z zakresu bhp wykonywanych na własny koszt,
• posiadanie i utrzymywanie w całym okresie obowiązywania tej umowy ubezpieczenia odpowiedzialności cywilnej w zakresie wskazanym przepisami rozporządzenia ministra Finansów z dnia 29 kwietnia 2019 roku w sprawie obowiązkowego ubezpieczenia o odpowiedzialności cywilnej podmiotu wykonującego działalność leczniczą i do utrzymywania przez cały okres obowiązywania niniejszej umowy stałej sumy gwarancyjnej oraz wartości ubezpieczenia,
• posiadanie odzieży i obuwia roboczego,
• zapoznawanie się na bieżąco z dokumentami statystycznymi, epidemiologicznymi, dotyczącymi działalności komórki organizacyjnej Szpitala,
• współuczestniczenie w opracowywaniu standardów i procedur postępowania w procesach medycznych, współpraca przy uzyskiwaniu certyfikatów akredytacji i przestrzegania tych procedur,
• udzielanie informacji o stanie zdrowia pacjentów zgodnie z obowiązującymi zasadami i przepisami, przestrzeganie zasad współżycia społecznego,
• noszenie odzieży i obuwia roboczego w trakcie świadczenia usług medycznych,
• noszenie w widocznym miejscu identyfikatora osobistego,
• używanie własnej indywidualnej pieczątki do podpisywania osobiście dokumentacji medycznej,
• przestrzegania określonego poziomu kosztów ustalonego dla oddziału m. in. w zakresie zużycia leków, materiałów i sprzętu badań diagnostycznych, zakupu procedur medycznych na zewnątrz,
• uczestniczenie w wyznaczonych przez szpital spotkaniach, szkoleniach naradach,
• realizowanie obowiązku doskonalenia zawodowego,
• współpraca z działem prawnym w zakresie roszczeń pacjentów z tytułu udziela Świadczeń zdrowotnych.

Odpowiedzialność wynikająca z zawartej umowy o udzielanie świadczeń zdrowotnych:

• Wnioskodawca ponosi odpowiedzialność wobec osób trzecich oraz wobec Szpitala za nienależyte wykonywanie świadczeń zdrowotnych i obowiązków będącym przedmiotem umowy,
• Wnioskodawca oraz Szpital ponoszą odpowiedzialność solidarną ze szkodę wyrządzoną osobom trzecim przy udzielaniu świadczeń zdrowotnych będących przedmiotem umowy,
• Wnioskodawca ponosi odpowiedzialność za szkody będące wynikiem jego działania lub zaniechania wynikające w szczególności z: niewykonania lub niewłaściwego wykonania świadczeń zdrowotnych, nieprawidłowego wystawiania recept podlegających refundacji NFZ, przedstawiania danych stanowiących podstawę rozliczenia niezgodnie ze stanem faktycznym, prowadzenia dokumentacji medycznej i sprawozdawczości w sposób nieprawidłowy oraz niekompletny lub niezgodny z przepisami, użytkowania powierzonego sprzętu aparatury medycznej i pomieszczeń niezgodnie z przeznaczeniem.

Szpital uprawniony jest do żądania pokrycia szkody spowodowanej nałożeniem przez NFZ kar pieniężnych lub obowiązków odszkodowawczych o których mowa w kontraktach z NFZ.

Umowa przewiduje również kary umowne w wysokości 5% wynagrodzenia brutto za każde naruszenie. Za wykonywanie czynności zgodnie z umową o udzielanie świadczeń zdrowotnych przysługuje Wnioskodawcy wynagrodzenie, które płatne jest każdorazowo, po wystawieniu przez Wnioskodawcę faktury z tytułu wykonanych czynności

Dla potrzeb określenia prawidłowego sposobu postępowania w sprawie formy opodatkowania, należy ustalić, czy czynności wykonywane w ramach umowy o pracę oraz w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej na rzecz byłego pracodawcy są tożsame.

Brak tożsamości wykonywanych czynności w ramach stosunku pracy i działalności gospodarczej wyklucza zastosowanie art. 8 ust. 2 u.z.p.d.o.f. Czynności pokrywających się częściowo nie można uznać za tożsame.

Zakres czynności wykonywanych w ramach umowy o pracę na rzecz Szpitala różni się od czynności wykonywanych w ramach umowy o świadczenie usług na rzecz tego Szpitala.

Wnioskodawca poniżej wskazuje te różnice wskazując na czynności, które są przedmiotem umowy o świadczenie usług - obowiązki wynikające z umowy o świadczenie usług, a które nie obowiązywały Wnioskodawcy w zakresie umowy o pracę:

• Przyjmujący zlecenie ma obowiązek poddania się kontroli wykonywanej przez Udzielającego zlecenie, NFZ oraz MZ,
• Odpowiedzialność ma m.in. charakter solidarny wespół z Udzielającym Zamówienie przyjmujący zlecenie ma obowiązek posiadać aktualną polisę ubezpieczeniową OC (brak takich warunków w ramach umowy o pracę),
• Udzielający zlecenie ma prawo stosować wobec przyjmującego zlecenie kary umowne (brak takich ustaleń w ramach umowy o pracę),
• W ramach pracy na podstawie umowy o pracę Wnioskodawca pełnił dyżury (co do zasady pod nadzorem lekarza specjalisty). Obecnie - w ramach umowy o świadczenie usług - pełni dyżury i posiada kompetencje do pełnienia funkcji szefa dyżuru (nie posiadał takich uprawnień przy umowie o pracę),
• Ponadto, różnicą jest również miejsce wykonywania czynności, a co za tym idzie - specyfika tych czynności: ogólnie - teren Szpitala (umowa o pracę) oraz enumeratywnie: w Oddziale Położnictwa z Pododdziałem Patologii ciąży w Oddziale ginekologii i ginekologii onkologicznej, w bloku porodowym, izbie przyjęć, oraz w poradni ginekologiczno-położniczej, znajdującymi się w siedzibie Szpitala (świadczenie usług w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej).

Ponadto Wnioskodawca posiada dodatkowe obowiązki, wynikające z zawartej ze Szpitalem umowy o świadczenie usług medycznych, których to obowiązków nie posiadał w trakcie pracy na podstawie umowy o pracę.

Obowiązki te stanowią kolejne różnice, jakie zachodzą pomiędzy: obowiązkami wynikającymi z umowy o pracę a obowiązkami i zakresem odpowiedzialności wynikającymi z umowy o świadczenie usług w ramach własnej działalności gospodarczej.

Poniżej Wnioskodawca wymienia te różnice:

1.ponosi osobistą odpowiedzialność podczas przeprowadzanych operacji i zabiegów, jako podmiot świadczący usługę medyczną (a nie jako Pracownik Szpitala),

2.wykonuje badania w ramach programu badań prenatalnych NFZ - wymagane jest posiadanie dyplomu z położnictwa i ginekologii (nie wykonywał tych badań w trakcie zatrudnienia na podstawie umowy o pracę),

3.prowadzi nadzór i konsultacje nad lekarzami bez specjalizacji (brak takich obowiązków w trakcie zatrudnienia na podstawie umowy o pracę),

4.pełni funkcję kierownika specjalizacji innych rezydentów (brak takiego obowiązku w trakcie zatrudnienia na podstawie umowy o pracę),

5.przeprowadza kwalifikacje do operacji, ukończenia ciąży, indukcji porodu, przerwania ciąży (brak wykonywania takich czynności w trakcie zatrudnienia na podstawie umowy o pracę),

6.wykonuje samodzielną pracę w przychodni przyszpitalnej.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego.

W odpowiedzi na pytania wskazał Pan, że:

Usługi świadczone przez Wnioskodawcę w ramach działalności, a które jednocześnie są przedmiotem złożonego dnia 3 czerwca 2025 r. zapytania, sklasyfikowane są pod numerem PKWiU 86.22.1 „Usługi w zakresie specjalistycznej praktyki lekarskiej” (zgodnie z Rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług PKWiU, Dz.U.2015.1676 z dnia 2015.10.23).

Zgodnie z art. 6 ust. 4 pkt 1 Ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, przychód Wnioskodawcy za 2024r. nie przekroczył limitu 2 000 000 euro.

Do wykonywanej przez Wnioskodawcę działalności nie mają zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 Ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Świadcząc usługi na rzecz Szpitala na podstawie umowy o udzielanie świadczeń zdrowotnych w zakresie położnictwa i ginekologii w ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej „(…)”, Wnioskodawca ponosi ryzyko gospodarcze, jako nieodzowny element prowadzenia działalności gospodarczej. Wnioskodawca posiada aktualną polisę ubezpieczeniową OC. Wnioskodawca ponosi odpowiedzialność za szkody będące wynikiem jego działania lub zaniechania wynikające w szczególności z niewykonania lub niewłaściwego wykonania świadczeń zdrowotnych. Z tego tytułu Udzielający zamówienia może zastosować kary umowne przewidziane w umowie.

Wnioskodawca nie wykonuje czynności pod kierownictwem innej osoby. Wnioskodawca świadcząc usługi na rzecz Szpitala (Udzielający zamówienia) w zakresie świadczeń zdrowotnych z zakresu położnictwa i ginekologii w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej, ponosi jako przedsiębiorca odpowiedzialność za szkody będące wynikiem jego działania lub zaniechania, wynikające w szczególności z niewykonania lub niewłaściwego wykonania świadczeń zdrowotnych. Z tego tytułu Udzielający zamówienia może zastosować kary umowne przewidziane w umowie.

Świadczenia zdrowotne zostały powierzone Wnioskodawcy do wykonywania i realizacji w komórkach Szpitala (w siedzibie Udzielającego zamówienie). Miejsce to nie zostało wyznaczone, lecz uzgodnione przez Strony umowy. Taki sposób postępowania wynika ze specyfiki udzielania świadczeń zdrowotnych w zakresie ginekologii i położnictwa - niezbędny jest specjalistyczny sprzęt i aparatura (np. usg). Wnioskodawca zawarł ze Szpitalem umowę w taki sposób, że przy realizacji zadań objętych tą umową, Wnioskodawca może używać sprzętu i aparatury medycznej należącej do Szpitala.

Czas pracy i warunki planowania harmonogramu pracy - zostały uzgodnione wspólnie przez Strony umowy o udzielanie świadczeń zdrowotnych. Wnioskodawca zobowiązał się w drodze umowy zawartej ze Szpitalem do wykonywania świadczeń zdrowotnych zgodnie z potrzebami udzielającego zamówienie, jednak po uprzednim uzgodnieniu terminów świadczenia tych usług (harmonogram) w terminie do 25 dnia każdego miesiąca na kolejny miesiąc. Ponadto Wnioskodawca ma prawo do skorzystania z czasowego zaprzestania wykonywana świadczeń określonych umową w terminach i w wymiarze uzgodnionym wcześniej z Udzielającym zamówienia. Za czas zaprzestania realizacji czynności, Wnioskodawcy nie przysługuje wynagrodzenie.

Oprócz świadczenia usług na rzecz Szpitala, będących przedmiotem niniejszego wniosku, Wnioskodawca świadczy także usługi na rzecz przychodni lekarskich, z tytułu czego otrzymuje dochody, które stanowią dochody z tytułu pozarolniczej działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 14 Ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U.2025.163 tj. z dnia 2025.02.07). Wszystkie usługi świadczone przez Wnioskodawcę na rzecz tych innych podmiotów (przychodni lekarskich), sklasyfikowane są pod numerem PKWiU 86.22.1 „Usługi w zakresie specjalistycznej praktyki lekarskiej” (zgodnie z Rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług PKWiU, Dz.U.2015.1676 z dnia 2015.10.23).

Powyższe usługi Wnioskodawca świadczy na rzecz tych innych podmiotów (przychodni) w ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej „(…)”.

Wnioskodawca wyjaśnia, że prowadzi ewidencję przychodów, zgodnie z art. 12 ust. 3 Ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Ewidencja ta umożliwia określenie przychodu z każdego rodzaju działalności opodatkowanego różnymi stawkami (w przypadku zaistnienia takiej sytuacji).

Pytanie

Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym w opisanym stanie faktycznym Wnioskodawca jest uprawniony do rozliczania przychodów z działalności gospodarczej zryczałtowanym podatkiem dochodowym, według stawki 14%?

Pana stanowisko w sprawie

W ocenie Wnioskodawcy, w opisanym stanie faktycznym Wnioskodawca jest uprawniony do rozliczania przychodów z działalności gospodarczej zryczałtowanym podatkiem dochodowym według stawki 14%.

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (tekst jedn.: Dz. U. z 2024 r. poz. 776 z późn. zm.), ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektrych przychodów (dochodów ) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne - pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2025 r. poz. 163, z późn. zm.), ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową:

a)wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1.odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2.są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności;

3.wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, użyte w ustawie określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a)uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b)uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej - bez względu na wysokość przychodów.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1)opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2)korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3)osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a) prowadzenia aptek,

b) (uchylona)

c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d) (uchylona)

e) (uchylona)

f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4)wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5)podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a)samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b)w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c)samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka - jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Ponadto w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne wskazano, że jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

- w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Na podstawie art. 8 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Możliwość opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest wyłączona w stosunku do podatników, którzy uzyskują przychód z działalności gospodarczej z tytułu świadczenia usług na rzecz obecnego lub byłego pracodawcy i usługi te są tożsame z czynnościami, które podatnik lub przynajmniej jeden z jego wspólników (w przypadku prowadzenia działalności w formie spółki niebędącej osobą prawną) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy.

Zawarty w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne zwrot normatywny „odpowiadających czynnościom” odnosi się do przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, tożsamych z czynnościami, które podatnik wykonywał (wykonuje) w ramach stosunku pracy, a zatem wyłącznie częściowa zbieżność wykonywanych czynności nie stanowi przesłanki wyłączającej możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z działalności gospodarczej (przy czym częściowa zbieżność nie jest równoznaczna z tożsamością).

A zatem, w niniejszym stanie faktycznym, mimo że zakres obowiązków wykonywanych w oparciu o umowę o pracę częściowo pokrywa się z zakresem obowiązków wykonywanych przez Wnioskodawcę na podstawie umowy o udzielanie świadczeń zdrowotnych, co jest oczywiste, ponieważ wynika z samego charakteru świadczenia usług medycznych w ramach danej specjalizacji, to jednak zakres obowiązków świadczonych w oparciu o umowę o udzielanie świadczeń zdrowotnych nie jest tożsamy z zakresem czynności wynikających z umowy o pracę. A zatem, zakres świadczeń wykonywanych przez Wnioskodawcę na rzecz Szpitala w ramach umowy o pracę różni się od zakresu świadczeń wykonywanych przez Wnioskodawcę na podstawie umowy o udzielanie świadczeń zdrowotnych.

W kontekście zwrotu normatywnego "odpowiadające czynnościom" wypowiadał się wielokrotnie Naczelny Sąd Administracyjny. Między innymi w wyroku z 18 września 2018 r. sygn. II FSK 2416/16 (tu: w odniesieniu do analogicznego przepisu zawartego w u.p.d.o.f.): „Użyty w art. 9a ust. 3 pkt 2 u.p.d.o.f. zwrot „odpowiadający czynnościom” należy odnosić do przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, które są takie same (tożsame) jak czynności, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników wykonywał w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy (_) brak tożsamości wykonywanych czynności w ramach stosunku pracy i działalności gospodarczej, wyklucza zastosowanie art. 9a ust. 3 pkt 2 u.p.d.o.f.”.

Podobnie w wyroku z 20 lipca 2010 r. (sygn. akt II FSK 516/09) stwierdzono: „Wobec braku definicji legalnej zwrotu "odpowiadających czynnościom" należy odwołać się do reguł wykładni językowej. Wynika z niej, że: "odpowiadający" jest przymiotnikiem odczasownikowym od czasownika "odpowiadać". "Odpowiadać" w języku polskim oznacza zaś m.in. być pod pewnym względem podobnym do czegoś, takim samym jak coś innego; być niesprzecznym, zgodnym z czymś: figury geometryczne, elementy dwu zbiorów odpowiadają sobie. Odpis, duplikat, kopia odpowiada dokładnie duplikatowi (Słownik współczesnego języka polskiego, Przegląd Readers Digest, Warszawa 1998, tom I, str. 658); być zgodnym z czymś, takim samym, jak coś innego (Wielki słownik języka polskiego, red. naukowa E. Polański, Krakowskie Wydawnictwo Naukowe, Kraków 2009, str. 550). Dlatego użyty w art. 9a ust. 3 pkt 2 u.p.d.o.f. zwrot „odpowiadający czynnościom” należy odnosić do przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, które są takie same (tożsame) jak czynności, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników wykonywał w ramach stosunku pracy. Omawiany wyrok NSA ukierunkował linię orzeczniczą sądów administracyjnych w tego typu sprawach (zob. D. Laszczyk, Komentarz do art. 9a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, (w:) D. Laszczyk, Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych. Komentarz, LexisNexis, 2014). Podobnie bowiem wypowiedziały się składy orzekające NSA w wyrokach z: 5 maja 2011 r., II FSK 2163/09; 14 maja 2015 r., II FSK 1069/13; 10 listopada 2015 r., II FSK 1915/13; 18 września 2018 r., II FSK 2416/16) - wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 3 marca 2022 r. o sygn. akt II FSK 1638/19 - CBOSA)”.

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego. Wnioskodawca złożył stosowne oświadczenie w terminie.

Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. W myśl art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 14% przychodów ze świadczenia usług w zakresie opieki zdrowotnej (PKWiU dział 86).

Mając na uwadze przedstawiony we wniosku stan faktyczny oraz powołane przepisy prawa stwierdzić należy, że skoro, jak wynika z treści wniosku:

1)usługi świadczone przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej działalności gospodarczej na rzecz Szpitala nie odpowiadają czynnościom, które Wnioskodawca wykonywał w tym Szpitalu na podstawie umowy o pracę, co wynika z różnego zakresu zadań i obowiązków wykonywanych na podstawie zawartej umowy o pracę oraz umowy na udzielanie świadczeń zdrowotnych na rzecz Szpitala w ramach działalności gospodarczej,

2)usługi na rzecz Szpitala świadczone przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej nie są/nie będą tożsame z czynnościami, które Wnioskodawca wykonywał w tym Szpitalu w ramach stosunku pracy

- to uzyskiwanie przychodów z tytułu wykonywania świadczeń zdrowotnych dla ww. szpitala nie wyłącza możliwości opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Podsumowując, Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą, w ramach której świadczy usługi medyczne jako lekarz specjalista w dziedzinie ginekologii i położnictwa. Jako formę opodatkowania począwszy od 1 stycznia 2025 r., Wnioskodawca wybrał ryczałt od przychodów ewidencjonowanych. Wnioskodawca był zatrudniony w ramach stosunku pracy w Szpitalu, w okresie od 13 listopada 2019 r. - 10 lutego 2025 r., jako Młodszy Asystent - Lekarz Rezydent (na czas objęty realizację szkolenia specjalizacyjnego w dziedzinie położnictwa i ginekologii) oraz jako Młodszy Asystent.

Obecnie, od 11 lutego 2025 r. Wnioskodawca świadczy usługi w ramach działalności gospodarczej na rzecz Szpitala jako Lekarz Specjalista. Usługi, które Wnioskodawca świadczy na rzecz Szpitala, są częściowo zbieżne z czynnościami wykonywanymi na podstawie umowy o pracę, jednak w znacznym zakresie różnią się od siebie. Wnioskodawca wskazał i opisał na czym polegają różnice między dotychczas wykonywaną pracą jako lekarz rezydent i młodszy asystent, a pracą jako lekarz specjalista. W przypadku Wnioskodawcy nie występują przesłanki negatywne dla opodatkowania ryczałtem, wymienione w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Ponadto przychód Wnioskodawcy z działalności za 2024 r. nie przekroczył 2 000 000 euro.

Na podstawie powołanych wyżej przepisów oraz opisu sprawy, w ocenie Wnioskodawcy, w opisanym stanie faktycznym przychody uzyskiwane z umowy o udzielanie świadczeń zdrowotnych w ramach działalności gospodarczej usług sklasyfikowanych według PKWiU pod symbolem 86.21.10.0 - usługi w zakresie specjalistycznej praktyki lekarskiej mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 14%, określonej w art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Podobne stanowisko można odnaleźć w innych interpretacjach Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, w tym m. in:

• pismo z dnia 8 stycznia 2025 r. znak 0112-KDIL2-2.4011.827.2024.2.MC czy
• pismo z dnia 24 kwietnia 2025r. znak 0112-KDIL2-2.4011.298.2025.1.KP.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z dnia o 20 listopada 1998 r. zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.):

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, użyte w ustawie:

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:

Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy:

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:

Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do treści art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że 13 listopada 2019 roku zawarł Pan umowę o pracę ze Szpitalem na czas określony: od dnia 14 listopada 2019 roku do dnia 13 listopada 2024 roku, to jest na czas objęty okresem trwania szkolenia specjalizacyjnego, realizowanego w trybie rezydentury, na stanowisku Młodszy Asystent - Lekarz Rezydent, w wymiarze pełnego etatu.

Kolejno, 6 listopada 2024 roku zawarł Pan ze szpitalem drugą umowę o pracę obowiązującą od dnia 14 listopada 2024 roku do dnia 4 stycznia 2025 roku, to jest na czas objęty realizację szkolenia specjalizacyjnego w dziedzinie położnictwa i ginekologii.

Zakończył Pan rezydenturę dnia 4 stycznia 2025 r. Dalej, 3 stycznia 2025 roku podjął Pan zatrudnienie na podstawie zawartej ze Szpitalem umowy o pracę, na stanowisku Młodszy Asystent.

Dnia 10 lutego 2025 r. rozwiązał Pan umowę o pracę ze Szpitalem.

Następnie zawarł Pan ze Szpitalem umowę na udzielanie świadczeń zdrowotnych w zakresie położnictwa i ginekologii w ramach prowadzonej przez siebie jednoosobowej działalności gospodarczej, na okres od 11 lutego 2025 roku do 31 grudnia 2025 roku.

Przedmiotem umowy jest wykonywanie przez Pana na rzecz Szpitala świadczeń zdrowotnych z zakresu położnictwa i ginekologii.

W wniosku wskazał Pan, że zakres czynności wykonywanych w ramach umowy o pracę na rzecz Szpitala różni się od czynności wykonywanych w ramach umowy o świadczenie usług na rzecz tego Szpitala.

Różnice wskazując na czynności, które są przedmiotem umowy o świadczenie usług - obowiązki wynikające z umowy o świadczenie usług, a które nie obowiązywały Pana w zakresie umowy o pracę:

• Przyjmujący zlecenie ma obowiązek poddania się kontroli wykonywanej przez Udzielającego zlecenie, NFZ oraz MZ,
• Odpowiedzialność ma m.in. charakter solidarny wespół z Udzielającym Zamówienie przyjmujący zlecenie ma obowiązek posiadać aktualną polisę ubezpieczeniową OC (brak takich warunków w ramach umowy o pracę),
• Udzielający zlecenie ma prawo stosować wobec przyjmującego zlecenie kary umowne (brak takich ustaleń w ramach umowy o pracę),
• W ramach pracy na podstawie umowy o pracę Wnioskodawca pełnił dyżury (co do zasady pod nadzorem lekarza specjalisty). Obecnie - w ramach umowy o świadczenie usług - pełni dyżury i posiada kompetencje do pełnienia funkcji szefa dyżuru (nie posiadał takich uprawnień przy umowie o pracę),
• Ponadto, różnicą jest również miejsce wykonywania czynności, a co za tym idzie - specyfika tych czynności: ogólnie - teren Szpitala (umowa o pracę) oraz enumeratywnie: w Oddziale Położnictwa z Pododdziałem Patologii ciąży w Oddziale ginekologii i ginekologii onkologicznej, w bloku porodowym, izbie przyjęć, oraz w poradni ginekologiczno-położniczej, znajdującymi się w siedzibie Szpitala (świadczenie usług w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej).

Ponadto posiada Pan dodatkowe obowiązki, wynikające z zawartej ze Szpitalem umowy o świadczenie usług medycznych, których to obowiązków nie posiadał w trakcie pracy na podstawie umowy o pracę.

Wskazał Pan, że obowiązki te stanowią kolejne różnice, jakie zachodzą pomiędzy: obowiązkami wynikającymi z umowy o pracę a obowiązkami i zakresem odpowiedzialności wynikającymi z umowy o świadczenie usług w ramach własnej działalności gospodarczej.

We wniosku wymienił Pan te różnice:

1)ponosi osobistą odpowiedzialność podczas przeprowadzanych operacji i zabiegów, jako podmiot świadczący usługę medyczną (a nie jako Pracownik Szpitala),

2)wykonuje badania w ramach programu badań prenatalnych NFZ - wymagane jest posiadanie dyplomu z położnictwa i ginekologii (nie wykonywał tych badań w trakcie zatrudnienia na podstawie umowy o pracę),

3)prowadzi nadzór i konsultacje nad lekarzami bez specjalizacji (brak takich obowiązków w trakcie zatrudnienia na podstawie umowy o pracę),

4)pełni funkcję kierownika specjalizacji innych rezydentów (brak takiego obowiązku w trakcie zatrudnienia na podstawie umowy o pracę),

5)przeprowadza kwalifikacje do operacji, ukończenia ciąży, indukcji porodu, przerwania ciąży (brak wykonywania takich czynności w trakcie zatrudnienia na podstawie umowy o pracę)

6)wykonuje samodzielną pracę w przychodni przyszpitalnej.

Wskazał Pan, że usługi świadczone przez Pana w ramach działalności, , sklasyfikowane są pod numerem PKWiU 86.22.1 „Usługi w zakresie specjalistycznej praktyki lekarskiej” (zgodnie z Rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług PKWiU, Dz.U.2015.1676 z dnia 2015.10.23).

Należy zaznaczyć, że możliwość opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest wyłączona w stosunku do podatników, którzy uzyskują przychód z działalności gospodarczej z tytułu świadczenia usług na rzecz obecnego lub byłego pracodawcy i usługi te są tożsame z czynnościami, które podatnik lub przynajmniej jeden z jego wspólników (w przypadku prowadzenia działalności w formie spółki niebędącej osobą prawną)

1.wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub wykonywał lub

2.wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy.

Zawarty w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne zwrot normatywny „odpowiadających czynnościom” odnosi się do przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, tożsamych z czynnościami, które podatnik wykonywał (wykonuje) w ramach stosunku pracy.

Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz powołane przepisy prawa stwierdzić należy, że skoro, jak wynika z treści wniosku, świadczone przez Pana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej usługi na rzecz Szpitala nie są tożsame z czynnościami, które wykonywał Pan w ramach zatrudnienia na podstawie umów o pracę, to uzyskiwanie przychodów z tytułu udzielania świadczeń zdrowotnych dla byłego pracodawcy nie wyłącza możliwości ich opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Jednocześnie przychody uzyskiwane ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług sklasyfikowanych według PKWiU w grupowaniu 86.22.1 podlegają opodatkowaniu 14% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Powołane przez Pana interpretacje zapadły w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego tą interpretację.

Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan świadczone usługi do odpowiedniego klasyfikowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji (zasady formalnego przyporządkowania towaru lub usługi do grupowania statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego).

Ponadto należy podkreślić, że w przypadku wskazania przez Pana nieprawidłowego symbolu PKWiU udzielona odpowiedź w drodze interpretacji indywidualnej nie będzie dawała Panu waloru ochronnego, o którym mowa w art. 14k - 14n Ordynacji podatkowej. Konsekwentnie, organ podatkowy może zakwestionować Pana rozliczenia, jeżeli okaże się, że stosuje Pan nieprawidłową stawkę.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.