Zastosowania prawidłowej stawki ryczałtu do osiąganych przychodów.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

16 maja 2022 r. wpłynął Pana wniosek z 10 maja 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zastosowania prawidłowej stawki ryczałtu do osiąganych przychodów. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 18 lipca 2022 r. (wpływ 21 lipca 2022 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest osobą fizyczną, polskim rezydentem podatkowym. Prowadzi od 2020 r. działalność gospodarczą jednoosobowo, na podstawie wpisu do CEIDG. Podstawowym przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest świadczenie usług doradczych w zakresie sprzedaży, marketingu oraz działań inwestycyjnych.

Odbiorcą usług Wnioskodawcy jest spółka polska dostarczająca usługi doradcze, IT oraz inżynieryjne (dalej jako: „Usługobiorca").

Na podstawie umowy zawartej z Usługobiorcą, Wnioskodawca świadczy na rzecz Usługobiorcy usługi doradcze tj.:

-doradztwa w zakresie strategii sprzedaży usług proponowanych przez odbiorcę usług w Polsce i za granicą, w tym przede wszystkim w odniesieniu do sektora Healthcare;

-doradztwa w zakresie tworzenia nowych ofert i budowania najlepszej strategii w danej branży;

-udział w spotkaniach projektowych i sprzedażowych w charakterze eksperta, doradztwo podczas spotkań ...;

-projektowanie i doradztwo przy tworzeniu procesów i procedur Usługobiorcy dotyczących sprzedaży, współpracy pomiędzy jednostkami firmy oraz .....;

-analizowanie rynku i potrzeb klienta i na tej podstawie doradzanie Zarządowi Usługobiorcy w sprawach inwestycji, w szczególności doradztwo w zakresie ;

-analizowanie działań konkurencji, identyfikowanie ich mocnych i słabych stron oraz pozycji Usługobiorcy na ich tle;

-doradztwo w kwestii kwalifikacji leadów oraz szans sprzedażowych, analiza SWOT istotnych szans sprzedażowych;

-doradztwo w zakresie opracowania koncepcji współpracy z innymi spółkami grupy, do której należy Usługobiorca na świecie;

-doradztwo w kwestii tworzenia struktury opartej na jednostkach wyspecjalizowanych w danej branży/przemyśle.

Efektem Usług są wysyłane Usługobiorcy prezentacje, podsumowania mailowe, notatki po spotkaniach, bieżące doradztwo, przedstawianie statystyk, szacunków i danych liczbowych. Wnioskodawca ponosi odpowiedzialność za rzetelność doradztwa.

Wskazane wyżej Usługi Wnioskodawca świadczył w 2021 r., świadczy i będzie świadczył w 2022 r. i zakłada, że również w latach kolejnych.

W CEIDG, jako dominujący kod PKD działalności Wnioskodawca wskazał 70.22.Z, tj. Pozostałe doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania.

W terminie wskazanym w art. 9 ust. 1, w związku z ust. 1c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, Wnioskodawca złożył w CEIDG oświadczenie o wyborze opodatkowania swojej działalności gospodarczej ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych na 2022 r. (pierwszy przychód podatkowy z tytułu ww. działalności Wnioskodawca uzyskał w miesiącu lutym 2020 r.).

W 2020 r. przychody podatkowe z tytułu działalności gospodarczej były niższe niż 2 000 000 euro.

Wnioskodawca nie prowadził w latach 2020-2021, ani nie prowadzi i nie będzie prowadził w 2022 r. i w latach następnych działalności gospodarczej w formie spółki.

Nie zachodziły i nie zachodzą w stosunku do Wnioskodawcy oraz Jego działalności gospodarczej, ani nie będą zachodzić w 2022 r. i w latach następnych okoliczności wskazane w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Działalność Wnioskodawcy nie stanowi wykonywania wolnego zawodu w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 11 ww. ustawy.

W piśmie z 18 lipca 2022 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, Wnioskodawca wskazał, że elementy stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego objęte wnioskiem o wydanie interpretacji w dniu złożenia wniosku nie są przedmiotem toczącego się postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej. Sprawa nie została też w tym zakresie rozstrzygnięta co do istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego.

Następnie Wnioskodawca doprecyzował opis sprawy wskazując, że dla potrzeb rozliczania dochodów/przychodów z prowadzonej przez Niego działalności gospodarczej w 2020 r. prowadził podatkową księgę przychodów i rozchodów, a ustalony na jej podstawie dochód opodatkowany był na zasadach ogólnych tj. według skali podatkowej progresywnie. Natomiast w 2021 r. Wnioskodawca prowadził ewidencję przychodów, a ustalony na jej podstawie przychód opodatkowany był ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych przy zastosowaniu stawki 17%. W 2022 r. Wnioskodawca prowadzi ewidencję przychodów, a ustalony na jej podstawie przychód opodatkowuje ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych przy zastosowaniu stawki 17%.

Zgodnie z dokonanym wpisem do ewidencji CEIDG, Wnioskodawca zgłosił rozpoczęcie prowadzenia działalności gospodarczej od 1 stycznia 2020 r., ale faktyczne świadczenie przez Niego usług doradczych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej nastąpiło dopiero w miesiącu następnym tj. w miesiącu lutym 2020 r. Pierwszą fakturę wystawił 1 marca 2020 r. i dotyczyła ona usług świadczonych w miesiącu lutym.

Pierwszy wniosek do ewidencji CEIDG, został złożony w związku z rozpoczęciem działalności gospodarczej, w poz. 18 zawierał zgłoszenie wyboru formy opodatkowania na zasadach ogólnych na 2020 r. W dniu 2 lutego 2021 r. Wnioskodawca złożył kolejny wniosek do ewidencji CEIDG o zmianę danych objętych wpisem. Wskazał wówczas datę zmiany na dzień 1 stycznia 2021 r. Zmiana dotyczyła wyboru od 1 stycznia 2021 r. opodatkowania w formie ryczałtu przychodów ewidencjonowanych.

Od 1 stycznia 2021 r. świadczone usługi ewidencjonuje Wnioskodawca w ewidencji przychodów i opłaca zryczałtowany podatek od przychodów ewidencjonowanych przy zastosowaniu stawki 17%.

W 2021 r. Wnioskodawca uzyskał przychody z prowadzonej samodzielnie działalności gospodarczej. Kwota uzyskanego za 2021 r. przychodu z tego tytułu nie przekraczała 2 000 000 euro. Wnioskodawca nie prowadzi działalności gospodarczej w żadnej innej formie, nie jest wspólnikiem żadnej spółki.

W przypadku Wnioskodawcy nie zachodzą okoliczności, o których mowa w art. 9 ust. 1a-1b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Wnioskodawca zamierza dokonać korekty zeznania rocznego złożonego za 2021 r., z uwagi na fakt, że w Jego ocenie zastosowanie do Niego może znaleźć niższa stawka podatku zryczałtowanego od tej, którą zastosował w odniesieniu do przychodów osiągniętych w 2021 r.

Korekta zeznania dotyczy zeznania o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w 2021 r. złożonego na druku PIT-28. Wnioskodawca nie dokonał jeszcze korekty.

Prowadzona przez Wnioskodawcę działalność jest usługową pozarolniczą działalnością gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWIU) wprowadzonym rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWIU).

Wnioskodawca nie jest wspólnikiem Spółki, na rzecz której świadczy usługi.

Świadczone przez Wnioskodawcę usługi sklasyfikowane są w PKWiU z 2015 r., jako następująca klasa: 70.22, tj. Pozostałe doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania.

Wnioskodawca uzyskuje przychody z tytułu świadczenia usług doradczych związanych z zarządzaniem (PKWIU ex dział 70).

Wnioskodawca nie uzyskuje przychodów z usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym ani z tytułu usług świadczonych w ramach wolnych zawodów.

Wnioskodawca nie uzyskuje przychodów z tytułu świadczenia usług firm centralnych (head office).

Pytania (pytanie 2 ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

1)Czy przychody z jednoosobowej działalności gospodarczej Wnioskodawcy w zakresie świadczonych usług doradczych, będą począwszy od 2021 r., opodatkowane 15% ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, jeżeli nie zajdą okoliczności wskazane w art. 8 i art. 9 ust. 1a-1b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz gdy będzie spełniony warunek wskazany w art. 6 ust. 4 pkt 1 lit. a) ww. ustawy?

2)Czy w sytuacji, gdy Wnioskodawca osiągnięty w 2021 r. dochód opodatkował zryczałtowanym podatkiem dochodowym przy zastosowaniu stawki 17%, może on dokonać korekty zeznania o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) za 2021 r. w ten sposób, że osiągnięty w tym roku dochód opodatkowany zostanie zryczałtowanym podatkiem przy zastosowaniu stawki 15%, a nie tak jak to miało miejsce w złożonym zeznaniu przy zastosowaniu stawki 17%?

Pana stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Przychody z jednoosobowej działalności gospodarczej Wnioskodawcy w zakresie świadczonych usług związanych z zarządzaniem, mogą począwszy od 2021 r., być opodatkowane 15% ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, albowiem do Wnioskodawcy znajdował w tym roku zastosowanie art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2021 r. poz. 1993 z późn. zm.)_.

Wnioskodawca może dokonać korekty zeznania o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) za 2021 r. w ten sposób, że osiągnięty w tym roku dochód opodatkowany zostanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym przy zastosowaniu stawki 15%, a nie tak jak to miało miejsce w złożonym zeznaniu przy zastosowaniu stawki 17%.

Zgodnie z treścią art. 81 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (dalej: „o.p.”), jeżeli odrębne przepisy nie stanowią inaczej, podatnicy, płatnicy i inkasenci mogą skorygować uprzednio złożoną deklarację.

Żaden przepis szczególny nie zabrania dokonania korekty złożonej uprzednio deklaracji w zakresie dotyczącym zastosowania podatku zryczałtowanego w sytuacji, gdy w korygowanej deklaracji go nie zastosowano.

W ocenie Wnioskodawcy, skoro zastosowanie do niego w tymże roku mógł znaleźć art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2021 r. poz. 1993 z późn. zm.), to możliwe jest takie skorygowanie zeznania o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) za 2021 r. w ten sposób, że osiągnięty w tym roku dochód opodatkowany zostanie ryczałtowanym podatkiem przy zastosowaniu stawki 15%, a nie tak jak to miało miejsce w złożonym zeznaniu przy zastosowaniu stawki 17%.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2021 r. poz. 1993 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Przy czym, w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 i pkt 12 ww. ustawy:

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.):

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ww. ustawy:

Ustawa przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ponadto w art. 8 ust. 2 ustawy wskazano:

Warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Na podstawie zaś art. 9 ust. 1a ww. ustawy: