Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 czerwca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek 23 czerwca 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie traktowania nabycia przez Spółkę od Przewoźnika Pudełek jako świadczenie samodzielne i niezależne od nabywanej przez Spółkę od Przewoźnika usługi transportu, miejsca opodatkowania nabycia Pudełek oraz prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących sprzedaż Pudełek. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

A. GmbH z siedzibą w Szwajcarii (dalej: Spółka lub Wnioskodawca) należy do międzynarodowej grupy kapitałowej (...) (dalej: Grupa), zajmującej się projektowaniem oraz produkcją nowoczesnych urządzeń (...), w szczególności przeznaczonych do zastosowania w (...) (dalej: Produkty). Spółka jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej: VAT) w Polsce, przy czym nie posiada na terytorium Polski stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej, w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług. Głównym przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest sprzedaż i dystrybucja Produktów na rzecz kontrahentów ((...)).

Model biznesowy działalności gospodarczej prowadzonej przez Wnioskodawcę oparty jest na wykorzystaniu tzw. produkcji kontraktowej, w ramach której Wnioskodawca zleca wytwarzanie Produktów na jego rzecz innemu podmiotowi z Grupy posiadającemu siedzibę w Polsce, tj. B. Sp. z o.o. (dalej: B. Sp. z o.o.). Produkcja realizowana jest w fabryce B. Sp. z o.o. w (…) wyłącznie na potrzeby Wnioskodawcy. Spółka dostarcza do fabryki B. Sp. z o.o. własne surowce i materiały niezbędne do wytworzenia Produktów i pozostaje ich właścicielem przez cały okres realizacji procesu produkcyjnego.

Po zakończeniu produkcji, gotowe Produkty są - zgodnie z indywidualnymi zamówieniami składanymi przez (...) - wysyłane bezpośrednio z fabryki B. Sp. z o.o. w (…) do kontrahentów Spółki w Polsce i poza Polską.

W celu zapewnienia sprawnej i bezpiecznej dystrybucji Produktów, Wnioskodawca współpracuje z podmiotem zajmującym się świadczeniem różnego rodzaju usług transportowych, spółką C. Sp. z o.o., zarejestrowaną jako czynny podatnik VAT w Polsce (dalej: Przewoźnik), od której nabywa usługi transportu Produktów (dalej: Usługi transportowe). Wnioskodawca wyjaśnia, iż Usługi transportowe realizowane przez Przewoźnika na rzecz Spółki mogą obejmować transport Produktów zarówno na terenie Polski, jak i w ramach Unii Europejskiej oraz transport poza UE.

Zgodnie z warunkami współpracy Wnioskodawcy z Przewoźnikiem, świadczenie Usług transportowych przez Przewoźnika możliwe jest wyłącznie z wykorzystaniem określonych, dedykowanych i bezzwrotnych pudełek transportowych (dalej: Pudełka). Przy czym, mając na względzie uproszczenie i ujednolicenie procesu logistycznego, Spółka zdecydowała się na nabywanie Pudełek bezpośrednio od Przewoźnika. Wnioskodawca wskazuje przy tym, iż podjęcie ww. decyzji wynikało w szczególności z potrzeby zachowania efektywności procesu pakowania, jednakże nie stanowiło warunku wykonania Usług transportowych przez Przewoźnika. Usługi transportowe mogą być realizowane przez Przewoźnika z wykorzystaniem Pudełek pochodzących od innego (zewnętrznego) dostawcy. Obecnie, Spółka jest na etapie zmiany dostawcy Pudełek i będzie je nabywać również (a w przyszłości, wyłącznie) od podmiotu trzeciego.

Dostawa Pudełek na rzecz Wnioskodawcy oraz świadczenie Usług transportowych na rzecz Wnioskodawcy jest realizowana na podstawie odrębnych zamówień. Celem zapewnienia ciągłości dostaw Produktów przez Spółkę na rzecz kontrahentów, Spółka z wyprzedzeniem zamawia od Przewoźnika określoną ilość Pudełek w różnych wielkościach i kształtach, przy czym ich ilość nie jest bezpośrednio powiązana z konkretnymi zleceniami Usług transportowych ani z zapotrzebowaniem wynikającym z bieżącej sprzedaży Produktów. Innymi słowy, w celu zabezpieczenia ciągłości łańcucha dostaw Produktów do kontrahentów, zamówienia obejmują także ilości zapasowe Pudełek (w oparciu o prognozowane zapotrzebowanie). Zapasowe Pudełka będą wykorzystane przez Spółkę przede wszystkim do: (i) sprzedaży Produktów w przyszłości, które na moment zakupu Pudełek nie zostały jeszcze zamówione przez klientów Spółki oraz (ii) w przypadku zaistnienia różnych zdarzeń losowych, m.in. na wypadek uszkodzeń materiału opakowaniowego lub przesunięć w harmonogramach wysyłek.

Po złożeniu zamówienia przez Spółkę, Pudełka dostarczane są przez Przewoźnika z terytorium Polski do fabryki B. Sp. z o.o. w (…) w stanie rozłożonym („na płasko”), które następnie - dopiero na etapie wewnętrznego procesu logistycznego są składane do odpowiedniego kształtu, wypełniane Produktami, zaklejane i oznaczane etykietami identyfikacyjnymi przez pracowników fabryki B. Sp. z o.o. Tak przygotowane przesyłki (Produkty w Pudełkach) są następnie wysyłane z ww. fabryki do kontrahentów Spółki w ramach uprzednio zleconych przez Spółkę i niezależnych Usług transportowych świadczonych przez Przewoźnika.

Wnioskodawca podkreśla, iż dla dostawy Pudełek jak i Usługi transportowej oddzielny jest zarówno tryb zamówienia, jak i w przypadku zaistnienia ewentualnych nieprawidłowości w ich wykonaniu - także tryb reklamacyjny.

Wnioskodawca wskazuje, iż zarówno dostawa Pudełek oraz realizacja Usług transportowych są dokumentowane przez Przewoźnika fakturami VAT - jako odrębne świadczenia wykazane osobno (bądź na oddzielnych dokumentach sprzedażowych - fakturach, bądź jako odrębne pozycje na jednej fakturze). Ponadto, Przewoźnik do sprzedaży Pudełek stosuje krajową stawkę VAT 23%, klasyfikując tę sprzedaż jako odpłatną dostawę towarów na terytorium kraju (w Polsce).

Natomiast Usługi transportowe - w zależności od miejsca rozpoczęcia i zakończenia transportu oraz statusu podatkowego Spółki - mogą być uznawane za świadczenia niepodlegające opodatkowaniu VAT na terytorium Polski (np. w przypadku wewnątrzwspólnotowego świadczenia usług transportowych) lub podlegające opodatkowaniu według właściwej stawki VAT.

Jednocześnie, Wnioskodawca podkreśla, iż nabycie Pudełek przez Spółkę jest związane z prowadzeniem działalności opodatkowanej VAT na terytorium Polski, tj. sprzedażą Produktów do kontrahentów ((...)).

Pytania

1)Czy nabycie przez Spółkę od Przewoźnika Pudełek powinno być traktowane dla celów VAT jako świadczenie samodzielne i niezależne od nabywanej przez Spółkę od Przewoźnika Usługi transportu?

2)Czy miejscem opodatkowania VAT z tytułu nabycia przez Spółkę Pudełek od Przewoźnika jest terytorium Polski, wobec czego Spółka, jako ich nabywca, nie jest podatnikiem VAT z tytułu tej transakcji?

3)Czy Spółce przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących sprzedaż Pudełek, wystawionych przez Przewoźnika?

Państwa stanowisko w sprawie

W ocenie Wnioskodawcy:

1)nabycie przez Spółkę od Przewoźnika Pudełek powinno być traktowane dla celów VAT jako świadczenie samodzielne i niezależne od nabywanej od Przewoźnika przez Spółkę Usługi transportowej;

2)miejscem opodatkowania VAT z tytułu nabycia przez Spółkę Pudełek od Przewoźnika jest terytorium Polski, wobec czego Spółka, jako ich nabywca, nie jest podatnikiem VAT z tytułu tej transakcji;

3)Spółce przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących sprzedaż Pudełek, wystawionych przez Przewoźnika.

Ad 1)

Uwagi ogólne

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy VAT, opodatkowaniu VAT podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, przy czym jak wynika z art. 7 ust. 1 ustawy VAT, przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, natomiast przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w ww. rozumieniu.

Jednocześnie, zgodnie z art. 2 pkt 6 ustawy VAT, przez pojęcie towaru należy rozumieć rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Z brzmienia wskazanych wyżej przepisów wynika, iż pojęcia dostawy towarów i świadczenia usług na gruncie ustawy VAT uzupełniają się w tym sensie, iż co do zasady wszelkie czynności (zachowania) podejmowane przez podatników VAT (działających w takim charakterze) podlegają VAT i o ile nie stanowią one dostawy towarów, należy je uznawać za świadczenie usług. Taka konstrukcja zakresu przedmiotowego opodatkowania prowadzi do zapewnienia zasady powszechności VAT.

W przypadku dostawy Pudełek przez Przewoźnika na rzecz Spółki, w ocenie Wnioskodawcy, należy uznać, iż występuje odpłatna dostawa towarów, gdyż istotą świadczenia jest przeniesienie przez Przewoźnika prawa do rozporządzania Pudełkami (towarem) jak właściciel na rzecz Spółki.

Samodzielność i odrębność świadczenia

W ocenie Wnioskodawcy, dostawa Pudełek przez Przewoźnika na rzecz Spółki stanowi odrębne i niezależne świadczenie w stosunku do Usług transportowych realizowanych przez Przewoźnika na rzecz Spółki. Zdaniem Wnioskodawcy, przedmiotowe czynności nie można uznać za jedno świadczenie złożone (kompleksowe), podlegające opodatkowaniu VAT według takich samych zasad.

Dla właściwej oceny charakteru analizowanych świadczeń, w szczególności w zakresie stwierdzenia, że nie stanowią one świadczenia kompleksowego, niezbędne jest uprzednie określenie kryteriów, których spełnienie przesądza o występowaniu świadczenia złożonego (kompleksowego).

Z orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej [dalej: TSUE] wynika, iż każda czynność dla celów opodatkowania VAT powinna być traktowana, co do zasady, jako odrębne i niezależne świadczenie. Przy czym, co także niejednokrotnie potwierdzał Trybunał, w sytuacji, gdy jedno świadczenie - z ekonomicznego punktu widzenia - obejmuje kilka czynności, świadczenie to nie powinno być sztucznie dzielone dla celów podatkowych. Powyższe dotyczy sytuacji, gdy dwie lub więcej czynności są ze sobą powiązane tak ściśle, iż tworzą w istocie (faktycznie) jedno świadczenie - świadczenie kompleksowe.

Przepisy VAT, w tym ustawa VAT, nie zawierają definicji świadczenia kompleksowego, ani też się nim nie posługują. Jednakże pojęcie to zostało zdefiniowane w orzecznictwie TSUE. Zatem, na gruncie VAT, zgodnie z ww. orzecznictwem, świadczenie kompleksowe występuje w przypadku, gdy: a) co najmniej dwa elementy/czynności dokonane przez podatnika są ze sobą tak ściśle związane, że tworzą obiektywnie tylko jedno nierozerwalne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny lub b) jedno lub kilka świadczeń należy uznać za świadczenie główne, natomiast pozostałe świadczenie lub świadczenia stanowią świadczenie lub świadczenia dodatkowe, traktowane z punktu widzenia podatkowego tak jak świadczenie główne. W szczególności świadczenie należy uznać za dodatkowe w stosunku do świadczenia głównego, jeżeli nie stanowi ono dla nabywcy celu samego w sobie, lecz służy skorzystaniu w jak najlepszy sposób ze świadczenia głównego (por. np. wyrok TSUE z 25 lutego 1999 r., sygn. C-349/96; wyrok TSUE z 27 października 2005 r., sygn. C-41/04).

W rezultacie, świadczenie kompleksowe ma miejsce wówczas, gdy relacja poszczególnych czynności (świadczeń) wykonywanych na rzecz jednego nabywcy pozwala na wyodrębnienie świadczenia zasadniczego oraz świadczeń pomocniczych - tzn. takich, które umożliwiają skorzystanie ze świadczenia zasadniczego (lub są niezbędne dla skorzystania z tego świadczenia). Jeżeli jednak świadczenia te można rozdzielić w taki sposób, że nie zmieni to ich charakteru ani wartości (użytkowej) z punktu widzenia nabywcy - wówczas świadczenia takie powinny być traktowane jako niezależnie opodatkowane świadczenia (por. wyroki TSUE: z dnia 21 lutego 2008 r., sygn. C-425/06; z dnia 11 czerwca 2009 r., sygn. C-572/07; z dnia 19 listopada 2009 r., sygn. C-461/08).

Podobnie, w wyroku z dnia 1 kwietnia 2015 r. sygn. akt I FSK 2134/13 Naczelny Sąd Administracyjny (dalej: NSA) wskazał, że: „(…) każda transakcja powinna być zwykle uznawana za odrębną i niezależną, a transakcja złożona z jednego świadczenia w aspekcie gospodarczym nie powinna być sztucznie rozdzielana, by nie pogarszać funkcjonalności podatku VAT. Należy zatem w pierwszej kolejności poszukiwać elementów charakterystycznych dla rozpatrywanej transakcji, celem określenia, czy podatnik zapewnia klientowi kilka odrębnych świadczeń głównych, czy jedno świadczenie. Przy czym jedno świadczenie występuje w przypadku, gdy co najmniej dwa elementy albo co najmniej dwie czynności dokonane przez podatnika na rzecz klienta są ze sobą tak ściśle związane, że tworzą obiektywnie tylko jedno nierozerwalne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny.”

Tak więc, o świadczeniu złożonym (kompleksowym) można mówić, gdy istnieje funkcjonalny związek pomiędzy poszczególnymi elementami świadczenia na tyle ścisły, by nie można było wydzielić z tego świadczenia jego poszczególnych elementów i potraktować ich jako świadczeń odrębnych. Muszą one stanowić jedną nierozerwalną całość.

Poniżej, Wnioskodawca przedstawia argumenty na poparcie stanowiska, że w przypadku dostawy Pudełek i Usługi transportowej, świadczonych przez Przewoźnika, nie są spełnione warunki dotyczące świadczenia kompleksowego.

Dostawa Pudełek i Usługi transportowe to niezależne świadczenia

W ocenie Wnioskodawcy, dostawę Pudełek, którą Przewoźnik realizuje na rzecz Spółki należy, ponad wszelką wątpliwość, uznać za odpłatną dostawę towarów, bowiem istotą tego świadczenia jest każdorazowo przeniesienie prawa do rozporządzania towarami (Pudełkami) jak właściciel na rzecz Wnioskodawcy. Ponadto, świadczenie to przyjmuje charakter odpłatny (jak bowiem zostało wskazane w opisie stanu faktycznego, w zamian za realizację dostaw Pudełek Przewoźnikowi należne jest wynagrodzenie pieniężne) oraz ma miejsce w ramach działalności gospodarczej prowadzonej przez Przewoźnika jako zarejestrowanego podatnika VAT.

Jak wskazano w opisie stanu faktycznego, przedmiotem uzgodnionych pomiędzy stronami warunków współpracy jest wykonanie poszczególnych czynności, tj.:

• dostawę Pudełek;
• Usługi transportowe.

Zdaniem Wnioskodawcy, czynności te nie są ze sobą tak ściśle powiązane, aby obiektywnie rzecz biorąc z ekonomicznego punktu widzenia tworzyły jedną, spójną (nierozerwalną) całość.

Podkreślić należy, iż zgodnie z postanowieniami warunków współpracy, świadczenie Usług transportowych na rzecz Spółki przez Przewoźnika możliwe jest wyłącznie z wykorzystaniem określonych, dedykowanych i bezzwrotnych Pudełek, które Spółka zobowiązuje się zapewnić. Tak więc, czynnością poprzedzającą i konieczną dla zgodnego z ww. warunkami współpracy wykonania Usługi transportowej na rzecz Spółki, jest zapakowanie Produktów w Pudełka (co, na zlecenie Spółki, jest realizowane przez pracowników B. Sp. z o.o.). Przy czym, ww. warunki współpracy nie ograniczają możliwości zakupu przez Spółkę Pudełek jedynie od Przewoźnika - mogą one bowiem zostać nabyte także od podmiotów trzecich, w tym od zewnętrznych dostawców. Tak więc, realizacja Usługi transportowej na rzecz Spółki nie jest w żaden sposób uzależniona od dostawy Pudełek na rzecz Spółki jedynie od Przewoźnika.

Wnioskodawca wskazuje, że Spółka zdecydowała się na nabywanie Pudełek bezpośrednio od Przewoźnika mając na względzie uproszczenie i ujednolicenie procesu logistycznego, przy czym podjęcie takiej decyzji wynikało, w szczególności, z potrzeby zachowania efektywności procesu pakowania po stronie Spółki. Jednakże, nabywanie Pudełek od Przewoźnika nie było i nie jest warunkiem koniecznym do świadczenia przez niego Usług transportowych.

Wnioskodawca podkreśla również, iż dostawa Pudełek oraz świadczenie Usług transportowych na rzecz Spółki realizowana są na podstawie odrębnych zamówień. Co więcej, celem zapewnienia ciągłości dostaw Produktów na rzecz kontrahentów, Spółka z wyprzedzeniem zamawia od Przewoźnika określoną ilość Pudełek w różnych wielkościach i kształtach, przy czym ich ilość nie jest bezpośrednio powiązana z konkretnymi zlecanymi przez Spółkę Usługami transportowymi, wykonywanymi przez Przewoźnika, ani z zapotrzebowaniem wynikającym z bieżącej sprzedaży Produktów.

Podkreślić także należy, iż zamówienia Pudełek przez Spółkę obejmują również ilości zapasowe (w oparciu o prognozowane zapotrzebowanie), które mogą zostać przez Spółkę wykorzystane przede wszystkim do:

• sprzedaży Produktów w przyszłości, które na moment zakupu Pudełek nie zostały jeszcze zamówione przez klientów Spółki oraz
• na wypadek uszkodzeń materiału opakowaniowego lub przesunięć w harmonogramach wysyłek (np. w przypadku zaistnienia różnych zdarzeń losowych).

Jednocześnie, na moment składania zamówień dotyczących nabycia Pudełek, Spółka jest zainteresowana wykonaniem przez Przewoźnika jedynie ich dostawy do fabryki B. Sp. z o.o. w (…).

Należy również podkreślić, iż po złożeniu zamówienia przez Spółkę, Pudełka dostarczane są przez Przewoźnika z terytorium Polski do fabryki B. Sp. z o.o. w (...) w stanie rozłożonym („na płasko”), co ułatwia ich transport. Dopiero następnie, na etapie wewnętrznego procesu logistycznego, Pudełka są składane do odpowiedniego kształtu i po umieszczeniu w nich Produktów, są zaklejane i oznaczane etykietami identyfikacyjnymi przez pracowników fabryki A. Sp. z o.o.. Zadaniem Przewoźnika na tym etapie jest zatem jedynie realizacja dostawy Pudełek na rzecz Spółki - nie jest on zaangażowany w dalszy proces logistyczny służący przygotowaniu Produktów do wysyłki.

Przygotowane w ten sposób przesyłki (Produkty w Pudełkach) zostają wysyłane z ww. fabryki do kontrahentów Spółki w ramach uprzednio zleconych przez Spółkę i Usług transportowych świadczonych przez Przewoźnika na jej rzecz.

Wnioskodawca zwraca również uwagę, że warunki współpracy nie ograniczają prawa Spółki do zamówienia od Przewoźnika Pudełek jedynie wraz z Usługami transportowymi. Innymi słowy, zgodnie z warunkami umowy, sprzedaż Pudełek przez Przewoźnika na rzecz Spółki może nastąpić bez realizacji przez Przewoźnika Usług transportowych na jej rzecz. Jednocześnie, dla dostawy Pudełek oraz Usług transportowych świadczonych przez Przewoźnika na rzecz Spółki, oddzielny jest nie tylko tryb zamówienia, ale w przypadku zaistnienia ewentualnych nieprawidłowości w ich wykonaniu - także odrębny tryb reklamacyjny. Obu świadczeniom można zatem przypisać niezależny od siebie byt.

Należy również podkreślić, iż każde z ww. świadczeń realizowanych na rzecz Spółki Przewoźnik wyodrębnia do osobnej sprzedaży - zarówno dostawa Pudełek, jak i realizacja Usług transportowych na rzecz Spółki są dokumentowane przez Przewoźnika fakturami VAT, jako odrębne świadczenia wykazane osobno (bądź na oddzielnych dokumentach sprzedażowych, czyli fakturach, bądź jako odrębne pozycje na jednej fakturze).

Zdaniem Wnioskodawcy, nie sposób uznać, iż dostawa Pudełek oraz Usługa transportowa przez Przewoźnika na rzecz Spółki stanowią jedno świadczenie, w którym możliwe jest wskazanie jednego z nich jako świadczenia głównego, zaś pozostałego jako świadczenia dodatkowego. Dla zobrazowania tego stwierdzenia, Wnioskodawca wskazuje, iż należy odróżnić sytuację, w której dany podmiot w jednym dniu nabywa w placówce pocztowej kopertę, a po upływie kilku dni - również za pośrednictwem tej samej placówki - dokonuje nadania listu umieszczonego w tej kopercie, od sytuacji, w której koperta oraz usługa nadania przesyłki są nabywane łącznie, w ramach jednej transakcji.

Wnioskodawca podkreśla, iż w opisanym stanie faktycznym, występuje pierwsza z opisanych sytuacji, tj. mamy do czynienia z dwoma niezależnymi czynnościami, których brak funkcjonalnego powiązania eliminuje możliwość uznania ich za świadczenie kompleksowe.

Biorąc pod uwagę powyższe, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że nabycie przez Spółkę od Przewoźnika Pudełek powinno być traktowane dla celów VAT jako świadczenie samodzielne i niezależne od nabywanej od Przewoźnika Usługi transportowej.

Ad 2)

W konsekwencji, zdaniem Wnioskodawcy, niezależnie od tego, czy Usługa transportowa wykonywana przez Przewoźnika na rzecz Spółki podlegać będzie opodatkowaniu VAT w Polsce (tj. świadczona będzie na terytorium kraju), czy też poza granicami kraju, dostawa Pudełek przez Przewoźnika na rzecz Spółki podlegać będzie zawsze opodatkowaniu w Polsce według krajowej stawki VAT, zgodnie z przepisami ustawy VAT.

W odniesieniu do miejsca świadczenia (opodatkowania VAT) dostawy towarów należy wskazać, iż, zgodnie z art. 22 ust. 1 pkt 1 ustawy VAT, miejscem świadczenia towarów wysyłanych lub transportowanych przez dokonującego ich dostawy, ich nabywcę lub przez osobę trzecią, jest miejsce, w którym towary znajdują się w momencie rozpoczęcia wysyłki lub transportu do nabywcy.

Jak wskazano w opisie stanu faktycznego, Pudełka będą dostarczane przez Przewoźnika z Polski do fabryki B. Sp. z o.o. w (…). W konsekwencji, realizowana przez Przewoźnika dostawa Pudełek będzie stanowiła odpłatną dostawę towarów, podlegającą opodatkowaniu VAT w Polsce. Zatem miejsce opodatkowania dostawy Pudełek na rzecz Spółki będzie Polska.

Jednocześnie, w tym zakresie nie znajdzie zastosowania art. 17 ust. 1 pkt 5 ustawy VAT, zgodnie z którym podatnikiem jest również nabywca towarów, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki: dostawcą towarów jest podatnik nieposiadający siedziby działalności gospodarczej ani stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju, nabywcą towarów jest podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy VAT, posiadający siedzibę lub stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju, lub osoba prawna niebędąca podatnikiem, o którym mowa w art. 15, posiadająca siedzibę na terytorium kraju oraz zarejestrowana jako podatnik VAT UE zgodnie z art. 97 ust. 4 ustawy VAT; dostawa nie jest realizowana w ramach wewnątrzwspólnotowej sprzedaży towarów na odległość ani sprzedaży na odległość towarów importowanych, rozliczanej w procedurze szczególnej, o której mowa w dziale XII rozdziale 9 ustawy, ani na zasadach odpowiadających tym regulacjom.

W ocenie Wnioskodawcy, w analizowanym stanie faktycznym nie zostaną spełnione łącznie powyższe warunki, a w szczególności warunek pierwszy, bowiem Przewoźnik posiada w Polsce siedzibę działalności gospodarczej.

Tym samym, po stronie Spółki - jako nabywcy Pudełek (towarów) od Przewoźnika - nie powstaje obowiązek rozliczenia VAT z tytułu tej transakcji na podstawie mechanizmu odwrotnego obciążenia. W tym zakresie, transakcja ta będzie bowiem podlegała opodatkowaniu VAT w Polsce przez Przewoźnika.

Ad 3)

Uwagi ogólne

W świetle zasady neutralności VAT, podatek należny wykazany na otrzymanej przez podatnika fakturze dokumentującej nabycie towarów i usług może, co do zasady, zostać przez niego odliczony. Zasadę tę statuuje art. 86 ust. 1 ustawy VAT, zgodnie z którym, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Z brzmienia art. 86 ust. 1 ustawy VAT wynika, iż prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione następujące warunki:

1.odliczenia będzie dokonywał czynny podatnik VAT oraz

2.towary i usługi, z których nabyciem VAT został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Jednocześnie, stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy VAT, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Stosownie zaś do art. 86 ust. 10 ustawy VAT, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub importowanych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy (nie wcześniej jednak niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę lub dokument celny - zgodnie z art. 86 ust. 10b pkt 1 ustawy VAT).

Tym samym, prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje podatnikowi pod warunkiem spełnienia przez niego tzw. przesłanek pozytywnych, wynikających z ww. przepisów, jak również pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy VAT, który to przepis określa listę wyjątków pozbawiających podatnika prawa do odliczenia VAT.

I tak, w świetle art. 88 ust. 3a ustawy VAT, podatnicy nie są uprawnieni do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego m.in. na podstawie faktur wystawionych przez podmiot nieistniejący (pkt 1 lit. a), dokumentujących transakcję niepodlegającą opodatkowaniu VAT albo zwolnioną od podatku (pkt 2), stwierdzających czynności, które nie zostały dokonane (pkt 4 lit. a), czy podających kwoty niezgodne z rzeczywistością (pkt 4 lit. b).

Jednocześnie, zgodnie z art. 88 ust. 4 ustawy VAT, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni zgodnie z art. 96 ustawy VAT (z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7 tej ustawy).

Podsumowując, prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje podatnikowi w przypadku spełnienia następujących warunków:

1. odliczenia dokonuje czynny, zarejestrowany podatnik VAT [dalej: Warunek 1],
2. w odniesieniu do nabytych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy [dalej: Warunek 2],
3. podatnik dysponuje fakturą dokumentującą dokonany przez niego zakup towarów lub usług [dalej: Warunek 3],
4. nabyte towary i usługi są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności opodatkowanych VAT [dalej: Warunek 4],
5. nie znajdują zastosowania negatywne przesłanki skutkujące brakiem możliwości odliczenia podatku naliczonego, wymienione w art. 88 ustawy VAT [dalej: Warunek 5].

Prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących sprzedaż Pudełek na rzecz Spółki, wystawionych przez Przewoźnika

W ocenie Wnioskodawcy, na podstawie wystawionej przez Przewoźnika faktury, Spółce przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z nabyciem Pudełek.

Zdaniem Wnioskodawcy, w sytuacji przedstawionej w opisie stanu faktycznego niniejszego wniosku, za spełniony należy uznać Warunek 1 - Spółka jest bowiem (i będzie na moment potencjalnego dokonywania odliczenia) zarejestrowana jako czynny podatnik VAT.

W opisanym stanie faktycznym spełnione są również Warunki 2 i 3, bowiem (i) w momencie wystawienia faktury przez Przewoźnika, objęta nią sprzedaż Pudełek jest już wykonana/ zrealizowana, tj. w odniesieniu do ww. sprzedaży powstał już obowiązek podatkowy oraz (ii) Spółka otrzymała/jest w posiadaniu faktury dokumentującej nabycie Pudełek (na której wykazany jest podatek podlegający odliczeniu).

Za spełniony, w ocenie Wnioskodawcy, należy uznać również Warunek 4, tj. związek nabytego towaru (Pudełek) z czynnościami opodatkowanymi VAT. Przez czynności opodatkowane VAT należy bowiem zasadniczo rozumieć czynności generujące podatek należny według właściwej stawki, a więc czynności inne niż (i) zwolnione z VAT oraz (ii) pozostające poza zakresem opodatkowania VAT. Wnioskodawca zaznacza, iż Pudełka nabywane są przez Spółkę z zamiarem ich wykorzystania do czynności opodatkowanych VAT, tj. sprzedaży Produktów na rzecz kontrahentów. Tym samym, nabycie Pudełek od Przewoźnika pozostaje w bezpośrednim związku z prowadzoną przez Spółkę działalnością gospodarczą.

Odnosząc się natomiast do Warunku 5 należy zaznaczyć, że zdaniem Wnioskodawcy, jest on również spełniony, bowiem w okolicznościach przedstawionych w opisie stanu faktycznego nie występują - w ocenie Spółki - żadne negatywne przesłanki określone w art. 88 ustawy VAT, w tym w szczególności nie znajduje zastosowania art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy VAT, zgodnie z którym, nie stanowią podstawy do odliczenia VAT faktury dokumentujące transakcję niepodlegającą opodatkowaniu VAT albo zwolnioną z VAT. Tak jak bowiem zostało wykazane powyżej, dostawa Pudełek realizowana przez Przewoźnika na rzecz Spółki podlega opodatkowaniu VAT w Polsce. Zatem, zdaniem Wnioskodawcy, przysługuje mu prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur wystawionych przez Przewoźnika z tytułu sprzedaży Pudełek na rzecz Spółki.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775), zwanej dalej ustawą:

Stosownie do art. 2 pkt 22 ustawy:

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy:

Stosownie do treści art. 8 ust. 1 ustawy:

Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze - dana czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, po drugie - czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem działa jako podatnik VAT.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:

Zgodnie art. 15 ust. 2 ustawy:

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 5 ustawy:

Stosownie do art. 17 ust. 2 ww. ustawy:

Powołany art. 17 ust. 1 pkt 5 ustawy wprowadza mechanizm tzw. odwrotnego obciążenia, który polega na opodatkowaniu dostawy towarów przez nabywcę towarów. Przepis ten ma zastosowanie, gdy miejscem dostawy, a tym samym opodatkowania ustalonym na podstawie przepisów ustawy jest terytorium Polski. Warunkiem zastosowania odwrotnego obciążenia, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 5 ustawy względem dostawy towarów jest spełnienie warunków dotyczących podmiotu dokonującego dostawy towarów oraz podmiotu nabywającego towar.

Na podstawie art. 22 ust. 1 pkt 1 i 3 ustawy:

Z opisu sprawy wynika Spółka należy do międzynarodowej grupy kapitałowej A. zajmującej się projektowaniem oraz produkcją nowoczesnych urządzeń (...), w szczególności przeznaczonych do zastosowania w (...). Spółka jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług w Polsce, przy czym nie posiada na terytorium Polski stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej. Głównym przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest sprzedaż i dystrybucja Produktów na rzecz kontrahentów ((...)). Model biznesowy działalności gospodarczej prowadzonej przez Wnioskodawcę oparty jest na wykorzystaniu tzw. produkcji kontraktowej, w ramach której Wnioskodawca zleca wytwarzanie Produktów na jego rzecz innemu podmiotowi z Grupy posiadającemu siedzibę w Polsce, tj. B. sp. z o.o. Produkcja realizowana jest w fabryce B. Sp. z o.o. w (...) wyłącznie na potrzeby Wnioskodawcy. Spółka dostarcza do fabryki B. Sp. z o.o. własne surowce i materiały niezbędne do wytworzenia Produktów i pozostaje ich właścicielem przez cały okres realizacji procesu produkcyjnego. Po zakończeniu produkcji, gotowe Produkty są - zgodnie z indywidualnymi zamówieniami składanymi przez (...) - wysyłane bezpośrednio z fabryki B. Sp. z o.o. w (...) do kontrahentów Spółki w Polsce i poza Polską. W celu zapewnienia sprawnej i bezpiecznej dystrybucji Produktów, Wnioskodawca współpracuje z podmiotem zajmującym się świadczeniem różnego rodzaju usług transportowych, spółką C. Sp. z o.o., zarejestrowaną jako czynny podatnik VAT w Polsce (Przewoźnik), od której nabywa usługi transportu Produktów. Zgodnie z warunkami współpracy Wnioskodawcy z Przewoźnikiem, świadczenie Usług transportowych przez Przewoźnika możliwe jest wyłącznie z wykorzystaniem określonych, dedykowanych i bezzwrotnych pudełek transportowych (Pudełka). Przy czym, mając na względzie uproszczenie i ujednolicenie procesu logistycznego, Spółka zdecydowała się na nabywanie Pudełek bezpośrednio od Przewoźnika. Wnioskodawca wskazuje przy tym, iż podjęcie ww. decyzji wynikało w szczególności z potrzeby zachowania efektywności procesu pakowania, jednakże nie stanowiło warunku wykonania Usług transportowych przez Przewoźnika. Usługi transportowe mogą być realizowane przez Przewoźnika z wykorzystaniem Pudełek pochodzących od innego (zewnętrznego) dostawcy. Obecnie, Spółka jest na etapie zmiany dostawcy Pudełek i będzie je nabywać również (a w przyszłości, wyłącznie) od podmiotu trzeciego.

Dostawa Pudełek na rzecz Wnioskodawcy oraz świadczenie Usług transportowych na rzecz Wnioskodawcy jest realizowana na podstawie odrębnych zamówień. Celem zapewnienia ciągłości dostaw Produktów przez Spółkę na rzecz kontrahentów, Spółka z wyprzedzeniem zamawia od Przewoźnika określoną ilość Pudełek w różnych wielkościach i kształtach, przy czym ich ilość nie jest bezpośrednio powiązana z konkretnymi zleceniami Usług transportowych ani z zapotrzebowaniem wynikającym z bieżącej sprzedaży Produktów. Innymi słowy, w celu zabezpieczenia ciągłości łańcucha dostaw Produktów do kontrahentów, zamówienia obejmują także ilości zapasowe Pudełek (w oparciu o prognozowane zapotrzebowanie). Zapasowe Pudełka będą wykorzystane przez Spółkę przede wszystkim do: (i) sprzedaży Produktów w przyszłości, które na moment zakupu Pudełek nie zostały jeszcze zamówione przez klientów Spółki oraz (ii) w przypadku zaistnienia różnych zdarzeń losowych, m.in. na wypadek uszkodzeń materiału opakowaniowego lub przesunięć w harmonogramach wysyłek.

Po złożeniu zamówienia przez Spółkę, Pudełka dostarczane są przez Przewoźnika z terytorium Polski do fabryki B. Sp. z o.o. w (...) w stanie rozłożonym („na płasko”), które następnie - dopiero na etapie wewnętrznego procesu logistycznego są składane do odpowiedniego kształtu, wypełniane Produktami, zaklejane i oznaczane etykietami identyfikacyjnymi przez pracowników fabryki B. Sp. z o.o. Tak przygotowane przesyłki (Produkty w Pudełkach) są następnie wysyłane z ww. fabryki do kontrahentów Spółki w ramach uprzednio zleconych przez Spółkę i niezależnych Usług transportowych świadczonych przez Przewoźnika. Wnioskodawca podkreśla, iż dla dostawy Pudełek jak i Usługi transportowej oddzielny jest zarówno tryb zamówienia, jak i w przypadku zaistnienia ewentualnych nieprawidłowości w ich wykonaniu - także tryb reklamacyjny. Wnioskodawca wskazuje, iż zarówno dostawa Pudełek oraz realizacja Usług transportowych są dokumentowane przez Przewoźnika fakturami VAT - jako odrębne świadczenia wykazane osobno (bądź na oddzielnych dokumentach sprzedażowych - fakturach, bądź jako odrębne pozycje na jednej fakturze). Ponadto, Przewoźnik do sprzedaży Pudełek stosuje krajową stawkę VAT 23%, klasyfikując tę sprzedaż jako odpłatną dostawę towarów na terytorium kraju (w Polsce). Natomiast Usługi transportowe - w zależności od miejsca rozpoczęcia i zakończenia transportu oraz statusu podatkowego Spółki - mogą być uznawane za świadczenia niepodlegające opodatkowaniu VAT na terytorium Polski (np. w przypadku wewnątrzwspólnotowego świadczenia usług transportowych) lub podlegające opodatkowaniu według właściwej stawki VAT. Jednocześnie, Wnioskodawca podkreśla, iż nabycie Pudełek przez Spółkę jest związane z prowadzeniem działalności opodatkowanej VAT na terytorium Polski, tj. sprzedażą Produktów do kontrahentów ((...)).

W pierwszej kolejności przedmiotem wątpliwości jest uznanie czy nabycie przez Spółkę od Przewoźnika Pudełek powinno być traktowane dla celów VAT jako świadczenie samodzielne i niezależne od nabywanej przez Spółkę od Przewoźnika Usługi transportu.

W odniesieniu do Państwa wątpliwości wskazać należy, że co do zasady każde świadczenie dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług powinno być traktowane jako odrębne i niezależne, jednak w sytuacji, gdy jedno świadczenie obejmuje z ekonomicznego punktu widzenia kilka świadczeń, świadczenie to nie powinno być sztucznie dzielone dla celów podatkowych. Jeżeli dwa lub więcej niż dwa świadczenia (czynności) dokonane przez podatnika na rzecz konsumenta są tak ściśle związane, że obiektywnie tworzą w aspekcie gospodarczym jedną całość, której rozdzielenie miałoby sztuczny charakter, to wszystkie te świadczenia lub czynności stanowią jednolite świadczenie do celów stosowania przepisów ustawy. Na świadczenie złożone składa się więc kombinacja różnych czynności, prowadzących do realizacji określonego celu - do wykonania świadczenia głównego, na które składają się różne świadczenia pomocnicze. Natomiast świadczenie należy uznać za pomocnicze, jeśli nie stanowi ono celu samego w sobie, lecz jest środkiem do pełnego zrealizowania lub wykorzystania świadczenia zasadniczego. Pojedyncze świadczenie traktowane jest zatem jak element świadczenia kompleksowego wówczas, jeżeli cel świadczenia pomocniczego jest zdeterminowany przez świadczenie główne oraz nie można wykonać lub wykorzystać świadczenia głównego bez świadczenia pomocniczego. Jeżeli jednak w skład realizowanego świadczenia wchodzą czynności, które nie służą wyłącznie wykonaniu czynności głównej, zasadniczej, lecz mogą mieć również charakter samoistny, to wówczas nie ma podstaw dla traktowania ich jako elementu świadczenia kompleksowego.

Wskazać również należy, że ani Dyrektywa 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE. L Nr 347 z 11 grudnia 2006 r. s. 1 ze zm.), zwana dalej „Dyrektywą”, ani też przepisy krajowe nie zawierają definicji świadczenia złożonego. Brak również szczególnych uregulowań dotyczących przesłanek uznawania danego świadczenia za świadczenie złożone. Ocena, w jakich okolicznościach świadczenia powiązane należy traktować jako świadczenia jednolite, kształtowana jest na bazie orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej.

W szczególności w wyroku w sprawie C-349/96 Card Protection Plan Ltd., Trybunał uznał, że każde świadczenie usług powinno być, co do zasady, traktowane jako świadczenie odrębne i niezależne. Jeżeli jednak dwa lub więcej niż dwa świadczenia (czynności) dokonane przez podatnika na rzecz konsumenta są tak ściśle powiązane, że obiektywnie tworzą w aspekcie gospodarczym jedną całość, to wszystkie te świadczenia lub czynności stanowią jednolite świadczenie dla celów podatku od wartości dodanej.

W wyroku TSUE z 11 czerwca 2009 r. w sprawie C-572/07 RLRE Tellmer Property sro przeciwko Finanční ředitelství v Ústí nad Labem, Trybunał wskazał, że „(...) w pewnych okolicznościach formalnie odrębne świadczenia, które mogą być wykonywane oddzielnie, a zatem które mogą oddzielnie prowadzić do opodatkowania lub zwolnienia, należy uważać za jednolitą czynność, jeżeli nie są od siebie niezależne. Jest tak na przykład w sytuacji, gdy można stwierdzić, że jedno lub więcej świadczeń stanowi świadczenie główne, a inne świadczenie lub świadczenia stanowią jedno lub więcej świadczeń pomocniczych dzielących los podatkowy świadczenia głównego. W szczególności dane świadczenie należy uważać za świadczenie pomocnicze w stosunku do świadczenia głównego, gdy dla klientów nie stanowi ono celu samego w sobie, lecz środek do korzystania na jak najlepszych warunkach z głównej usługi usługodawcy” oraz „(...) jednolite świadczenie występuje w przypadku, gdy dwa lub więcej elementy albo dwie lub więcej czynności dokonane przez podatnika są ze sobą tak ściśle związane, że tworzą obiektywnie jedno niepodzielne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny”.

Natomiast o tym, czy będziemy mieli do czynienia z kompleksową dostawą towarów, czy też kompleksowym świadczeniem usług, powinien przesądzić element, który w ramach danego świadczenia ma charakter dominujący (zob. np. wyroki TSUE: z 2 maja 1996 r. w sprawie C-231/94, Faaborg - Gelting Linien; z 25 lutego 1999 r. w sprawie C-349/96 Card Protection Plan Ltd p-ko Commissioners of Custom and Excise; z 27 października 2005 r. w sprawie C-41/04, Levob Verzekeringen BV i OV Bank NV v Staatssecretaris van Financien, z glosą P. Selera, opubl. Lex/el. 2010). Jeżeli elementem dominującym w ramach danej transakcji będzie wydanie towaru w celu przeniesienia prawa do rozporządzania nim jak właściciel, zaś pozostałe czynności będą miały charakter pomocniczy lub uboczny, wówczas transakcja powinna być traktowana jako dostawa towarów. Natomiast w przypadku, gdy istotą transakcji będą inne czynności, to mimo, że w ramach takiej transakcji może także wystąpić wydanie towaru, powinna być ona traktowana jako świadczenie usług.

W konsekwencji, w przypadku świadczeń o charakterze złożonym o sposobie opodatkowania, decyduje to, czy w danych okolicznościach mamy do czynienia z jednym świadczeniem kompleksowym czy też z szeregiem jednostkowych świadczeń. Świadczenie o charakterze złożonym podlega opodatkowaniu według jednolitych zasad właściwych dla świadczenia głównego.

Przenosząc powyższe ustalenia na grunt rozpatrywanej sprawy, należy wskazać, że nabycie Pudełek od Przewoźnika i nabycie realizowanej przez Przewoźnika Usługi transportowej nie stanowią świadczenia kompleksowego, które dla celów opodatkowania powinny być traktowane jednolicie. Nabycie Pudełek oraz Usługi transportowej ma charakter samoistny i mogą być wykonywane niezależnie od siebie, jak również nie występuje między nimi tak ścisły związek, by nie było możliwe ich wyodrębnienie. W analizowanej sprawie zgodnie z warunkami współpracy Wnioskodawcy z Przewoźnikiem świadczenie usług transportowanych przez Przewoźnika możliwe jest wyłącznie z wykorzystaniem określonych dedykowanych i bezzwrotnych pudełek transportowanych. Wnioskodawca nabywa przedmiotowe Pudełka od Przewoźnika, jednakże nie stanowi to warunku koniecznego do wykonania usługi transportowej. Usługi transportowe są również realizowane w przypadku gdy Wnioskodawca nabędzie Pudełka pochodzące od innego (zewnętrznego) dostawcy (podmiotu trzeciego). Zatem nabywanie Pudełek od Przewoźnika nie jest konieczne i ściśle związane z nabywaną od Przewoźnika usługą transportową. Ponadto wskazano również, że dostawa Pudełek oraz świadczenie Usług transportowych jest realizowana na podstawie odrębnych zamówień. Wnioskodawca z wyprzedzeniem zamawia od Przewoźnika określoną ilość Pudełek, ilość nie jest powiązana z konkretnymi zleceniami Usług transportowych. Wnioskodawca zamawia przedmiotowe Pudełka również na zapas. Co również ważne, dla dostawy Pudełek, jak i Usługi transportowej oddzielny jest zarówno tryb zamówienia, jak i w przypadku zaistnienia ewentualnych nieprawidłowości w ich wykonaniu tryb reklamacyjny. Ponadto dostawa Pudełek oraz realizacja Usług transportowanych są udokumentowane przez Przewoźnika fakturami VAT - jako odrębne świadczenia wykazane osobno (bądź na oddzielnych dokumentach sprzedażowych lub jako odrębne pozycje na jednej fakturze). Niniejsze okoliczności sprawy potwierdzają, że w analizowanym przypadku przedmiotem świadczenia przez Przewoźnika, tj. dostawa Pudełek i realizowana Usługa transportowa, nie jest jedno kompleksowe świadczenie. Obu świadczeniom, tj. dostawie Pudełek jak i Usłudze transportowej można przypisać niezależny od siebie byt. Dostawa Pudełek może być świadczona odrębnie (samodzielnie) od Usługi transportu. Zatem przedmiotowe świadczenia nie są ze sobą ściśle powiązane i w aspekcie gospodarczym nie tworzą jednej całość, której rozdzielenie, miałoby sztuczny charakter. W konsekwencji, w przedmiotowej sprawie, mamy do czynienia z odrębnymi i niezależnymi od siebie świadczeniami, tj. nabyciem Pudełek od Przewoźnika oraz nabyciem Usługi transportowej realizowanej przez Przewoźnika.

Tym samym należy zgodzić się z Państwa stanowiskiem zgodnie, z którym nabycie przez Państwa od Przewoźnika Pudełek powinno być traktowane dla celów VAT jako świadczenie samodzielne i niezależne od nabywanej od Przewoźnika Usługi transportu.

Państwa wątpliwości dotyczą również wskazania, czy miejscem opodatkowania podatkiem VAT z tytułu nabycia przez Spółkę Pudełek od Przewoźnika jest terytorium Polski i czy nie będziecie Państwo podatnikiem VAT z tytułu tej transakcji.

Jak wskazaliście Państwo w opisie sprawy Pudełka dostarczane są przez Przewoźnika z terytorium Polski do fabryki B. Sp. z o.o. w (…). Należy stwierdzić, że do dostawy towarów dokonywanych przez Przewoźnika na rzecz Wnioskodawcy znajdzie zastosowanie art. 22 ust. 1 pkt 3 ustawy, zgodnie z którym miejscem dostawy towarów niewysyłanych ani nietransportowanych jest miejsce, w którym towary znajdują się w momencie dostawy. Zatem nabycie przez Państwa Pudełek dostarczonych przez Przewoźnika z terytorium Polski na terytorium Polski, tj. do Wrocławia, będzie stanowiło odpłatną dostawą towarów, o której mowa w art. 7 ust 1 ustawy, podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w Polsce na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Ponadto mając na uwadze obowiązujące przepisy prawa oraz przedstawione okoliczności sprawy należy wskazać, że w analizowanym przypadku art. 17 ust. 1 pkt 5 ustawy nie znajduje zastosowania.

Przepis ten przewiduje tzw. instytucję odwrotnego obciążenia, polegającą na przeniesieniu obowiązku opodatkowania transakcji ze sprzedawcy na nabywcę towarów. Aby uznać nabywcę towarów za podatnika zobowiązanego do rozliczenia podatku, zagraniczny dostawca towarów nie może być zarejestrowany w Polsce dla celów VAT (przy dostawie towarów innych niż gaz w systemie gazowym, energia elektryczna w systemie elektroenergetycznym, energia cieplna lub chłodnicza przez sieci dystrybucji energii cieplnej lub chłodniczej) jak również nie powinien posiadać siedziby oraz stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej w Polsce. Z kolei zaś w myśl art. 17 ust. 1 pkt 5 lit. b ustawy nabywca towarów powinien być podatnikiem, o którym mowa w art. 15 ustawy posiadającym siedzibę lub stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej w Polsce lub osobą prawną niebędącą podatnikiem, o którym mowa w art. 15 ustawy posiadającą siedzibę na terytorium kraju i zarejestrowanym zgodnie z art. 97 ust. 4 ustawy.

W analizowanym przypadku nie są spełnione wszystkie warunki, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 5 ustawy. Jak wskazał Wnioskodawca dostawcą towarów jest Przewoźnik będący polską Spółką posiadającą na terytorium Polski siedzibę działalności gospodarczej i będącą zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT w Polsce. Zaś Nabywcą jest Spółka z siedzibą w Szwajcarii zarejestrowana jako czynny podatnik podatku od towarów i usług, nieposiadająca na terytorium Polski stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej. Oznacza to, że na Wnioskodawcy nie będzie spoczywał obowiązek rozliczenia podatku należnego od towarów sprzedawanych przez Przewoźnika, które w momencie sprzedaży znajdują się w Polsce. Do rozliczenia podatku zobowiązany jest dokonujący dostawy Pudełek na terytorium Polski tj. Przewoźnik.

Państwa wątpliwości w zakresie pytania nr 3 dotyczą ustalenia czy przysługuje Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących sprzedaż Pudełek wystawionych przez Przewoźnika.

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy. W myśl tego przepisu:

Stosownie do treści art. 86 ust. 2 pkt 4 lit. a ustawy:

Art. 86 ust. 10 ustawy stanowi, że:

Z treści cytowanych przepisów art. 86 ustawy, wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Przedstawiona zasada wyklucza możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Podkreślić również należy, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.

Z uwagi na to, że Spółka jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT a zakup Pudełek jest związany z wykonywaniem czynności opodatkowanych na terytorium kraju (sprzedaż Produktów do kontrahentów z Polski i poza Polską), to Wnioskodawcy na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur wystawionych przez Przewoźnika z tytułu sprzedaży Pudełek na rzecz Wnioskodawcy.

Tym samym Państwa stanowisko należy uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej tego stanu faktycznego.

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem. Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie stanu faktycznego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.