Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 23.03.2006, sygn. IA-415/48/05, Urząd Skarbowy Łódź-Polesie

Temat interpretacji

Naczelnik Urzędu Skarbowego Łódź-Polesie, działając na podstawie art. 14 a § 1 i § 4, art. 217 § 1 i § 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), po rozpatrzeniu wniosku z dnia 21.12.2005r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, w sprawie:
-opodatkowania przychodu ze sprzedaży składników majątku niebędących środkami trwałymi o wartości początkowej niższej niż 1.500 zł,
-interpretacji użytego przez ustawodawcę pojęcia ,,wartość początkowa przekracza 1.500zł.",
-obowiązku prowadzenia ewidencji wyposażenia zgodnie z przepisami ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 144, poz. 930 ze zm.) uznaje za prawidłowe stanowisko przedstawione w złożonym przez Panią wniosku z dnia 21.12.2005r. (data doręczenia do tutejszego organu podatkowego: 23.12.2005r.).

Pismem z dnia 21.12.2005r. (data doręczenia do tutejszego organu podatkowego: 23.12.2005r.), które zostało przez Panią uzupełnione w dniu 06.02.2006r. zwróciła się Pani do Naczelnika Urzędu Skarbowego Łódź-Polesie z wnioskiem dotyczącym udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, w sprawie:

• opodatkowania przychodu ze sprzedaży składników majątku niebędących środkami trwałymi o wartości początkowej niższej niż 1.500 zł,
  
• interpretacji użytego przez ustawodawcę pojęcia ,,wartość początkowa przekracza 1.500zł. ",
  
• obowiązku prowadzenia ewidencji wyposażenia

- zgodnie z przepisami ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 144, poz. 930 ze zm.).
Z przedstawionego przez Panią stanu faktycznego wynika,że od dnia 15.01.2005r. prowadzi Pani pozarolniczą działalność gospodarczą w zakresie handlu używaną odzieżą.
Również na dzień 15.01.2005r. został przez Panią sporządzony spis z natury towarów handlowych (remanent początkowy) wraz z wyposażeniem.Z tytułu prowadzenia przedmiotowej działalności gospodarczej opłaca Pani zryczałtowany podatek dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 3,0% przychodów.
W związku z zamiarem likwidacji działalności gospodarczej, w dniu 8.12.2005r. sprzedała Pani z wyposażenia sklepu 9 sztuk metalowych regałów o łącznej wartości 1.000,00zł.
W związku z powyższym faktem wystawiła Pani rachunek sprzedaży.
Na koniec roku podatkowego 2005, tj. na dzień 31.12.2005r. sporządziła Pani spis z natury (remanent końcowy) towarów handlowych, nie uwzględniając w nim składników wyposażenia, ponieważ ich cena jednostkowa była ,,dużo poniżej 1500zł.".
Na tle powyższych okoliczności faktycznych zwróciła się Pani do Naczelnika Urzędu Skarbowego Łódź-Polesie z następującymi pytaniami:

1. Czy przychód z tytułu sprzedaży regałów powinien być wpisany do ewidencji przychodów i opodatkowany wg stawki 3,0%, czy też nie powinien być w ogóle wykazywany w przedmiotowej ewidencji ?
   
2. Czy wartość 1.500 zł i powyżej, w przedstawionym stanie faktycznym, to jest wartość wszystkich regałów, czy też jednego regału ?
   
3. Czy w przedstawionym stanie faktycznym występuje obowiązek prowadzenia ewidencji wyposażenia ?

Przedstawiając własne stanowisko w sprawie stwierdziła Pani, że:

1. Przychodu z tytułu sprzedaży regałów nie należy wykazywać w ewidencji przychodów, z uwagi na fakt, że wartość jednostkowa jednego regału jest poniżej 1.500 zł, jak również nie należy go opodatkowywać wg stawki 3,0%,
   
2. ,,Wartość 1.500zł i powyżej dotyczy jednej sztuki regału",
   
3. ,,Wyposażenie sklepu ma wartość poniżej 1.500zł. za jeden regał, stół itd." w związku z powyższym nie ma Pani obowiązku prowadzenia ewidencji wyposażenia.

Naczelnik Urzędu Skarbowego Łódź-Polesie po sprawdzeniu, że zostały spełnione warunki określone w art. 14 a § 1 i § 2 wyżej powołanej ustawy Ordynacja podatkowa, udziela poniższej interpretacji.
Do przedstawionego przez Panią stanu faktycznego mają zastosowanie przepisy art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. f i art. 15 ust. 5, ust. 6 ust. 7 ustawy dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 144, poz. 930 ze zm.) w brzmieniu obowiązującym w roku 2005.
Powyższe przepisy stanowią:

• art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. f - ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 3,0% przychodów z odpłatnego zbycia ruchomych składników majątku będących środkami trwałymi, ujętych w wykazie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych oraz składników majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1 ustawy o podatku dochodowym, z wyłączeniem składników, których wartość początkowa, ustalona zgodnie z art. 22g ustawy o podatku dochodowym, jest niższa niż 1500zł, nieujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, wykorzystywanych w pozarolniczej działalności gospodarczej, nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z tej działalności gospodarczej, a pomiędzy pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składnik majątku został wycofany z działalności, i dniem jego zbycia nie upłynęło sześć lat.
  
• art. 15 ust. 5 - ewidencją wyposażenia obejmuje się rzeczowe składniki majątku związane z wykonywaną pozarolniczą działalnością gospodarczą, niezaliczone do środków trwałych, których wartość początkowa, w rozumieniu art. 22g ustawy o podatku dochodowym, przekracza 1.500 zł, zwane dalej ,,wyposażeniem".
  
• art. 15 ust. 6 - ewidencja wyposażenia powinna zawierać co najmniej następujące dane: numer kolejny wpisu,datę nabycia, numer faktury lub rachunku, nazwę wyposażenia, cenę zakupu wyposażenia lub koszt wytworzenia,datę likwidacji, w tym również datę sprzedaży lub darowizny, oraz przyczynę likwidacji wyposażenia.
  
• art. 15 ust. 7 - Podatnicy, którzy w ciągu roku podatkowego utracili lub zrzekli się prawa do zryczałtowanego opodatkowania podatkiem dochodowym w formie karty podatkowej albo zakładają po raz pierwszy ewidencję wyposażenia, dokonują wyceny wyposażenia według cen zakupu lub według wartości rynkowej z dnia założenia ewidencji.

Konkludując,stwierdzić należy,że w świetle wyżej wymienionych przepisów przedstawione przez Panią stanowisko jest prawidłowe.
W przedmiotowym stanie faktycznym nie powstanie przychód do opodatkowania na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. f w/w ustawy z dnia dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w brzmieniu obowiązującym w roku 2005, z uwagi na fakt, że sprzedane przez Panią składniki majątku, niebędące środkami trwałymi, miały jednostkową wartość początkową niższą niż 1.500zł.
Z przepisów art. 15 ust. 5- 7 wyżej powołanej ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jednoznacznie wynika, że ewidencją wyposażenia obejmuje się rzeczowe składniki majątku związane z wykonywaną pozarolniczą działalnością gospodarczą, niezaliczone do środków trwałych, których wartość początkowa (jednostkowa) przekracza 1.500 zł.
Użyte przez ustawodawcę pojęcie ,,wartość początkowa przekracza 1.500 ", należy powyższym stanie faktycznym interpretować w ten sposób, że wartość ta odnosi się do jednostkowej ceny zakupu lub kosztu wytworzenia , poszczególnego regału, a nie wszystkich dziewięciu regałów łącznie.
Reasumując, w opisanym stanie faktycznym nie miała Pani obowiązku prowadzenia ewidencji wyposażenia
Zgodnie z art. 14 a § 1 wyżej wymienionej ustawy - Ordynacja podatkowa niniejsze postanowienie zawiera interpretację co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego dla określonego we wniosku stanu faktycznego i w stanie prawnym obowiązującym w roku 2005.
Niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia na podstawie art.14 b § 1 i § 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa.