Temat interpretacji
Temat interpretacji
Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
28 kwietnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 28 kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej.
Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 29 maja 2025 r. (wpływ 29 maja 2025 r.) oraz pismem z 5 czerwca 2025 r. (wpływ 5 czerwca 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
W związku z planowanym wznowieniem jednoosobowej działalności gospodarczej, zwraca się Pan z prośbą o potwierdzenie prawidłowości praktyki podatkowej w zakresie opodatkowania środków pieniężnych przekazywanych przez klientów na poczet kosztów dostawy towaru.
Prowadzona działalność obejmuje sprzedaż internetową (...), dystrybuowanych wyłącznie za pośrednictwem platform sprzedażowych oraz sklepu internetowego.
Działalność opodatkowana jest w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z zastosowaniem stawek 3%, 5,5% oraz 8,5%, w zależności od charakteru świadczonej usługi lub rodzaju sprzedawanego towaru. Każda transakcja jest ewidencjonowana w księgach rachunkowych (dowody wewnętrzne oraz ewidencja przychodów).
Jednocześnie korzysta Pan ze zwolnienia podmiotowego z podatku VAT w związku z nieprzekroczeniem limitu przychodów uprawniających do takiego zwolnienia.
Klient składa zamówienie poprzez sklep internetowy lub portal sprzedażowy otrzymując unikalny numer zamówienia. Po jego złożeniu dokonuje płatności na wskazany rachunek bankowy, obejmującej cenę towaru powiększoną o koszt dostawy. Na etapie składania zamówienia klient ma możliwość wyboru odbioru osobistego lub skorzystania z usług firmy kurierskiej. Koszty dostawy są jasno określone na stronie oferty, a ich wysokość zależy od wybranej metody doręczenia (kurier, odbiór w punkcie, automaty paczkowe).
Zarówno sprzedający, jak i klient mają świadomość, która firma przewozowa realizuje usługę oraz znają dokładne koszty transportu. Opłaty te są równe lub niższe od kwoty faktycznie pobieranej przez przewoźnika. W niektórych przypadkach przesyłka może być darmowa.
Zakup jest jednoznaczny z akceptacją regulaminu sklepu. W regulaminie zawarty jest następujący zapis o pełnej treści: „Nabywca, jako strona umowy sprzedaży, składając ofertę kupna, udziela Sprzedającemu jednorazowego pełnomocnictwa do zawarcia w jego imieniu i na jego koszt umowy z wybraną firmą kurierską w celu doręczenia zakupionego towaru. Środki przekazane na ten cel nie stanowią przychodu ani dodatkowego dochodu Sprzedającego w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ani ustawy o podatku od towarów i usług (VAT). Pełnomocnictwo to służy wyłącznie optymalizacji kosztów dostawy i nie wiąże się z żadnym dodatkowym obciążeniem finansowym dla Kupującego. Nie zwalnia ono Sprzedającego z odpowiedzialności wynikającej z przepisów prawa konsumenckiego. Kwota należna z tytułu dostawy odpowiada rzeczywistym kosztom przesyłki lub jest zaokrąglana na korzyść klienta.” Akceptacja regulaminu jest obowiązkowa w celu finalizacji transakcji.
Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego
Udzielone pełnomocnictwo upoważnia Pana do zawarcia umowy o świadczenie usług pocztowych/kurierskich w imieniu i na rachunek kupującego. Kupujący składając zamówienie i akceptując regulamin sklepu, udziela automatycznego, jednorazowego pełnomocnictwa, którym upoważnia Pana do zawarcia umowy z firmą kurierską w Jego imieniu i na Jego rachunek.
Zawrze Pan umowy z firmami przewozowymi, w ramach których realizowane będą dostawy. Klient sam wybiera proponowane przez Pana firmy przewozowe i z góry wie, z którą firmą zawarta będzie umowa.
Będzie Pan prowadził ewidencję dotyczącą otrzymanych od kupującego środków pieniężnych poniesionych w imieniu i na rzecz kupującego na pokrycie kosztów przesyłki zakupionego towaru. Będzie prowadzona odrębna ewidencja środków otrzymanych na pokrycie kosztów przesyłki, które są przekazywane firmie kurierskiej.
Pytania
1.Czy środki pieniężne przekazywane na rachunek bankowy w celu opłacenia kosztów przesyłki w imieniu klienta nie wliczają się do przychodu ewidencjonowanego podlegającego opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, tym samym nie są wliczane do limitu zwolnienia podmiotowego z VAT?
2.Czy w sytuacji, gdy klient poprzez pełnomocnictwo ponosi koszty przesyłki, wpłacone środki na pokrycie tych kosztów nie są ujmowane w dowodach sprzedaży (faktura) — ani w osobnej rubryce, ani jako suma (towar + dostawa)?
3.Czy dopuszczalne oraz zgodne z obowiązującymi przepisami prawa podatkowego będzie zamieszczenie w opisie faktury następującej adnotacji: „Na podstawie umowy sprzedaży oraz udzielonego automatycznego pełnomocnictwa do zawarcia jednorazowej umowy na świadczenie usługi dostawy z firmą przewozową, przekazane zostały dodatkowe środki w kwocie (TUTAJ KWOTA KOSZTÓW PRZESYŁKI) zł, stanowiące koszt po stronie klienta, związany z dostawą produktu. Wskazana kwota nie stanowi przychodu dla sprzedającego, natomiast stanowi koszt poniesiony dla kupującego.”?
Niniejsza interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych (część pytania nr 1 wniosku), zaś w zakresie dotyczącym podatku od towarów i usług (część pytania nr 1 oraz pytania nr 2 i 3 wniosku) zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
Pana stanowisko w sprawie
Koszt przesyłki towaru ponoszony jest przez klienta, który – akceptując regulamin sklepu – udziela jednorazowego pełnomocnictwa do zawarcia w jego imieniu i na jego koszt umowy z firmą przewozową. W związku z powyższym, środki otrzymane tytułem kosztów dostawy nie stanowią przychodu podatkowego w rozumieniu: art. 6 ust. o zryczałtowanym podatku dochodowym, art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz nie zwiększają podstawy opodatkowania podatkiem VAT zgodnie z art. 29a ust. 1 oraz ust. 6 pkt 2 ustawy o VAT. Dotychczasowe interpretacje podobnych sytuacji wydają się wskazywać na prawidłowość Pana założeń: 0112-KDIL3.4012.320.2023.2.MC, IPTPB1/4511-572/15-2/ASZ, IPTPB1/415-502/14-2/SJ, IBPB1/1/4511-225/15/WRz, 13-KDIPT2-1.4011.108.2020.4.MD.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.):
Ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.
Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
W myśl art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
Stosownie do art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Osoby fizyczne oraz przedsiębiorstwa w spadku osiągające przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
W myśl art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej "spółką". Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.
Stosownie do art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.
Na podstawie art. 14 ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Przychodem z działalności gospodarczej są również dotacje, subwencje, dopłaty, z zastrzeżeniem ust. 3 pkt 13 i ust. 9, i inne nieodpłatne świadczenia otrzymane na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków, z wyjątkiem gdy przychody te są związane z otrzymaniem, zakupem albo wytworzeniem we własnym zakresie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, od których, zgodnie z art. 22a-22o, dokonuje się odpisów amortyzacyjnych.
W myśl art. 14 ust. 3 pkt 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Do przychodów, o których mowa w ust. 1 i 2, nie zalicza się zwróconych innych wydatków niezaliczonych do kosztów uzyskania przychodów.
Oceniając skutki podatkowe opisanego we wniosku zdarzenia, należy mieć na uwadze przepisy art. 95 do art. 109 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.), regulujące kwestię przedstawicielstwa.
Zgodnie z art. 95 § 1 ustawy – Kodeks cywilny:
Z zastrzeżeniem wyjątków w ustawie przewidzianych albo wynikających z właściwości czynności prawnej, można dokonać czynności prawnej przez przedstawiciela.
W myśl natomiast art. 95 § 2 tego Kodeksu:
Czynność prawna dokonana przez przedstawiciela w granicach umocowania pociąga za sobą skutki bezpośrednio dla reprezentowanego.
Zatem każda czynność wykonana przez pełnomocnika w imieniu mocodawcy i w zakresie udzielonego pełnomocnictwa wywołuje skutki bezpośrednio w sferze prawnej mocodawcy.
Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że planuje Pan wznowić jednoosobową działalność gospodarczą obejmującą sprzedaż internetową (...), dystrybuowanych wyłącznie za pośrednictwem platform sprzedażowych oraz sklepu internetowego. Klient składa zamówienie poprzez sklep internetowy lub portal sprzedażowy otrzymując unikalny numer zamówienia. Po jego złożeniu dokonuje płatności na wskazany rachunek bankowy, obejmującej cenę towaru powiększoną o koszt dostawy. Zakup jest jednoznaczny z akceptacją regulaminu sklepu. W regulaminie zawarty jest zapis który mówi, że nabywca, jako strona umowy sprzedaży, składając ofertę kupna, udziela Sprzedającemu jednorazowego pełnomocnictwa do zawarcia w jego imieniu i na jego koszt umowy z wybraną firmą kurierską w celu doręczenia zakupionego towaru. Akceptacja regulaminu jest obowiązkowa w celu finalizacji transakcji. Udzielone pełnomocnictwo upoważnia Pana do zawarcia umowy o świadczenie usług pocztowych/kurierskich w imieniu i na rachunek kupującego. Kupujący składając zamówienie i akceptując regulamin sklepu, udziela automatycznego, jednorazowego pełnomocnictwa, którym upoważnia Pana do zawarcia umowy z firmą kurierską w Jego imieniu i na Jego rachunek. Zawrze Pan umowy z firmami przewozowymi, w ramach których realizowane będą dostawy. Klient sam wybiera proponowane przez Pana firmy przewozowe i z góry wie, z którą firmą zawarta będzie umowa.
Skoro w każdej ofercie w sklepie internetowym lub portalu sprzedażowym w regulaminie sklepu prowadzonej sprzedaży (wysyłkowej) towarów zostało wyraźnie zastrzeżone, że kupujący udziela Panu pełnomocnictwa na wysłanie w jego imieniu zakupionego towaru i opłacenie wysyłki, to – w zakresie otrzymanych od kupującego kwot stanowiących rzeczywiście poniesione koszty wysyłki towarów – nie powstaje u Pana przychód podatkowy w rozumieniu cytowanych powyżej przepisów. Działając w imieniu i na rachunek nabywcy towarów, jako jego pełnomocnik, zobowiązany jest Pan do przekazania kwot otrzymanych tytułem kosztów wysyłki towaru na rzecz firmy realizującej odpłatną dostawę zamówionych towarów.
Reasumując – środki pieniężne przekazywane na rachunek bankowy w celu opłacenia kosztów przesyłki w imieniu klienta nie stanowiły i nie stanowią Pana przychodu do opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Stanowisko Pana jest prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
W odniesieniu do powołanych interpretacji indywidualnych, należy zauważyć, że interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych/zdarzeń przyszłych co oznacza, że należy je traktować indywidualnie.
Nie jestem uprawniony do przyporządkowywania formalnego usług do określonego grupowania klasyfikacyjnego. Kwestie dotyczące zaklasyfikowania usługi do właściwego grupowania statystycznego nie mieszczą się w ramach określonych w art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa. Tak więc interpretację wydałem na podstawie wskazanego przez Pana we wniosku grupowania PKWiU i kwestia ta nie podlegała ocenie. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji (zasady formalnego przyporządkowania towaru lub usługi do grupowania statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego).
Zastrzegam również, że przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.
Przedmiotowa interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem zapytania. Inne kwestie nie podlegały ocenie.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.