Temat interpretacji
Czy sprzedaż praw majątkowych wynikających z produkcji energii elektrycznej odnawialnej pozwala na opłacanie podatku dochodowego w formie zryczałtowanej?
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni, przedstawione we wniosku z dnia 14 lutego 2010r. (data wpływu do tut. Biura 23 lutego 2010r.), uzupełnionym w dniu 21 kwietnia 2010r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie możliwości opodatkowania tym podatkiem przychodów uzyskanych ze świadczenia usług w zakresie badań i analiz technicznych oraz właściwej stawki podatkowej - jest nieprawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 23 lutego 2010r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie możliwości opodatkowania tym podatkiem przychodów uzyskanych ze świadczenia usług w zakresie badań i analiz technicznych oraz właściwej stawki podatkowej.
Wniosek powyższy nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z dnia 14 kwietnia 2010r. Znak: IBPBI/1/415-187/10/WRz wezwano do jego uzupełnienia, co też nastąpiło w dniu 21 kwietnia 2010 r.
W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:
Od dnia 2 listopada 2009 roku Wnioskodawczyni rozpoczęła działalność gospodarczą (firma jednoosobowa), w zakresie wykonywania certyfikatów energetycznych i pomiarów termowizyjnych. Przedmiot działalności został określony zgodnie z PKD 2007 jako: 71.20.B pozostałe badania i analizy techniczne. Wnioskodawczyni wybrała opodatkowanie (po zasięgnięciu opinii w Urzędzie Skarbowym): w formie zryczałtowanego podatku od przychodów ewidencjonowanych stawka podatku 8,5 %.
W uzupełnieniu wniosku, Wnioskodawczyni wskazała, że czynności, które faktycznie wykonuje w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, to usługi w zakresie badań i analiz technicznych, pozostałe sklasyfikowane - wg PKWiU z 1997 r. pod symbolem 74.30.16.
W związku z powyższym zadano następujące pytania:
Czy wybrana przez Wnioskodawczynię forma opodatkowania jest prawidłowa...
Zdaniem Wnioskodawcy, wybrana przez nią forma opodatkowania jest właściwa dla prowadzonej przez nią działalności gospodarczej.
Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam co następuje.
Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 1998r. Nr 144, poz. 930, ze zm.), opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 14 ustawy o podatku dochodowym, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej spółką.
Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jest m.in. uzależniona od niewystąpienia przesłanek negatywnych o których mowa w art. 8 ww. ustawy. W myśl art. 8 ust. 1 pkt 3 lit e) ww. ustawy, opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b nie stosuje się do podatników otrzymujących w całości lub w części przychody z tytułu świadczenia usług wymienionych w załączniku Nr 2 do ustawy Wykaz usług, których świadczenie wyłącza podatnika z opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, oznaczonych według polskiej klasyfikacji wyrobów i usług. W pozycji 16 tego załącznika ujęto usługi, o których mowa w dziale 74.3 PKWiU, tj. usługi w zakresie badań i analiz technicznych.
W myśl art. 12 ust. 1 pkt 3 lit b) ww. ustawy, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5 % przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5 %, z zastrzeżeniem pkt 1, 2, 4 i 5 oraz załącznika nr 2 do ustawy.
Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy, działalność usługowa to pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 18 marca 1997 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. Nr 42, poz. 264 ze zm.), wydanym na podstawie art. 40 ust. 2 ustawy z dnia 29 czerwca 1995 r. o statystyce publicznej (Dz. U. Nr 88, poz. 439 ze zm.), z zastrzeżeniem pkt 2 (definiującego działalność gastronomiczną) i pkt 3 (definiującego działalność usługową w zakresie handlu).
Wskazać przy tym należy, iż kwalifikacji poszczególnych przychodów, jako pochodzących ze świadczonych usług w tym w zakresie handlu, do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik. Kwestii tej nie regulują przepisy prawa podatkowego, a tylko te przepisy zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej mogą być przedmiotem interpretacji indywidualnej.
W przypadku trudności bądź wątpliwości przy ustaleniu symbolu PKWiU zainteresowany podmiot może zwrócić się o jego wskazanie i o wydanie opinii do Ośrodka Interpretacji Standardów Klasyfikacji Urzędu Statystycznego w Łodzi. Powyższe wynika z komunikatu Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego z dnia 24 stycznia 2005 r. w sprawie trybu udzielania informacji dotyczących standardów klasyfikacyjnych (Dz. Urz. GUS Nr 1, poz. 11), zgodnie z którym zasadą jest, że zainteresowany podmiot sam klasyfikuje prowadzoną działalność, swoje produkty (wyroby i usługi), towary, środki trwałe i obiekty budowlane, według zasad określonych w poszczególnych klasyfikacjach i nomenklaturach, wprowadzonych rozporządzeniami Rady Ministrów lub stosowanych bezpośrednio na podstawie przepisów Wspólnoty Europejskiej.
Jak wynika z przestawionego we wniosku zaistniałego stanu faktycznego, wykonywana przez Wnioskodawczynię działalność gospodarcza sklasyfikowana jest wg PKWiU z 1997r. pod symbolem 74.30.16, jako usługi w zakresie badań i analiz technicznych, pozostałe.
W świetle wyżej powołanych przepisów świadczenie tego rodzaju usług, jako wymienionych w pozycji 16 ww. załącznika Nr 2 do ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, wyłącza możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych (art. 8 ust.1 pkt 3 lit.e ww. ustawy).
Stanowisko Wnioskodawczyni w zakresie pytania dot. prawidłowości stosowanej przez nią formy opodatkowania prowadzonej działalności gospodarczej jest zatem nieprawidłowe.
Z uwagi na powyższe stanowisko Wnioskodawczyni dotyczące możliwości opodatkowania uzyskanych z tej działalności przychodów wg 8,5% stawki jest bezprzedmiotowe.
Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa Stefana Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice,, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.
Wniosek ORD-IN
Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach