Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 sierpnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 6 sierpnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT planowanej sprzedaży budynków i budowli.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

(…) S.A. (dalej: „Wnioskodawca” lub „Spółka”) jest polską spółką prawa handlowego. Wnioskodawca jest zarejestrowany jako podatnik VAT czynny, podstawowym przedmiotem jego działalności jest produkcja wyrobów tekstylnych, a przedmiotem pozostałej działalności m.in. sprzedaż hurtowa i detaliczna oraz wynajem i zarządzanie nieruchomościami. Wnioskodawca planuje sprzedaż nieruchomości zlokalizowanej w (…), na którą składa się: (a) prawo wieczystego użytkowania gruntu (jedna działka o numerze 1) oraz (b) prawo własności posadowionych na nim budynków i budowli oraz innych naniesień (dalej: „Nieruchomość”). W ramach Nieruchomości brak zatem działek niezabudowanych. Wnioskodawca jest obecnie użytkownikiem wieczystym działki składającej się na Nieruchomość (właścicielem tej działki jest Gmina (…)) oraz właścicielem posadowionych na niej naniesień. W przeszłości Wnioskodawca, na podstawie zawartej w dniu 7 września 1995 r. między Skarbem Państwa (reprezentowanym przez Wojewodę (…)) a Wnioskodawcą umowy o oddanie mienia Skarbu Państwa do odpłatnego korzystania (na mienie to składała się właśnie m.in. Nieruchomość), sporządzonej w formie aktu notarialnego, rozpoczął wykorzystywanie Nieruchomości do prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej. Na mocy zawartej w dniu 1 lipca 1999 r. między Skarbem Państwa a Wnioskodawcą umowy przeniesienia własności przedsiębiorstwa, sporządzonej w formie aktu notarialnego, Wnioskodawca nabył tytuł prawny do wchodzących w skład przedsiębiorstwa składników majątkowych i niemajątkowych, w tym wchodzące w skład Nieruchomości: prawo wieczystego użytkowania gruntu oraz prawo własności budynków i budowli wraz z zawartymi wówczas umowami najmu z podmiotami trzecimi (obecnie umowy nie funkcjonujące). Czynność przeniesienia własności przedsiębiorstwa nie podlegała podatkowi VAT. Nieruchomość wykorzystywana była przez Wnioskodawcę w całości do prowadzenia opodatkowanej podatkiem VAT działalności gospodarczej (w tym m.in. do podstawowej działalności produkcji wyrobów tekstylnych, ale także częściowo do działalności pozostałej, w formie wynajmu części Nieruchomości podmiotom trzecim). Wnioskodawca od momentu rozpoczęcia wykorzystywania Nieruchomości w 1995 r. ponosił wydatki na jej ulepszenie (szczegółowe informacje w tym zakresie przedstawiono poniżej) oraz przysługiwało mu z tytułu nabycia towarów/usług związanych z ulepszeniami prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego (z uwagi na fakt, iż sprzedaż Wnioskodawcy była opodatkowana VAT). Wnioskodawca nie ma wiedzy o ewentualnych nakładach modernizacyjnych ponoszonych przez poprzedniego (ani poprzednich) właściciela/i Nieruchomości, a tym bardziej o ewentualnych wartościach takich nakładów. Transakcja dotyczyć będzie wyłącznie Nieruchomości. Nieruchomość ta (ani żadna jej część) nie jest w tej chwili przedmiotem jakiejkolwiek dzierżawy/ wynajmu czy innej umowy o podobnym charakterze, w której wydzierżawiającym/wynajmującym byłby Wnioskodawca. Wraz ze sprzedawaną Nieruchomością nie przejdą na Kupującego jakiekolwiek związane z nią inne należności i zobowiązania, rachunki bankowe, prawo do znaku towarowego. Nieruchomość będąca przedmiotem planowanej Transakcji nie jest wyodrębniona w strukturach Wnioskodawcy i nie stanowi oddzielnej jednostki organizacyjnej Wnioskodawcy (tzn. nie jest wydzielona w formie działu/oddziału/wydziału) w prowadzonej przez niego działalności.

W związku z planowaną Transakcją Wnioskodawca dokonał analizy poszczególnych budynków, budowli i innych naniesień położonych na Nieruchomości w celu ustalenia prawidłowego opodatkowania VAT sprzedaży Nieruchomości. Niniejszy wniosek i wydana na jego podstawie Interpretacja ma posłużyć Wnioskodawcy w celu potwierdzenia prawidłowości dokonanej przez Wnioskodawcę analizy, a co za tym idzie prawidłowego zastosowania przepisów prawa podatkowego.

Na przedmiotowej Nieruchomości znajdują się budynki i budowle (z których każdy stanowi odrębny środek trwały), których przyporządkowania można dokonać do 2 następujących kategorii:

Budynki i budowle, z których każdy charakteryzuje się następującymi cechami (dalej: Kategoria 1):

a)przyporządkowanie wg prawa budowlanego jako budynek lub budowla,

b)trwałe związanie z gruntem,

c)przy ich nabyciu w 1999 r. nie przysługiwało Wnioskodawcy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego (z uwagi na brak objęcia transakcji podatkiem VAT),

d)zostały one po raz pierwszy zasiedlone (użytkowane w ramach prowadzonej działalności gospodarczej) co najmniej kilkadziesiąt lat temu,

e)Wnioskodawca nie ponosił żadnych wydatków na ich ulepszenie (i nie planuje takich wydatków przed Transakcją).

W skład budynków i budowli składających się na Kategorię 1 wchodzą:

a)budynek magazynowy o nr. inwentarzowym (…),

b)budynek portierni o nr. inwentarzowym (…),

c)budynek biurowy o nr. inwentarzowym (…),

d)linia zasilająca (budowla) o nr. inwentarzowym (…),

e)sieć kanalizacyjna zewn. (budowla) o nr. inwentarzowym (…),

f)sieć rozdzielcza n.n. (budowla) o nr. Inwentarzowym (…),

g)oświetlenie terenu (budowla) o nr. inwentarzowym (…).

Budynki i budowle, z których każdy charakteryzuje się następującymi cechami (dalej: Kategoria 2):

a)przyporządkowanie wg prawa budowlanego jako budynek lub budowla,

b)trwałe związanie z gruntem,

c)przy ich nabyciu w 1999 r. nie przysługiwało Wnioskodawcy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego (z uwagi na brak objęcia transakcji podatkiem VAT),

d)zostały one po raz pierwszy zasiedlone (użytkowane w ramach prowadzonej działalności gospodarczej) co najmniej kilkadziesiąt lat temu,

e)Wnioskodawca ponosił wydatki na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, i które były wyższe niż 30% wartości początkowej danego środka trwałego,

f)nie były oddane do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu po dokonaniu ww. ulepszeń,

g)były wykorzystywane przez Wnioskodawcę do czynności opodatkowanych przez okres co najmniej 2 lat (po przekroczeniu wartości 30% ulepszeń).

W skład budynków i budowli składających się na Kategorię 2 wchodzą:

a)budynek magazynowy o nr inwentarzowym (…),

b)sieć rozdzielcza wody zewn. (budowla) o nr. inwentarzowym (…),

c)sieć rozdzielcza ciepłownicza (budowla) o nr. inwentarzowym (…),

d)place i drogi (budowla) o nr. inwentarzowym (…).

Żadne z ww. budynków/budowli nie będzie przed dniem Transakcji przedmiotem rozpoczętych prac rozbiórkowych/wyburzeniowych. Wartość Transakcji będzie odpowiadać wartości rynkowej, gdyż będzie wynikiem negocjacji rynkowych pomiędzy podmiotami niepowiązanymi. Po przeprowadzeniu Transakcji w majątku Wnioskodawcy pozostaną składniki majątku, takie jak np. należności, zobowiązania, środki pieniężne na rachunkach bankowych, inne nieruchomości i inne środki trwałe od wymienionych powyżej; pozostaną także pracownicy. Wnioskodawca nadal będzie prowadzić działalność w zakresie, w jakim prowadził ją dotychczas.

Pytania

1.Czy sprzedaż przez Wnioskodawcę budynków i budowli w ramach Kategorii 1 będzie korzystać ze zwolnienia z opodatkowania VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT?

2.Czy sprzedaż przez Wnioskodawcę budynków i budowli w ramach Kategorii 2 będzie korzystać ze zwolnienia z opodatkowania VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, sprzedaż budynków i budowli w zarówno w ramach Kategorii 1 jak i kategorii 2 będzie korzystać ze zwolnienia z opodatkowania VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

Ad 1-2.

Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...) Przez towary, w świetle art. 2 pkt 6 ww. ustawy, rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy o VAT, przez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów. Odpłatna dostawa towarów lub odpłatne świadczenie usług podlega opodatkowaniu wtedy, gdy są dokonywane przez podmiot o statusie podatnika działającego w takim charakterze w odniesieniu do tych czynności. Zakres opodatkowania podatkiem VAT wyznacza zatem czynnik przedmiotowy (opodatkowaniu podlega odpłatna dostawa towarów lub odpłatne świadczenie usług) oraz czynnik podmiotowy (czynności muszą być wykonywane przez podatnika działającego w takim charakterze, zdefiniowanego w art. 15 ustawy o VAT).

Nieruchomość stanowi towary w rozumieniu przepisów o VAT. Sprzedaż (dostawa) nieruchomości (w tym również Nieruchomości) opodatkowana jest na podstawie art. 22 ust. 1 pkt 3 ustawy o VAT w kraju, w którym znajdują się one w momencie dostawy (czyli w analizowanym przypadku w Polsce). Sprzedaż Nieruchomości będzie więc podlegać opodatkowaniu w Polsce, gdyż spełnione są ww. przesłanki opodatkowania (przedmiotowa i podmiotowa), a ponadto miejscem świadczenia (opodatkowania) Transakcji jest terytorium Polski. Uregulowania ustawy o VAT zawierają odmienne przepisy w odniesieniu do dostawy gruntu niezabudowanego oraz gruntu zabudowanego budynkami i budowlami lub też ich częściami. W stanie faktycznym (zdarzeniu przyszłym) mamy do czynienia z jedną działką gruntu, zabudowaną różnymi naniesieniami (budynki/budowle). Nie mamy zatem do czynienia z dostawą gruntu niezabudowanego.

Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle — dalej działka, rozstrzyga przepis art. 29a ust. 8 ustawy, zgodnie z którym w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. W świetle tego przepisu przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków w zakresie opodatkowania podatkiem VAT. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Powyższy przepis obejmuje swoim zakresem także grunty będące w użytkowaniu wieczystym. Aby określić sposób opodatkowania VAT dostawy Nieruchomości, należy zatem najpierw w pierwszej kolejności określić sposób opodatkowania (tj. zwolnienie vs opodatkowanie) poszczególnych budynków i budowli. Pytania 1-2 zmierzają właśnie do ustalenia zasad opodatkowania poszczególnych budynków/budowli.

Na mocy art. 41 ust. 1 ustawy o VAT stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniami niemającymi zastosowania w niniejszej sprawie. Przy czym, stosownie do art. 146a pkt 1 ww. ustawy o VAT, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2018 r., Art. 146aa. 1. W okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43 % oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż - 6 %: 1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23 %; Jednakże zarówno w treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej przewidziane zostały zwolnienia od podatku oraz obniżone stawki podatku VAT.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

a.dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

b.pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Na podstawie powyższego przepisu dostawa budynków, budowli lub ich części, spełniających określone w przepisie warunki, może korzystać ze zwolnienia od podatku VAT. Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacji, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do dostawy upłynął okres krótszy niż 2 lata. Jednym słowem, jeśli od momentu pierwszego zasiedlenia do dostawy upłynął okres równy lub dłuższy niż 2 lata, zastosowanie znajdzie ww. zwolnienie z VAT. Przez pierwsze zasiedlenie — zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy o VAT - rozumie się przez to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

a.wybudowaniu lub

b.ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Należy zauważyć, że istotą pierwszego zasiedlenia - jak wynika z ww. art. 2 pkt 14 ustawy o VAT - jest oddanie do użytkowania, które następuje w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne. Pierwszym zasiedleniem może być więc także oddanie nieruchomości do używania innemu podmiotowi, np. na podstawie umowy najmu, czy dzierżawy. Zarówno bowiem sprzedaż, jak i najem, dzierżawa, są czynnościami podlegającymi opodatkowaniu.

Podsumowując, co do zasady należy przyjąć, że jeżeli Wnioskodawca użytkował budynki na potrzeby działalności gospodarczej i czynił to przez kilka lat, to spełnił warunki przewidziane dla zwolnienia od VAT na zasadach wskazanych w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy VAT.

Kategoria 1

Mając powyższe na uwadze, analiza zdarzenia przyszłego, w odniesieniu do budynków i budowli Kategorii 1, pozwala stwierdzić, że w przypadku ich sprzedaży znajdzie zastosowanie zwolnienie z opodatkowania VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT. W stosunku do tych budynków/budowli pierwsze zasiedlenie nastąpiło (najpóźniej) z chwilą ich przyjęcia przez Wnioskodawcę do wykorzystywania na potrzeby działalności gospodarczej (tj. w 1995 roku), a pomiędzy pierwszym zasiedleniem a planowaną Transakcją upłynął okres dłuższy niż 2 lata (ponad 20 lat). W stosunku do tych budynków/budowli nie były też (i nie będą przed planowaną Transakcją) ponoszone wydatki na ich ulepszenie. Z uwagi na to, że dostawa przedmiotowych budynków/budowli będzie korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, zbycie części gruntu, do której są one alokowane, przy uwzględnieniu treści art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, również objęte będzie zwolnieniem od podatku VAT.

Kategoria 2

W odniesieniu do budynków i budowli Kategorii 2 również znajdzie zastosowanie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, gdyż mimo, iż w stosunku do tych obiektów Wnioskodawca ponosił wydatki na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, i były one wyższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów to w świetle brzmienia art. 2 pkt 14 ustawy o VAT rozpoczęcie użytkowania po ulepszeniu na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części będzie stanowić nowe „pierwsze zasiedlenie” tych budynków/budowli (oddanie ich do użytkowania „w wykonaniu” czynności podlegającej opodatkowaniu, po ich ulepszeniu). Poczynione nakłady były wykorzystywane przez Wnioskodawcę do czynności opodatkowanych przez okres co najmniej 2 lata (już po dokonaniu ulepszeń przekraczających 30% wartości początkowej danego środka trwałego). W związku z tym, że budynki i budowle zarówno Kategorii I jak i II będą korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 uwzględniając treść art. 29a ust 8 ustawy o VAT grunt, na którym położone są budynki również będzie zwolniony z podatku VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:

Na mocy art. 2 pkt 22 ustawy:

Jak stanowi art. 7 ust. 1 ustawy:

Jak wynika z art. 8 ust. 1 ustawy:

W świetle przedstawionych powyżej przepisów, grunt spełnia definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a jego sprzedaż, jak również oddanie gruntu w użytkowanie wieczyste oraz zbycie prawa użytkowania wieczystego, stanowi dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Wskazać należy, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

W świetle zapisów art. 15 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

Powyższe przepisy pozwalają stwierdzić, że dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:

Zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy:

Jednocześnie wskazać należy, że w przypadku nieruchomości zabudowanych niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:

Z analizy powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a stanie się bezzasadne.

Należy również zauważyć, że w myśl art. 43 ust. 10 ustawy:

Zgodnie z art. 43 ust. 11 ustawy:

A zatem ustawodawca daje podatnikom, dokonującym dostawy budynków, budowli lub ich części spełniających przesłanki do korzystania ze zwolnienia od podatku wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy – po spełnieniu określonych warunków – możliwość rezygnacji ze zwolnienia i opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych. Przy czym podkreślić należy, że niniejsze prawo zostało zawężone tylko do rezygnacji ze zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Z opisu sprawy wynika, że są Państwo spółką prawa handlowego, zarejestrowaną jako podatnik VAT czynny. Planują Państwo sprzedaż nieruchomości, na którą składa się: prawo wieczystego użytkowania gruntu tj. działka nr 1 oraz prawo własności posadowionych na nim budynków i budowli oraz innych naniesień. Na podstawie umowy o oddanie mienia Skarbu Państwa do odpłatnego korzystania zawartej w dniu 7 września 1995 r. rozpoczęli Państwo wykorzystywanie Nieruchomości do prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej. W 1999 r. nabyli Państwo prawo wieczystego użytkowania gruntu oraz prawo własności budynków i budowli wraz z zawartymi wówczas umowami najmu z podmiotami trzecimi (obecnie umowy nie funkcjonujące). Czynność przeniesienia własności przedsiębiorstwa nie podlegała podatkowi VAT. Nieruchomość wykorzystywana była przez Państwa w całości do prowadzenia opodatkowanej podatkiem VAT działalności gospodarczej. Na przedmiotowej Nieruchomości znajdują się budynki i budowle (z których każdy stanowi odrębny środek trwały), które są przyporządkowanie wg prawa budowlanego jako budynki oraz budowle, są trwale związanie z gruntem, przy ich nabyciu w 1999 r. nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego oraz zostały po raz pierwszy zasiedlone (użytkowane w ramach prowadzonej działalności gospodarczej) co najmniej kilkadziesiąt lat temu. W stosunku do budynków/budowli przyporządkowanych do 1 Kategorii nie ponosili/nie będą ponosić Państwo żadnych wydatków na ich ulepszenie. Natomiast w stosunku do budynku/budowli przyporządkowanych do 2 Kategorii ponosili Państwo wydatki na ich ulepszenie, w stosunku do których mieli Państwo prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, i które były wyższe niż 30% wartości początkowej danego środka trwałego. Były one wykorzystywane przez Państwa do czynności opodatkowanych przez okres co najmniej 2 lat (po przekroczeniu wartości 30% ulepszeń).

W świetle przedstawionych we wniosku okoliczności sprawy należy stwierdzić, że sprzedaż wszystkich budynków/budowli znajdujących się na działce nr 1 nie będzie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia. Jak wynika bowiem z okoliczności sprawy, nastąpiło pierwsze zasiedlenie ww. budynków/budowli i od momentu pierwszego zasiedlenia ww. budynków/budowli do dnia planowanej sprzedaży upłynie okres dłuższy niż 2 lata. Ponadto, jakkolwiek na budynek/budowle, przyporządkowane do Kategorii 2, zostały poniesione nakłady na ulepszenie przekraczające 30% wartości początkowej poszczególnych budynków/budowli, to jednak z całokształtu okoliczności wynika, że po ulepszeniach nastąpiło pierwsze zasiedlenie i od tego momentu do dnia zbycia budynku/budowli również upłynie okres dłuższy niż dwa lata.

Zatem w odniesieniu do wszystkich budynków/budowli znajdujących się na działce 1przyporządkowanych do 1 Kategorii oraz 2 Kategorii zostaną spełnione przesłanki do zastosowania zwolnienia od podatku VAT określone w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy, w myśl którego:

Wobec powyższego, przy sprzedaży budynków, budowli lub ich części, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.

Wobec powyższego, sprzedaż przez Państwa prawa użytkowania wieczystego gruntu nr 1 wraz z posadowionymi na nim budynkami/budowlami będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT korzystającą ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy.

Przy czym, dostawa prawa użytkowania wieczystego gruntu nr 1 zabudowanego ww. budynkami/budowlami, będzie podlegała zwolnieniu od podatku VAT, o ile strony transakcji nie wybiorą opcji opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy w związku z art. 43 ust. 11 ustawy (po spełnieniu warunków określonych w tych przepisach).

Zatem, Państwa stanowisko w sprawie uznałem za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniami nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Zaznaczam także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swoją aktualność.

Niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.