Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

9 lipca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 9 lipca 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy ustalenia:

·czy do planowanej w ramach Transakcji dostawy budowli zlokalizowanych na Nieruchomości A znajdzie zastosowanie zwolnienie uregulowane w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy;

·czy Sprzedający oraz Kupujący będą mogli skutecznie zrezygnować z tego zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy – i w konsekwencji – opodatkować całość Transakcji podatkiem VAT;

·czy Kupującemu będzie przysługiwało (na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy) prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur otrzymanych od Sprzedającego dokumentujących przeprowadzenie Transakcji;

Uzupełnili go Państwo pismem z 18 sierpnia 2025 r. (wpływ 18 sierpnia 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku wspólnego jest następująca:

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1)Zainteresowana będący stroną postępowania:

(…) sp. z o.o.

2)Zainteresowana niebędąca stroną postępowania:

(…) Sp. z o.o.

Opis zdarzenia przyszłego

1.Opis Nieruchomości.

Zgodnie ze stanem na dzień złożenia niniejszego wniosku (...) sp. z o.o. (dalej jako Sprzedający) jest właścicielem działki o numerze A/24, położonej (…) oraz zlokalizowanych na tej działce budowli (dalej jako Nieruchomość 1).

2.Działania związane z Nieruchomością 1.

2.1.Etap 1 – Nabycie prawa użytkowania wieczystego

Nieruchomość 1 [działka A/24] została nabyta przez Sprzedającego [(...)] 27 grudnia 2018 r. W tym dniu zawarty został akt notarialny (...) w drodze którego Sprzedający [(...)] nabył od (…) prawo użytkowania wieczystego działek gruntu nr A/4 oraz nr A/5 o łącznej powierzchni (…) ha wraz z prawem własności posadowionych na działce gruntu nr A/5 budynków i urządzeń stanowiących odrębną nieruchomość.

Transakcja ta korzystała ze zwolnienia od podatku VAT.

2.2.Etap 2 – Podział i przekształcenie.

W wyniku podziału ww. działki nr A/5 powstała m.in. działka nr A/20, z której następnie w wyniku podziału powstała m.in. działka nr A/24.

14 czerwca 2022 r. (decyzją z 21 czerwca 2022 r. nr (…)) prawo użytkowania wieczystego nieruchomości gruntowej zabudowanej oznaczonej jako działka nr A/24 zostało przekształcone w prawo własności tej nieruchomości.

2.3.Etap 3 – Podział Nieruchomości 1 i powstanie Nieruchomości A.

Posiadana przez Sprzedającego Nieruchomość 1 (składająca się z ww. działki o nr A/24) zostanie podzielona przed dniem dokonania objętej niniejszym wnioskiem transakcji („Transakcja”).

W wyniku tego działania powstanie Nieruchomość A o powierzchni ok. (…) ha, którą stanowić będzie wydzielona część działki dotychczas oznaczonej jako działka nr A/24.

Powstała w ten sposób działka otrzyma (zgodnie ze schematem podziału nieruchomości) nr A/29.

Ww. procedura podziału zostanie zakończona przed dniem przeprowadzenia transakcji.

Ww. wydzielenie odbędzie się na koszt i staraniem Sprzedającego.

3.Transakcja objęta niniejszym wnioskiem.

Przedmiotem niniejszego wniosku są skutki podatkowe Transakcji nabycia przez (...) sp. z o.o. (Kupujący) prawa własności zabudowanej Nieruchomości A (działki nr A/29) wraz z prawem własności znajdujących się na ww. działce budowli i urządzeń opisanych poniżej, od Sprzedającego [(...)] (dalej jako Transakcja).

Kupujący oraz Sprzedający (wraz z (...)) 31 stycznia 2025 r. podpisali „(...)”.

Jest to dokument wskazujący na ogólne ramy planowanej transakcji.

2 czerwca 2025 r. Kupujący oraz Sprzedający (wraz z (...)) podpisali Przedwstępną umowę sprzedaży m.in. prawa własności Nieruchomości A.

4.Stan faktyczny Nieruchomości A.

4.1.Budynki/Budowle.

Na Nieruchomości A w dacie zawierania Transakcji nie będą znajdować się żadne budynki.

Na Nieruchomości A w dacie zawierania Transakcji znajdować się będą jednak sieci trwale związane z gruntem, będące budowlami w rozumieniu art. 3 ust. 3 Prawa budowlanego – sieć wodociągowa, kanalizacji sanitarnej, teletechniczna, kanalizacji deszczowej i elektroenergetyczna, których wyłącznym właścicielem jest Sprzedający.

Pierwsze ich użycie nastąpiło przed rokiem 2005, a w stosunku do nich Sprzedający nie ponosił wydatków przekraczających 30% ich wartości początkowej.

Teren Nieruchomości A jest utwardzony – jego pierwsze użycie nastąpiło przed rokiem 2005.

W związku z powyższym strony Transakcji w ww. umowie przedwstępnej wskazały, że ww. nieruchomość stanowi nieruchomość zabudowaną w rozumieniu przepisów o gospodarce nieruchomościami (§ 3 ust. 7 lit. b umowy przedwstępnej).

Co za tym idzie – przedmiotem dostawy będzie zarówno grunt, jak i związane z nim budowle.

4.2.Przeznaczenie Nieruchomości A.

Nieruchomość A jest objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego uregulowanym w uchwale nr (...) w sprawie uchwalenia miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego w rejonie ulic (...).

Podstawowe przeznaczenia dla nieruchomości wynikające z MPZP to aktywność gospodarcza, zabudowa mieszkaniowa wielorodzinna, infrastruktura drogowa, zieleń parkowa, skwery.

Niezależnie od powyższego na wniosek Sprzedającego w trybie ustawy z dnia (...) r. o ułatwieniach w przygotowaniu i realizacji inwestycji mieszkaniowych oraz inwestycji towarzyszących, została podjęta uchwała nr (...).

Ustala ona lokalizację inwestycji mieszkaniowej i inwestycji towarzyszących w postaci m.in. inwestycji mieszkaniowej (polegającej na budowie nie więcej niż 2 budynków mieszkalnych wielorodzinnych z usługami, garażami, zagospodarowaniem terenu, niezbędną infrastrukturą techniczną) na częściach działek ewidencyjnych nr 12, nr A/21, nr A/22 oraz nr A/24.

W oparciu o powyższą uchwałę inwestor pozostaje uprawniony do realizacji ww. inwestycji mieszkaniowej niezależnie od istnienie lub ustaleń miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego oraz bez wymogu zachowania warunku niesprzeczności z postanowieniami właściwego studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego gminy.

4.3.Pozostałe informacje o Nieruchomości A.

Na dzień złożenia niniejszego wniosku nie jest znana data dokonania dostawy Nieruchomości A na rzecz Kupującego.

Zarówno Kupujący, jak i Sprzedający są i będą na dzień przeprowadzenia Transakcji czynnymi podatnikami podatku od towarów i usług.

Uzupełnienie zdarzenia przyszłego

Uzupełnili Państwo opis sprawy o następujące informacje.

Utwardzenie nie będzie stanowić na moment sprzedaży budowli lub jej części. Będzie natomiast stanowić urządzenie budowlane, o którym mowa w art. 3 pkt 9 ustawy Prawo budowlane.

Utwardzenie jest (oraz będzie w dniu przeprowadzania transakcji) powiązane z Halą obsługi transportu 1, czyli budynkiem położonym na innej działce, której sprzedaż jest jednym z przedmiotów wniosku o interpretację o sygn. (...).

Utwardzenie stanowi plac postojowy wykorzystywany na cele tego budynku i jako taki zapewnia możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem.

Wydatki na ulepszenie utwardzenia w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym (stanowiące co najmniej 30% ich wartości początkowej) nie były, nie są i nie będą ponoszone.

Wydatki na ulepszenie utwardzenia nie były, nie są i nie będą ponoszone.

Zarówno Kupujący, jak i Sprzedający złożą przed dniem dokonania Transakcji opisanej we wniosku wspólnym zgodne oświadczenie o rezygnacji ze zwolnienia od podatku VAT i wyborze opodatkowania, o którym mowa w art. 43 ust. 10 ustawy.

Nabyte składniki majątkowe opisane w zdarzeniu przyszłym będą wykorzystywane przez Nabywcę wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem.

Pytania

1.Czy do planowanej w ramach Transakcji dostawy budowli zlokalizowanych na Nieruchomości A znajdzie zastosowanie zwolnienie uregulowane w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawyo podatku VAT?

2.W przypadku pozytywnej odpowiedzi na pytanie pierwsze – czy Sprzedający oraz Kupujący będą mogli skutecznie zrezygnować z tego zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy o podatku VAT i w konsekwencji – opodatkować całość Transakcji podatkiem VAT?

3.Czy Kupującemu będzie przysługiwało (na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o podatku VAT) prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur otrzymanych od Sprzedającego dokumentujących przeprowadzenie Transakcji?

Państwa stanowisko w sprawie

Ad 1.

W ocenie Kupującego oraz Sprzedającego do dostawy opisanych w zdarzeniu przyszłym budowli zlokalizowanych na Nieruchomości A znajdzie zastosowanie zwolnienie uregulowane w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku VAT.

Kwestie podmiotowe.

Opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają co do zasady czynności dokonane przez podatników tego podatku.

Za takowych uznawane są m.in. osoby prawne wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą.

W niniejszej sytuacji zarówno Sprzedający jak i Kupujący posiadają status czynnego podatnika podatku VAT.

Kwestie przedmiotowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku VAT w związku z art. 7 ust. 1, art. 2 pkt 6 oraz art. 2 pkt 22 tej ustawy przeniesienie prawa własności gruntu należy uznać za odpłatną dostawę towarów, co do zasady podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Identyczna zasada znajdzie zastosowanie także do sprzedaży posadowionych na Nieruchomości A budowli szczegółowo opisanych w opisie zdarzenia przyszłego.

Zwolnienie przedmiotowe – wykorzystanie na cele działalności zwolnionej – pkt 2.

Ustawa o podatku VAT przewiduje szereg zwolnień, które mogą mieć potencjalnie zastosowanie w sytuacjach takich jak niniejsza.

Pierwsze z nich jest zwolnienie uregulowane w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku VAT, które nakazuje zwolnić z podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku.

Z racji jednak na fakt, że nieruchomości były wykorzystywane przez Sprzedającego wyłącznie na potrzeby działalności opodatkowanej, zwolnienie to nie znajdzie zastosowania.

Zwolnienie przedmiotowe – tereny inne niż budowlane – pkt 9.

W odniesieniu do sprzedaży prawa własności gruntu zwolnienie uregulowane jest w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku VAT, zgodnie z którym „Zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane”.

W niniejszym przypadku zwolnienie to nie może jednak zostać zastosowane z dwóch powodów.

Po pierwsze – część sprzedawanej nieruchomości zabudowana jest budowlami. Tereny te nie mają więc charakteru terenu niezabudowanego, który mógłby korzystać z tego zwolnienia.

Po drugie – niezależnie od powyższego należy zweryfikować także to, czy sprzedawane tereny można określić jako tereny budowlane.

Zgodnie z art. 2 pkt 33 ustawy o podatku VAT tereny budowlane to grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego.

Jak już wyżej wspomniano – przedmiotowa działka składająca się na Nieruchomość A objęta jest miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego uregulowanym w uchwale nr (...).

Podstawowe przeznaczenia dla nieruchomości to aktywność gospodarcza, zabudowa mieszkaniowa wielorodzinna, infrastruktura drogowa, zieleń parkowa, skwery.

Zgodnie m.in. z orzecznictwem Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej teren budowlany oznacza każdy nieuzbrojony lub uzbrojony teren uznany przez państwa członkowskie za teren z przeznaczeniem pod zabudowę.

Nieruchomość A niewątpliwie stanowi grunt przeznaczony pod zabudowę, co więc za tym idzie – jest terenem budowlanym w rozumieniu ustawy o podatku VAT.

W związku z powyższym niemożliwe jest zastosowanie do jej dostawy zwolnienia uregulowanego w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku VAT, które dotyczy wyłącznie terenów niebędących terenami budowlanymi.

Zwolnienie przedmiotowe – budynki nowe lub ulepszone – pkt 10/10a.

W odniesieniu do dostawy zlokalizowanych na działkach budowli istotne pozostają zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 oraz art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o podatku VAT.

Pierwszy z nich znajduje zastosowanie w sytuacji, w której dostawa nie jest dokonywana w ramach lub w ciągu dwóch lat od pierwszego zasiedlenia lub rozpoczęcia użytkowania.

Planowana transakcja będzie miała miejsce po upływie 2 lat od pierwszego zasiedlenia każdej będącej przedmiotem dostawy budowli.

W związku z tym faktem ich dostawa będzie podlegać zwolnieniu od podatku VAT na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku VAT.

Analogicznie, z racji na brzmienie art. 29a ust. 8 ustawy o podatku VAT, zwolnieniem tym będzie objęta także dostawa prawa własności gruntu, na którym posadowione są ww. budowle.

Drugie z wymienionych zwolnień (art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o podatku VAT) ma zastosowanie w sytuacjach, w których dokonującemu dostawy nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego oraz dostawa nie jest objęta zwolnieniem z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku VAT.

Jak wyżej wskazano – planowana transakcja będzie objęta zwolnieniem z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku VAT.

Powyższa kwestia wyklucza więc możliwość zastosowania do Transakcji zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o podatku VAT.

Ad 2.

W ocenie Zainteresowanych strony Transakcji będą mogły skutecznie (na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy o podatku VAT) zrezygnować ze zwolnienia uregulowanego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku VAT i w konsekwencji – opodatkować Transakcję podatkiem VAT.

Zwolnienie przedmiotowe – rezygnacja ze zwolnienia.

Skorzystanie ze zwolnienia uregulowanego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku VAT nie jest obligatoryjne.

Spełnienie przez obie strony transakcji warunków wskazanych w art. 43 ust. 10 i ust. 11 ustawy o podatku VAT (w tym złożenie w akcie notarialnym zgodnego oświadczenia o wyborze opodatkowania dokonywanej dostawy podatkiem od towarów i usług) pozwala na zrezygnowanie ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku VAT.

Strony obu transakcji są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni oraz planują złożenie ww. oświadczenia w stosowanym akcie notarialnym.

W związku z powyższym transakcja dostawy posadowionych na Nieruchomości A budowli (oraz prawa własności gruntu na którym są posadowione) będzie w całości opodatkowana podatkiem od towarów i usług pomimo tego, że wypełniają one przesłanki pozwalające na ich zwolnienie od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku VAT.

Podsumowanie.

W ocenie Zainteresowanych:

·nie znajdą zastosowania zwolnienia przedmiotowe z art. 43 ust. 1 pkt 2, art. 43 ust. 1 pkt 9 oraz art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o podatku VAT;

·zwolnienie przedmiotowe z art. 43 ust. 1 pkt 10 znajdzie zastosowanie w odniesieniu do wszystkich budowli zlokalizowanych na Nieruchomości (czas pomiędzy pierwszym zasiedleniem a przeprowadzeniem transakcji będzie dłuższy niż dwa lata), jednak strony Transakcji zamierzają zgodnie i skutecznie zrezygnować z tego zwolnienia na mocy art. 43 ust. 10 ustawy o podatku VAT

W związku z powyższym całość planowanej Transakcji będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług z wykorzystaniem podstawowej, 23% stawki VAT.

Ad 3.

W ocenie zainteresowanych Kupującemu będzie przysługiwało (na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT) prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktury otrzymanej od Sprzedającego dokumentującej przeprowadzenie Transakcji.

Prawo do odliczenia podatku należnego.

Co z tej perspektywy najistotniejsze – wszystkie strony Transakcji będą w momencie jej przeprowadzania czynnymi podatnikami VAT, będą działały w charakterze podatników tego podatku, transakcja będzie opodatkowana podatkiem VAT, a przedmiotowe nieruchomości po ich nabyciu będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Transakcje będą także udokumentowane prawidłowo wystawionymi fakturami VAT.

W świetle powyższego i na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o podatku VAT (zgodnie z którym podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego przy nabyciu towarów i usług w zakresie, w jakim są one wykorzystywane do wykonywania przez podatnika czynności opodatkowanych podatkiem VAT) nie ma więc wątpliwości, że Kupującemu przysługiwać będzie prawo do odliczenia całości VAT naliczonego w związku z przeprowadzeniem Transakcji.

Brak możliwości zastosowania wyłączeń z prawa do odliczenia.

Co także istotne – w niniejszym przypadku nie znajdzie zastosowania art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o podatku VAT, zgodnie z którym „nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego (...) faktury (...) w przypadku gdy (...) transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku (...)”.

Przepis ten nie znajdzie zastosowania pomimo faktu, że Transakcja powinna być w części zwolniona od opodatkowania podatkiem VAT z racji na brzmienie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku VAT.

Tak jak wskazano wyżej – strony Transakcji planują skutecznie zrezygnować z zastosowania ww. zwolnienia i opodatkować podatkiem VAT całość zawieranej transakcji.

Przeprowadzana transakcja nie będzie również stanowiła zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa, która podlega wyłączeniu spod opodatkowania podatkiem VAT.

Wynika to z faktu, że jak wskazano powyżej, transakcje będą podlegać przepisom ustawy o podatku VAT i opodatkowaniu podstawową stawką podatku VAT jako dostawa towarów, nie podlegając pod żadne wymienione w ustawie zwolnienia i/lub wyłączenia (w szczególności dotyczące przedsiębiorstwa/zorganizowanej części przedsiębiorstwa itp.).

Zgodnie zaś z art. 87 ust. 1 ustawy o podatku VAT, w przypadku gdy kwota podatku naliczonego jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do zwrotu tej różnicy na rachunek bankowy.

A zatem, z uwagi na fakt, iż Nieruchomość A będzie wykorzystywana przez Kupującego do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT, a transakcja będzie podlegać opodatkowaniu według podstawowej stawki podatku VAT, Kupujący będzie miał prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego w związku z nabyciem Nieruchomości A od Sprzedającego.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Na mocy art. 2 pkt 6 ustawy:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 2 pkt 22 ustawy:

Zgodnie z przedstawionymi wyżej przepisami, grunt, budynki i budowle spełniają definicję towarów wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Należy zauważyć, że czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, może korzystać ze zwolnienia od tego podatku albo może być opodatkowana tym podatkiem.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:

Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest – co do zasady – zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części, kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Według art. 2 pkt 14 ustawy:

Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie nieruchomości do używania. „Pierwsze zasiedlenie” budynku, budowli lub ich części ma więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynku/budowli oddano go w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku/budowli na potrzeby własnej działalności gospodarczej podatnika, bowiem w obydwu przypadkach doszło do korzystania z nich.

Należy zauważyć, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęcia „budowli”. W tym zakresie należy odnieść się do przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418 ze zm.).

W myśl art. 3 pkt 1 ustawy Prawo budowlane:

Zgodnie z art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane:

W myśl art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane:

W myśl art. 3 pkt 9 ustawy Prawo budowlane:

Urządzenia budowlane stanowią urządzenia techniczne związane z obiektem budowlanym, zapewniające możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, nie są to samodzielne budowle zdefiniowane w art. 3 pkt 3 ww. ustawy Prawo budowlane, które uznaje się za towar na gruncie podatku od towarów i usług. Jednakże urządzenia te należy traktować, jako elementy przynależne do budynku/budowli i opodatkować łącznie z budynkiem/budowlą, z którym są powiązane, a tym samym należy przypisać zwolnienie dla sprzedawanego obiektu budowlanego znajdującego się na tej samej działce, co urządzenie techniczne. Brak podstaw do stosowania przepisów ustawy o podatku od towarów w zakresie zwolnienia od podatku VAT dla ww. urządzeń w oderwaniu od budynków/budowli, do których przynależą, gdyż w świetle obowiązujących przepisów nie mają one samodzielnego bytu.

Jak wynika z okoliczności sprawy, na działce A/29 (Nieruchomości A) znajdują się budowle – sieć wodociągowa, kanalizacji sanitarnej, teletechniczna, kanalizacji deszczowej i elektroenergetyczna oraz utwardzenie, które jest urządzeniem budowlanym technicznie nie związanym z tymi budowlami. Zatem jego obecność nie wpływa na opodatkowanie tej działki.

Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujące wskazane prawo do zwolnienia od podatku dostaw budynków, budowli lub ich części, prowadzi do konkluzji, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić podstawa do zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie ww. obiektów. Stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię literalną jest niedopuszczalna. W efekcie podatnik uprawniony będzie do zastosowania ww. preferencji, gdy charakter świadczonych przez niego czynności, w sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Natomiast kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy, w myśl którego:

W świetle tego przepisu przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków oraz budowli w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Transakcja ma polegać na sprzedaży prawa własności zabudowanej Nieruchomości A (działki nr A/29) o powierzchni ok. (...) ha wraz z prawem własności znajdujących się na ww. działce budowli i urządzenia budowlanego. Na Nieruchomości A w dacie zawierania Transakcji nie będą znajdować się żadne budynki. Na Nieruchomości A w dacie zawierania Transakcji znajdować się będą jednak sieci trwale związane z gruntem, będące budowlami – sieć wodociągowa, kanalizacji sanitarnej, teletechniczna, kanalizacji deszczowej i elektroenergetyczna, których wyłącznym właścicielem jest Sprzedający. Pierwsze ich użycie nastąpiło przed rokiem 2005, a w stosunku do nich Sprzedający nie ponosił wydatków przekraczających 30% ich wartości początkowej. Teren Nieruchomości A jest utwardzony – jego pierwsze użycie nastąpiło przed rokiem 2005. Utwardzenie nie będzie stanowić na moment sprzedaży budowli lub jej części, będzie natomiast stanowić urządzenie budowlane. Utwardzenie stanowi plac postojowy. Wydatki na ulepszenie utwardzenia w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym (stanowiące co najmniej 30% ich wartości początkowej) nie były, nie są i nie będą ponoszone. Zarówno Kupujący, jak i Sprzedający są i będą na dzień przeprowadzenia Transakcji czynnymi podatnikami podatku od towarów i usług. Zarówno Kupujący, jak i Sprzedający złożą przed dniem dokonania Transakcji opisanej we wniosku wspólnym zgodne oświadczenie o rezygnacji ze zwolnienia od podatku VAT i wyborze opodatkowania. Nabyte składniki majątkowe opisane w zdarzeniu przyszłym będą wykorzystywane przez Nabywcę wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem.

Państwa wątpliwości w pierwszej kolejności dotyczą ustalenia, czy do planowanej w ramach Transakcji dostawy budowli zlokalizowanych na Nieruchomości A znajdzie zastosowanie zwolnienie uregulowane w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Analiza przedstawionych okoliczności oraz treści powołanych przepisów prawa prowadzi do wniosku, że planowana dostawa ww. budowli znajdujących się na Nieruchomości A (sieć wodociągowa, kanalizacji sanitarnej, teletechniczna, kanalizacji deszczowej i elektroenergetyczna), będzie zwolniona od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, gdyż – jak wynika z opisu sprawy – pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budowli upłynie okres dłuższy niż 2 lata. Od czasu ich pierwszego zasiedlenia Sprzedający nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, które stanowiłyby 30% ich wartości początkowej.

Zatem w rozpatrywanej sprawie zarówno w odniesieniu do budowli zostaną spełnione przesłanki wymagane dla zastosowania zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Jak wskazano powyżej, grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu według tych samych regulacji jak posadowione na nim budynki i budowle. W związku z powyższym – na podstawie art. 29a ust. 8 ustawy – sprzedaż gruntu, z którym związane są ww. budowle będzie zwolniona od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Zatem, transakcja sprzedaż zabudowanej działki nr A/29 będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy.

W związku z tym, do planowanej w ramach Transakcji dostawy budowli zlokalizowanych na Nieruchomości A znajdzie zastosowanie zwolnienie uregulowane w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.

Mają Państwo również wątpliwości czy Sprzedający oraz Kupujący będą mogli skutecznie zrezygnować z tego zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy – i w konsekwencji – opodatkować całość Transakcji podatkiem VAT, tj. sprzedaż prawa użytkowania wieczystego gruntu i prawa własności budynków i budowli.

Zgodnie z art. 43 ust. 10 ustawy:

W myśl art. 43 ust. 11 ustawy:

Tak więc ustawodawca daje podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – możliwość zrezygnowania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy i opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych. Przy czym podkreślić należy, że niniejsze prawo zostało zawężone tylko do rezygnacji ze zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Jak wynika z okoliczności sprawy, zarówno Sprzedający, jak i Kupujący są zarejestrowanymi czynnymi podatnikami VAT i będą utrzymywać taki status także na dzień Transakcji. Ponadto Sprzedający i Kupujący mają zamiar zrezygnować ze zwolnienia i wybrać opodatkowanie Transakcji podatkiem VAT w trybie przewidzianym w art. 43 ust. 10-11 ustawy.

Tym samym, mając na względzie, że w zakresie dostawy budowli Strony zrezygnują ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, składając stosowne oświadczenie o wyborze opodatkowania podatkiem VAT tej dostawy na podstawie art. 43 ust. 10 w zw. z ust. 11 ustawy, dostawa budowli będzie opodatkowana podatkiem VAT według właściwej stawki tego podatku.

Mając na uwadze powyższe, dostawa gruntu (działki nr A/29 o powierzchni ok. (...) ha), na którym posadowione są ww. budowle – przy uwzględnieniu treści art. 29a ust. 8 ustawy – również będzie opodatkowana podatkiem VAT.

Podsumowując, stwierdzam, że Sprzedający oraz Kupujący będą mogli skutecznie zrezygnować ze zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy – i w konsekwencji – opodatkować całość Transakcji podatkiem VAT.

Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.

Odnosząc się natomiast do Państwa wątpliwości dotyczących prawa do odliczenia kwoty podatku VAT naliczonego z faktury dokumentującej nabycie Nieruchomości A, należy wskazać, że zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zgodnie z art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:

Stosownie do art. 88 ust. 4 ustawy:

Zgodnie z powyższymi przepisami, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, a transakcja udokumentowana fakturą podlega opodatkowaniu i nie jest zwolniona od podatku.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Kupujący jest i będzie w momencie Transakcji zarejestrowany jako czynny podatnik VAT. Zakup Nieruchomości A będzie służył Kupującemu wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT, niepodlegających zwolnieniu od tego podatku.

Jednocześnie, jak rozstrzygnięto w niniejszej interpretacji, w sytuacji, gdy Strony transakcji skorzystają z możliwości wyboru opodatkowania, o którym mowa w art. 43 ust. 10 ustawy dla dostawy budowli korzystających ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, Transakcja będzie opodatkowana podatkiem VAT według właściwej stawki tego podatku.

W konsekwencji, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy, Kupujący będzie miał prawo do odliczenia kwoty podatku VAT naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie Nieruchomości A.

Podsumowując, Kupującemu będzie przysługiwało (na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy) prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur otrzymanych od Sprzedającego dokumentujących przeprowadzenie Transakcji. Przy czym prawo to będzie przysługiwało pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.

Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 3 należy uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa:

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego, Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym ich przedstawieniem. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej:

W związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko spraw będących przedmiotem Państwa wniosku (pytań). Inne kwestie przedstawione w opisie zdarzenia przyszłego, bądź we własnym stanowisku, które nie zostały objęte pytaniami nie mogą być, zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, rozpatrzone.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania

(...) Sp. z o.o. (Zainteresowana będąca stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r Ordynacji podatkowej.