Dotyczy możliwości opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%.

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych zaistniałego stanu faktycznego i opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

25 maja 2022 r. wpłynął Pana wniosek z 5 kwietnia 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%.

Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwania – pismem z 29 czerwca 2022 r. (data wpływu 4 lipca 2022 r.) oraz pismem z 23 września 2022 r. (data wpływu 27 września 2022 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą od 1 maja 1999 roku, pod firmą (…), prowadzoną pod adresem: (…), zarejestrowaną w CEIDG pod numerem NIP: (…) i numerem REGON: (…).

Posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce w rozumieniu art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm. - dalej: ustawa o PIT), a wybrana przez Pana forma opodatkowania to ryczałt.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej świadczy Pan następujące usługi, polegające na:

‒projektowaniu i wdrażaniu systemów informatycznych w infrastrukturze chmurowej;

‒konfiguracji narzędzi monitorujących systemy informatyczne;

‒automatyzacji procesów wdrożeń systemów informatycznych;

‒konfiguracji i automatyzacji narzędzi wdrożeniowych;

‒projektowaniu, wdrażaniu systemów zabezpieczających typu (…);

‒projektowaniu, wdrażaniu systemów (…)/(…).

Zgodnie z opinią Ośrodka Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego w (...) wydaną dnia 24 marca 2022 roku w (...), sygn.: (…), powyżej przedstawione usługi mieszczą się w grupowaniu PKWiU 62.01.12.0 tj. „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych”. Kopię wskazanej opinii załączył Pan do niniejszego pisma.

Jako formę opodatkowania wybrał Pan ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, a osiągnięty przychód ma zamiar opodatkować 8,5% stawką ryczałtu. We wniosku wnosi Pan o wydanie indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie możliwości opodatkowania prowadzonej przez Pana działalności w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, jak również ustalenia właściwej dla tej działalności stawki podatku.

Uzupełnienie

Wskazał Pan, że:

1.obecnie nie uzyskuje Pan innych dochodów, niż te wskazane we wniosku. Jednakże, nie wyklucza Pan, że w przyszłości rozszerzy swoją działalność o inne usługi, jednakże nie jest to przedmiotem powyższego wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej.

2.W Pana działalności nie będą miały zastosowania wyłączenia zawarte, w art. 8 ust. 1 pkt 3 lit. f ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

3.Wskazuje Pan, że na podstawie opinii z GUSu o sygnaturze (…) ma powody do twierdzenia, że nie świadczy usług, które mieszczą się w grupowaniach:(PKWiU ex 58.21.10.0), (PKWiU 58.29.1), (PKWiU 58.29.2), (PKWiU ex 58.29.3), które Organ wskazał w pytaniu c.

4.Jak wskazał Pan w opisie sprawy świadczy Pan oraz będzie świadczył następujące usługi, które polegają na:

‒       projektowaniu i wdrażaniu systemów informatycznych w infrastrukturze chmurowej;

‒konfiguracji narzędzi monitorujących systemy informatyczne;

‒automatyzacji procesów wdrożeń systemów informatycznych;

‒konfiguracji i automatyzacji narzędzi wdrożeniowych;

‒projektowaniu, wdrażaniu systemów (…)/(…).

Wskazał Pan, pod jakim PKWiU (zgodnie z opinią Ośrodka Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego w (...)) mieszczą się usługi, które świadczy Pan i dołączył kopię opinii z GUS. Organ ten wskazał, że czynności, które zostały wskazane w niniejszym wniosku mieszczą się w ugrupowaniu PKWiU 62.01.12.0 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych”.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej świadczy Pan również usługi, które polegają na:

‒administrowaniu systemami zabezpieczającymi typu (…)

‒administrowaniu systemami (…)/(…), które GUS umieścił w ugrupowaniu PKWiU 62.03.1 jako „Usługi związane z zarządzaniem siecią i  systemami informatycznymi”. Nie jest to jednak przedmiotem niniejszego wniosku, natomiast Wnioskodawca wskazuje, że będzie rozdzielał dane przychody i stosował odpowiednią stawkę wskazaną w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne do tych usług, a mianowicie stawkę 12%.

Wskazał Pan wprost jednak, jaki jest przedmiot jego zapytania, a są to usługi polegające na:

‒projektowaniu i wdrażaniu systemów informatycznych w infrastrukturze chmurowej;

‒konfiguracji narzędzi monitorujących systemy informatyczne;

‒automatyzacji procesów wdrożeń systemów informatycznych;

‒konfiguracji i automatyzacji narzędzi wdrożeniowych;

‒projektowaniu, wdrażaniu systemów zabezpieczających typu (…);

‒projektowaniu, wdrażaniu systemów (…)/(…).

Oczekuje Pan od Organu interpretacji w zakresie możliwości stosowania opodatkowania w formie ryczałtu z zastosowaniem stawki podatku w wysokości 8,5%.

Zatem to, czy działalność opisana powyżej związana jest z nadawaniem programów ogólnodostępnych i abonamentowych, z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego, związana z oprogramowaniem, objęta grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego”, związana z doradztwem w zakresie oprogramowania, w zakresie instalowania oprogramowania, związana z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi leży w gestii Organu. Organ na podstawie opisu przedstawionego przez Pana powinien ocenić czy świadczone przez Pana usługi w ramach opisanej powyżej działalności gospodarczej związane są z nadawaniem programów ogólnodostępnych i abonamentowych, z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego, związana z oprogramowaniem, objęta grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego”, związana z doradztwem w zakresie oprogramowania, w zakresie instalowania oprogramowania, związana z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi stwierdzając czy jest możliwość czy też nie ma możliwości stosowania opodatkowania w formie ryczałtu z zastosowaniem stawki podatku w wysokości 8,5%.

Oczekuje Pan interpretacji w zakresie możliwości stosowania opodatkowania w formie ryczałtu z zastosowaniem stawki podatku w wysokości 8,5%. Organ powinien przeanalizować na podstawie przedstawionego przez Pana opisu świadczonych usług, czy nie znajduje do nich żadne wyłączenie z możliwości stosowania ryczałtu oraz czy nie znajduje do nich inna stawka podatku niż 8,5%.

Skoro przepisy ustawy wykluczają możliwość stosowania opodatkowania w formie ryczałtu z zastosowaniem stawki podatku w wysokości 8,5% dla usług w zakresie nadawania programów ogólnodostępnych i abonamentowych, z doradztwa w zakresie sprzętu komputerowego, związanych z oprogramowaniem, objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego”, związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania, w zakresie instalowania oprogramowania, związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi to w gestii Organu jest ocenienie czy usługi świadczone przez Pana wpisują się w te usługi.

Potwierdza to m.in. wyrok NSA I FSK 2364/19 z dnia 31 marca 2021 r. czy też NSA II FSK 1049/21 z dnia 23 listopada 2021 r. Co prawda wskazane wyroki nie dotyczą konkretnie u.z.p.d. ale wnioski płynące z tych wyroków należy przełożyć na niniejszą sprawę.

W wyroku NSA I FSK 2364/19 wskazano m.in. „(...) Tymczasem zgodzić się należy ze skarżącą, że okoliczność określenia danej usługi (czynności) w przepisach prawa podatkowego sprawia, że określenie to staje się elementem normy prawno-podatkowej i może podlegać wykładni oraz ocenie zastosowania w drodze interpretacji indywidualnej. (...)”.

W wyroku NSA II FSK 1049/21 wskazano m.in. „(...) Zasadne było zatem żądanie skarżącego o wydanie interpretacji, czy prowadzona przez niego działalność może zostać uznana za badawczo-rozwojową, skoro ustawodawca posłużył się w treści art. 30ca ust. 2 u.p.d.o.f. pojęciem działalności badawczo-rozwojowej, a w art. 5a pkt 38 oraz związanych z nim punktach 39 i 40 tego artykułu, odwołuje się do jej rozumienia w kontekście ustawy pozapodatkowej. Wobec tego kluczowa z punktu widzenia skutków podatkowych była ocena charakteru prowadzonej działalności na kanwie właśnie tej ustawy. (...)”.

Potwierdza to również interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 27 stycznia 2022 roku sygn. 0115-KDIT1.4011.785.2021.2.JG, w której to tamtejszy Wnioskodawca nie musiał deklarować w stanie faktycznym wniosku czy jego czynności sklasyfikowane pod kodem PKWiU 62.01.12.0 są związane z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związane z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objęte grupowaniem "Oryginały oprogramowania komputerowego" (PKWiU 62.01.2), związane z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0) czy związane z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1).

W związku z tym uważa Pan, iż nie musi deklarować czy wskazane przez Pana usługi sklasyfikowane pod kodem PKWiU 62.01.12.0 - Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych nie są związane z doradztwem w zakresie oprogramowania.

5.Wskazuje Pan, że na podstawie opinii z GUSu o sygnaturze (…) ma powody do twierdzenia, że nie świadczy usług, które mieszczą się w grupowaniu PKWiU ex 63.11.1, które Organ wskazał w pytaniu e.

6.Wskazuje Pan, że na podstawie opinii z GUSu o sygnaturze (…) ma powody do twierdzenia, że nie świadczy usług, które mieszczą się w grupowaniu PKWiU 77.40, które Organ wskazał w pytaniu f.

7.Pana przychód nie przekroczył w 2021 r. limitu określonego w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, wymienionego w art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Uzupełnił Pan także treść wniosku poprzez szczegółowy opis wykonywanych czynności:

1.projektowanie i wdrażanie systemów informatycznych w infrastrukturze chmurowej:

• charakter czynności/zadań: czynności związane z zaprojektowaniem rozwiązania, które wymagają dogłębnej wiedzy na temat usług oferowanych przez dostawców chmurowych, wiedzy na temat rozwiązań sieciowych oraz możliwości zastosowań razem różnych komponentów;
• na czym polegają: wybór dostawcy chmury, zaprojektowanie rozwiązania w chmurze publicznej pod kątem bezpieczeństwa, konfiguracji sieci, separacji danych, doboru odpowiednich usług w zależności od wymagań klienta, pod kątem optymalizacji kosztów rozwiązania. Wdrożenie rozwiązania poprzez implementację zaprojektowanego rozwiązania, uruchomienie i odpowiednie skonfigurowanie usług, skonfigurowanie odpowiednich zabezpieczeń, dostępów. Skonfigurowanie budżetów kosztowych i systemu alertowania w przypadku przekroczenia limitów. Konfiguracja zabezpieczeń typu (…) pozwalających na monitoring zdarzeń związanych z bezpieczeństwem;
• czego dotyczą: zaprojektowania i konfiguracji usług chmurowe takich dostawców jak (…);
• jaki jest zakres: może być wykonanie fragmentu rozwiązania lub pełne rozwiązanie od początku do końca wg. wymagań klienta;
• co jest efektem: jest w pełni funkcjonalne rozwiązanie, spełniające wymagania klienta odnośnie funkcjonalności i poziomu zabezpieczeń;

2.konfiguracja narzędzi monitorujących systemy informatyczne:

• charakter czynności/zadań: techniczna konfiguracja rozwiązań monitorujących obciążenie elementów systemu oraz jego dostępność;
• na czym polegają: polega na konfiguracji wybranego rozwiązania monitoringu u operatora chmury np. (…) w (…) lub (…) w chmurze (…). Dobór odpowiednich progów dla alaertów. Przyporządkowanie do progów alertowania odpowiednich kanałów notyfikacji w zależności od poziomu krytyczności zdarzenia np. poczta email, slack. powiadomienie sms lub powiadomienie telefoniczne;
• czego dotyczą: dotyczą technicznej konfiguracji rozwiązań monitorujących systemu klienta;
• jaki jest zakres: może być to usługa konfiguracji jedynie monitoringu lub też częściej jako jeden element, który wchodzi w skład bardziej kompleksowej usługi;
• co jest efektem: system monitorujący system wskazany przez klienta wg wymagań klienta i przygotowany zgodnie z dobrymi praktykami;

3.automatyzacja procesów wdrożeń systemów informatycznych:

• charakter czynności/zadań: zastąpienie żmudnych operacji manualnych poprzez automatyzację tych procesów poprzez wykorzystanie dedykowanych rozwiązań;
• na czym polegają: polega na zastosowaniu rozwiązania, które umożliwia prace manualne, które trzeba wykonać aby skonfigurować system zastąpić poprzez zastosowanie rozwiązań automatyzujących ten proces z wykorzystaniem narzędzi takich jak (…);
• czego dotyczą: np. automatycznego utworzenia infrastruktury wdanej chmurze wg zadanych parametrów (sieć, zasoby dyskowe, zapotrzebowanie na ram, skalowalne klastry itd.);
• jaki jest zakres: może dotyczyć automatyzacji wybranej części lub całego wdrożenia według wymagań klienta;
• co jest efektem: system, który można automatycznie utworzyć uruchamiając odpowiednie narzędzia wg. sporządzonej dokumentacji oraz umożliwia jego odtworzenie, w przypadku awarii;

4.konfiguracja i automatyzacja narzędzi wdrożeniowych:

• charakter czynności/zadań: konfiguracja narzędzi automatyzujących wdrożenie;
• na czym polegają: W przypadku dużych rozwiązań zwykle w chmurze publicznej wymagane jest odpowiednie skonfigurowanie środowiska automatyzującego tworzenie komponentów systemów oraz w dalszej fazie zmiany konfiguracji tych komponentów. Tworzone są tzw. landing zonę, które separują zakresy odpowiedzialności dla różnych poziomów rozwiązania, tworzą mechanizmy automatyzacji tworzenia i zmian infrastruktury. Można tu wymienić narzędzie takie jak (…) itp.;
• czego dotyczą: konfiguracji narzędzi automatyzujących takich jak (…);
• jaki jest zakres: może dotyczyć wsparcia i pomocy w już działającym systemie lub też wdrożenia systemów zabezpieczeń od zera;
• co jest efektem: skonfigurowana landing zone-a, która umożliwia już wdrożenie aplikacji klienta w systemie w pełni zautomatyzowanym wraz z opcjami do weryfikacji wprowadzania zmian i możliwości wprowadzenia kilku etapów weryfikacji

5.projektowanie, wdrażanie systemów zabezpieczających typu (…):

• charakter czynności/zadań: czynności konfiguracyjne w wyniku, których otrzymujemy w pełni funkcjonalny system zabezpieczający system klienta lub system klienta hostowany w chmurze publicznej;
• na czym polegają: wdrażanie systemów bezpieczeństwa wymaga posiadanie ogromnej wiedzy z zakresu bezpieczeństwa informatycznego i cyber zagrożeń. Czynności polegają na dobraniu odpowiednich komponentów zabezpieczeń i zaprojektowanie ich działania w danym środowisku klienta. System jest konfigurowany wg. najlepszych praktyk i zaleceń producenta. Następnie przechodzi testy konfiguracji i działania w środowisku produkcyjnym.
• czego dotyczą: zaprojektowania i wdrożenia systemów zabezpieczających sieć klienta lub system utrzymywany przez klienta w chmurze publicznej
• jaki jest zakres: może dotyczyć wsparcia i pomocy w już działającym systemie lub też wdrożenia systemów zabezpieczeń od zera.
• co jest efektem: systemy zabezpieczające sieć klienta lub serwis klienta w chmurze publicznej skonfigurowane wg. najlepszych praktyk oraz w oparciu o wieloletnie doświadczenie własne

6.projektowanie, wdrażanie systemów (…)/(…)

• charakter czynności/zadań: zaprojektowanie, wdrażanie systemów (…) np.(…) zapewniających testy aplikacji oraz ich deployment na wybranej platformie
• na czym polegają: polegają na instalacji i konfiguracji systemów typu (…) takich jak (…) dostosowanych do wymagań klienta i aplikacji, które będą testowane i deployowane z wykorzystaniem tych systemów.
• czego dotyczą: zaprojektowanie i wdrażania systemów (…)
• jaki jest zakres: może dotyczyć wsparcia i pomocy w już działającym systemie lub też wdrożenia systemów zabezpieczeń od zera.
• co jest efektem: systemy (…) skonfigurowane wg. najlepszych praktyk oraz w oparciu o wieloletnie doświadczenie własne.

Pytanie

Czy przychód z działalności prowadzonej przez Pana, opisanej we wniosku, kwalifikuje się do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości ustalonej zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (tj.: Dz.U. 2021 poz. 1993 ze zm., dalej: ustawa o ryczałcie), a więc w stawce 8,5%?

Pana stanowisko w sprawie

W Pana ocenie, zgodnie z art. 9a ust. 1 ustawy o PIT osoby fizyczne, które osiągają przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej, mogą opłacać podatek w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Tę formę opodatkowania mogą również stosować osoby nieprowadzące działalności gospodarczej w przypadku, w którym osiągają one przychody z tytułu umowy najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze (art. 1 ust. 2 ustawy o ryczałcie).

Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o ryczałcie, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 14 ustawy o PIT, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f.

W myśl art. 14 ust. 1 ustawy o PIT, za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT (pozarolnicza działalność gospodarcza), uważa się kwoty należne choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.

Z powołanych przepisów wynika, że przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy oraz z innych umów o podobnym charakterze, składników majątku związanych z działalnością gospodarczą (określone w art. 14 ust. 2 pkt 11 ustawy o PIT).

Z treści art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o ryczałcie wynika, że, użyte przez ustawodawcę określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556).

Wybór zryczałtowanego podatku dochodowego jako formy opodatkowania nie jest dopuszczalny w przypadku wystąpienia którejś z przesłanek negatywnych, wskazanych w art. 8 ustawy o ryczałcie, tj.: jeśli podatnik nie uzyskuje przychodów z prowadzenia apteki, kupna i sprzedaży wartości dewizowych, sprzedaży części do pojazdów mechanicznych i wytwarzania wyrobów objętych podatkiem akcyzowym (z wyłączeniem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii). Ponadto podatnik nie może świadczyć usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy.

Wybór ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uniemożliwia także podjęcie przez podatnika działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

‒samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem;

‒w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków;

‒samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka, jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach. Ponadto podatnik nie może opłacać podatku w formie karty podatkowej w momencie zmiany formy opodatkowania na ryczałt. W Pana przypadku nie zachodzą wspomniane negatywne przesłanki.

Podatnik może stosować zryczałtowany podatek dochodowy w przypadku, gdy uzyskane w roku poprzedzającym rok podatkowy przychody z prowadzonej samodzielnie przez niego działalności nie przekroczyły wysokości 2 000 000 euro (art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o ryczałcie).

Nie osiągnął Pan przychodów w wysokości wyższej niż 2 000 000 euro w roku poprzedzającym rok podatkowy, od którego zamierza zastosować formę zryczałtowanego podatku dochodowego.

W kwestii właściwej stawki podatku należy wspomnieć, że ryczałt od przychodów ewidencjonowanych jest wyjątkowym podatkiem dla osób fizycznych, który jako jedyny umożliwia stosowania wielu stawek podatku jednocześnie. Ustawodawca przewidział następujące stawki ryczałtu: 17%; 15%; 14%; 12%, 10%; 8,5%;12,5%; 8,5%; 5,5%; 3% oraz 2%. Stosowanie poszczególnych stawek zależy od wykonywanych przez podatnika usług.

Stawka podatku dla konkretnej usługi uzależniona jest od właściwego dla niej kodu PKWiU (Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług). Niestety klasyfikacja ze względu na swój ograniczony charakter nie odnosi się wprost do wszystkich usług.

Pana zdaniem, opisana we wniosku działalność, powinna zostać sklasyfikowana pod PKWiU 62.01.12.0 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych”.

W ramach działalności zajmuje się Pan: projektowaniem i wdrażaniem systemów informatycznych w infrastrukturze chmurowej; konfiguracją narzędzi monitorujących systemy informatyczne; automatyzacją procesów wdrożeń systemów informatycznych; konfiguracją i automatyzacją narzędzi wdrożeniowych; projektowaniem, wdrażaniem systemów zabezpieczających typu (…); projektowaniem, wdrażaniem systemów (…)/(…).

Stanowisko Pana potwierdza również opinia Ośrodka Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego w (...) wydana dnia 24 marca 2022 roku o sygnaturze (…).

Art. 12 ust. 1 ustawy o ryczałcie wprost odnosi się do powołanego symbolu PKWiU. Oznacza to, że w Pana przypadku możliwy jest wybór ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, a przedmiotowa działalność powinna zostać zakwalifikowana jako inna działalność usługowa - nigdzie niewspomniana, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a, podlegająca opodatkowaniu 8,5% stawką ryczałtu.

Przy symbolach PKWiU 62.01.1 ustawodawca umieścił znak „ex”. Stosownie do art. 4 ust. 4 ustawy o ryczałcie, ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU, oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu.

Z uwagi na fakt, że świadczone przez Pana usługi nie mieszczą się w zawężonym ugrupowaniu, właściwą dla tego zakresu działalności stawką będzie 8,5%.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2021 r. poz. 1993 ze zm.):

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

Jak wskazuje art. 6 ust. 4 pkt 1 ww. ustawy:

W myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ww. ustawy:

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z ww. art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 8 ust. 2 ww. ustawy:

Jak stanowi art. 9 ust. 1 ww. ustawy:

Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.:

Natomiast w myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ww. ustawy:

W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Ponadto zauważyć należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.

W przedstawionym we wniosku opisie zdarzenia wskazał, Pan że:

1.Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą od 1 maja 1999 roku.

2.Posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce.

3.W ramach prowadzonej działalności gospodarczej świadczy Pan następujące usługi:

a)projektowanie i wdrażanie systemów informatycznych w infrastrukturze chmurowej:

• charakter czynności/zadań: czynności związane z zaprojektowaniem rozwiązania, które wymagają dogłębnej wiedzy na temat usług oferowanych przez dostawców chmurowych, wiedzy na temat rozwiązań sieciowych oraz możliwości zastosowań razem różnych komponentów;
• na czym polegają: wybór dostawcy chmury, zaprojektowanie rozwiązania w chmurze publicznej pod kątem bezpieczeństwa, konfiguracji sieci, separacji danych, doboru odpowiednich usług w zależności od wymagań klienta, pod kątem optymalizacji kosztów rozwiązania. Wdrożenie rozwiązania poprzez implementację zaprojektowanego rozwiązania, uruchomienie i odpowiednie skonfigurowanie usług, skonfigurowanie odpowiednich zabezpieczeń, dostępów. Skonfigurowanie budżetów kosztowych i systemu alertowania w przypadku przekroczenia limitów. Konfiguracja zabezpieczeń typu (…) pozwalających na monitoring zdarzeń związanych z bezpieczeństwem;
• czego dotyczą: zaprojektowania i konfiguracji usług chmurowe takich dostawców jak (…);
• jaki jest zakres: może być wykonanie fragmentu rozwiązania lub pełne rozwiązanie od początku do końca wg. wymagań klienta;
• co jest efektem: jest w pełni funkcjonalne rozwiązanie, spełniające wymagania klienta odnośnie funkcjonalności i poziomu zabezpieczeń;

b)konfiguracja narzędzi monitorujących systemy informatyczne:

• charakter czynności/zadań: techniczna konfiguracja rozwiązań monitorujących obciążenie elementów systemu oraz jego dostępność;
• na czym polegają: polega na konfiguracji wybranego rozwiązania monitoringu u operatora chmury np. (…) lub (…) w chmurze (…). Dobór odpowiednich progów dla alaertów. Przyporządkowanie do progów alertowania odpowiednich kanałów notyfikacji w zależności od poziomu krytyczności zdarzenia np. poczta email, slack. powiadomienie sms lub powiadomienie telefoniczne;
• czego dotyczą: dotyczą technicznej konfiguracji rozwiązań monitorujących systemu klienta;
• jaki jest zakres: może być to usługa konfiguracji jedynie monitoringu lub też częściej jako jeden element, który wchodzi w skład bardziej kompleksowej usługi;
•  co jest efektem: system monitorujący system wskazany przez klienta wg wymagań klienta i przygotowany zgodnie z dobrymi praktykami;

c)automatyzacja procesów wdrożeń systemów informatycznych:

• charakter czynności/zadań: zastąpienie żmudnych operacji manualnych poprzez automatyzację tych procesów poprzez wykorzystanie dedykowanych rozwiązań;
• na czym polegają: polega na zastosowaniu rozwiązania, które umożliwia prace manualne, które trzeba wykonać aby skonfigurować system zastąpić poprzez zastosowanie rozwiązań automatyzujących ten proces z wykorzystaniem narzędzi takich jak (…);
• czego dotyczą: np. automatycznego utworzenia infrastruktury wdanej chmurze wg zadanych parametrów (sieć, zasoby dyskowe, zapotrzebowanie na ram, skalowalne klastry itd.);
• jaki jest zakres: może dotyczyć automatyzacji wybranej części lub całego wdrożenia według wymagań klienta;
• co jest efektem: system, który można automatycznie utworzyć uruchamiając odpowiednie narzędzia wg. sporządzonej dokumentacji oraz umożliwia jego odtworzenie, w przypadku awarii;

d)konfiguracja i automatyzacja narzędzi wdrożeniowych:

•  charakter czynności/zadań: konfiguracja narzędzi automatyzujących wdrożenie;
• na czym polegają: W przypadku dużych rozwiązań zwykle w chmurze publicznej wymagane jest odpowiednie skonfigurowanie środowiska automatyzującego tworzenie komponentów systemów oraz w dalszej fazie zmiany konfiguracji tych komponentów. Tworzone są tzw. landing zonę, które separują zakresy odpowiedzialności dla różnych poziomów rozwiązania, tworzą mechanizmy automatyzacji tworzenia i zmian infrastruktury. Można tu wymienić narzędzie takie jak (…) itp.;
• czego dotyczą: konfiguracji narzędzi automatyzujących takich jak (…);
• jaki jest zakres: może dotyczyć wsparcia i pomocy w już działającym systemie lub też wdrożenia systemów zabezpieczeń od zera;
• co jest efektem: skonfigurowana landing zone-a, która umożliwia już wdrożenie aplikacji klienta w systemie w pełni zautomatyzowanym wraz z opcjami do weryfikacji wprowadzania zmian i możliwości wprowadzenia kilku etapów weryfikacji

e)projektowanie, wdrażanie systemów zabezpieczających typu (…):

• charakter czynności/zadań: czynności konfiguracyjne w wyniku, których otrzymujemy w pełni funkcjonalny system zabezpieczający system klienta lub system klienta hostowany w chmurze publicznej;
• na czym polegają: wdrażanie systemów bezpieczeństwa wymaga posiadanie ogromnej wiedzy z zakresu bezpieczeństwa informatycznego i cyber zagrożeń. Czynności polegają na dobraniu odpowiednich komponentów zabezpieczeń i zaprojektowanie ich działania w danym środowisku klienta. System jest konfigurowany wg. najlepszych praktyk i zaleceń producenta. Następnie przechodzi testy konfiguracji i działania w środowisku produkcyjnym.
• czego dotyczą: zaprojektowania i wdrożenia systemów zabezpieczających sieć klienta lub system utrzymywany przez klienta w chmurze publicznej
• jaki jest zakres: może dotyczyć wsparcia i pomocy w już działającym systemie lub też wdrożenia systemów zabezpieczeń od zera.
• co jest efektem: systemy zabezpieczające sieć klienta lub serwis klienta w chmurze publicznej skonfigurowane wg. najlepszych praktyk oraz w oparciu o wieloletnie doświadczenie własne

f)projektowanie, wdrażanie systemów (…)/(…)

• charakter czynności/zadań: zaprojektowanie, wdrażanie systemów (…) np. (…) zapewniających testy aplikacji oraz ich deployment na wybranej platformie
• na czym polegają: polegają na instalacji i konfiguracji systemów typu (…) takich jak (…) dostosowanych do wymagań klienta i aplikacji, które będą testowane i deployowane z wykorzystaniem tych systemów.
• czego dotyczą: zaprojektowanie i wdrażania systemów (…)
• jaki jest zakres: może dotyczyć wsparcia i pomocy w już działającym systemie lub też wdrożenia systemów zabezpieczeń od zera.
• co jest efektem: systemy (…) skonfigurowane wg. najlepszych praktyk oraz w oparciu o wieloletnie doświadczenie własne.

4.Zgodnie z opinią Ośrodka Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego w (...) wydaną dnia 24 marca 2022 roku w (...), sygn.: (…), powyżej przedstawione usługi mieszczą się w grupowaniu PKWiU 62.01.12.0 tj. „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych”.

5.Jako formę opodatkowania wybrał Pan ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, a osiągnięty przychód ma zamiar opodatkować 8,5% stawką ryczałtu.

6.Obecnie nie uzyskuje Pan innych dochodów, niż te wskazane we wniosku.

7.W Pana działalności nie będą miały zastosowania wyłączenia zawarte, w art. 8 ust. 1 pkt 3 lit. f ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

8.Wskazuje Pan, że na podstawie opinii z GUSu o sygnaturze (…) ma powody do twierdzenia, że nie świadczy usług, które mieszczą się w grupowaniach:(PKWiU ex 58.21.10.0), (PKWiU 58.29.1), (PKWiU 58.29.2), (PKWiU ex 58.29.3).

9.Wskazuje Pan, że na podstawie opinii z GUSu o sygnaturze (…) ma powody do twierdzenia, że nie świadczy usług, które mieszczą się w grupowaniu PKWiU ex 63.11.1.

10.Wskazuje Pan, że na podstawie opinii z GUSu o sygnaturze (…)ma powody do twierdzenia, że nie świadczy usług, które mieszczą się w grupowaniu PKWiU 77.40.

11.Pana przychód nie przekroczył w 2021 r. limitu określonego w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, wymienionego w art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zauważamy, że z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne wynika, że ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 12% przychodów ze świadczenia usług związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1). Przy czym przepis ten nie odwołuje się do bezpośredniego ani do pośredniego związku z oprogramowaniem.

Przedstawione okoliczności sprawy wskazują jednak, że opisane we wniosku czynności są związane z oprogramowaniem. Za uznaniem tych usług za związane z oprogramowaniem wskazuje opis świadczonych przez Pana usług oraz ich klasyfikacja PKWiU 62.01.12.0.

Co istotne, grupowanie 62.01.12.0 USŁUGI ZWIĄZANE Z PROJEKTOANIEM I ROZWOJEM TECHNOLOGII INFORMATYCZNYCH DLA SIECI I SYSTEMÓW KOMPUTEROWYCH - obejmuje:

-       usługi związane z projektowaniem, rozwojem i wdrażaniem sieci klienta, takich jak: intranet, ekstranet i wirtualne sieci prywatne,

-usługi związane z projektowaniem i rozwojem bezpieczeństwa sieci, tj.  projektowanie,rozwój i wdrażanie oprogramowania, sprzętu komputerowego i procedur sterowania dostępem do danych i programami pozwalającymi na bezpieczną wymianę informacji w ramach sieci.

Odnosząc się do sytuacji przedstawionej we wniosku, wskazujemy, że w świetle tak przedstawionego opisu czynności, które Pan wykonuje, niezasadne jest przyjęcie, że świadczone przez Pana usługi nie są związane z oprogramowaniem. W naszej ocenie czynności, które Pan wskazał w opisie sprawy, tj. zaprojektowanie rozwiązania w chmurze publicznej pod kątem bezpieczeństwa, konfiguracji sieci, separacji danych, doboru odpowiednich usług w zależności od wymagań klienta; wdrożenie rozwiązania poprzez implementację zaprojektowanego rozwiązania, uruchomienie i odpowiednie skonfigurowanie usług; skonfigurowanie odpowiednich zabezpieczeń, dostępów, konfiguracja zabezpieczeń typu (…) pozwalających na monitoring zdarzeń związanych z bezpieczeństwem; konfiguracja wybranego rozwiązania monitoringu u operatora chmury np. (…) w (…) lub (…) w chmurze (…), której efektem jest system monitorujący system wskazany przez klienta wg wymagań klienta; projektowanie, wdrażanie systemów zabezpieczających typu (…) w wyniku, których otrzymujemy w pełni funkcjonalny system zabezpieczający system klienta lub system klienta hostowany w chmurze publicznej; projektowanie, wdrażanie systemów (…)/(…) – mieszczą się w pojęciu usług związanych z oprogramowaniem.

W związku z tym uzyskiwane przez Pana przychody ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług sklasyfikowanych według PKWiU pod symbolem 62.01.12.0 powinny być opodatkowane 12% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy :

• stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w  dacie zaistnienia zdarzenia, oraz
• zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w  dniu wydania interpretacji.

Organ nie jest uprawniony do przyporządkowywania formalnego usług do określonego grupowania klasyfikacyjnego. Kwestie dotyczące zaklasyfikowania usługi do właściwego grupowania statystycznego nie mieszczą się w ramach określonych w art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa. Tak więc interpretację wydano na podstawie wskazanego przez Pana we wniosku grupowania PKWiU.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy  Ordynacja podatkowa. Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Pan sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i musi się Pan zastosować do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. z 2022 r. poz. 329; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na  adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).