Informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z dnia 30.08.2004, sygn. PP/005-1-332/04, Izba Skarbowa w Olsztynie

Temat interpretacji

Dyrektor Izby Skarbowej w Olsztynie, działając na podstawie art. 14b § 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 1997 r. Nr 137 poz. 926 ze zm.) dokonuje zmiany interpretacji udzielonej przez Naczelnika Urzędu Skarbowego w Olsztynie w piśmie z dnia 13.07.2004 r. znak: US.II.PDF.415/72/04, w przedmiocie określania wysokości przychodów z najmu w zryczałtowanym podatku dochodowym.

Dyrektor Izby Skarbowej w Olsztynie, odnosząc się do stanu faktycznego przedstawionego w zapytaniu oraz załączonej do pisma umowie najmu mieszkania uprzejmie wyjaśnia, co następuje.

Zgodnie z art. 6 ust. 1a ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 1998 r. Nr 144, poz. 930 ze zm.), opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają również otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń z tytułu umowy najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze. Dla ustalenia wartości otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń z tytułu tych umów, stosuje się art. 11 ust. 2-2b ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176, ze zm.).

Zgodnie z wyjaśnieniami Ministra Finansów z dnia 18.03.2004 r., znak: PB2/MK/RB-033-050-132/04, dotyczącymi m.in. kwestii związanych z określaniem wysokości przychodu osiąganego z najmu przez wynajmującego, które dotyczą również odpowiednio podatników opłacających ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z tytułu przychodów osiąganych z najmu niestanowiącego pozarolniczej działalności gospodarczej,

• składnikiem przychodu osiąganego z najmu przez wynajmującego nie są ponoszone przez najemcę wydatki (opłaty) związane z przedmiotem najmu (przykładowo opłaty związane z lokalem takie jak: czynsz uiszczany w spółdzielni lub wspólnocie mieszkaniowej, abonament za istniejące w tym lokalu media oraz inne opłaty ustalane ryczałtowo, jak również opłaty za rozmowy telefoniczne przeprowadzane z aparatu zainstalowanego w wynajmowanym lokalu, wodę, energię elektryczną oraz gaz, które nie są ustalane w sposób ryczałtowy), jeżeli z umowy wynika, że najemca jest zobowiązany do ich ponoszenia. Opłaty te nie mieszczą się w pojęciu świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń, o których mowa w art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jak również nie powodują przysporzenia majątkowego po stronie wynajmującego - przychód w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych powstaje jedynie wówczas, gdy ma miejsce przysporzenie majątkowe.
  
  

Przychodem w myśl art. 11 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176, ze zm.) są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Podstawą generowania przychodów z tytułu najmu jest zawarcie pomiędzy stronami stosownej umowy. Strony umowy określają w niej wysokość czynszu. Czynsz ten stanowi przysporzenie majątkowe wynajmującego, a tym samym generuje przychód w rozumieniu podatkowym. Jednakże, aby powstał przychód po stronie wynajmującego muszą zaistnieć przesłanki określone w wyżej powołanym art. 11 ustawy, czyli czynsz musi zostać otrzymany lub postawiony do dyspozycji wynajmującego.

W umowie z dnia 06.03.2004 r. strony określiły w § 4 pkt 1 wysokość czynszu, który stanowi przysporzenie majątkowe wynajmującego, a tym samym przychód w rozumieniu podatkowym.

Z dołączonej do pisma z dnia 07.07.2004 r. umowy najmu (§ 5) wynika, że najemca zobowiązuje się terminowo opłacać wszystkie koszty związane z wynajmem lokalu w tym, wynikające z § 4 pkt 2 umowy najmu, opłaty związane z użytkowaniem lokalu, tj. czynsz, opłaty za energię elektryczną itd.

W świetle powyższego opłaty wymienione w § 4 pkt 2 ww. umowy najmu z dnia 06.03.2004 r. związane z używaniem lokalu: tj. czynsz określony przez spółdzielnię "A.", opłata za energię elektryczną, rozliczenie stanów liczników (wody, energii cieplnej, energii elektrycznej), jeżeli wynikają z dowodów zapłaty wystawionych przez spółdzielnię "A." i dostawców ww. mediów (np. zakład energetyczny), nie stanowią przychodu z najmu.

W takim przypadku należy stwierdzić, że to najemca we własnym zakresie ponosi koszty eksploatacyjne związane z korzystaniem z przedmiotu najmu.