Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

26 czerwca 2025 r. wpłynął wniosek Państwa Gminy z 26 czerwca 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odzyskania naliczonego podatku VAT w całości lub części w związku z realizacją projektu „…..”.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 10 lipca 2025 r. (data wpływu 11 lipca 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Gmina realizuje projekt w ramach partnerstwa Miejskiego Obszaru Funkcjonalnego, projekt z Działania 3.7 Gospodarka odpadami w sektorze publicznym w ramach Zintegrowanych Inwestycji Terytorialnych Miejskich Obszarów Funkcjonalnych, Fundusze Europejskie 2021 – 2027.

Partnerami w projekcie są ….. Gmina jest liderem w tym projekcie. Każdy z partnerów ma określony własny zakres realizowanych zadań.

Gmina w ramach projektu planuje zakup kompostowników do składowania odpadów biodegradowalnych przeznaczonych dla osób fizycznych w zabudowie jednorodzinnej oraz zakup kontenerów na odpady komunalne o pojemności 1100L oraz pojemników na śmieci o pojemności 35L, które zostaną zlokalizowane przy osiedlach mieszkaniowych w zabudowie wielorodzinnej jak też przy budynkach użyteczności publicznej administrowanych przez Urząd Gminy. Szacowany koszt tego zadania wynosi około …

Kompostowniki zostaną przekazane na podstawie umów użyczenia mieszkańcom nieodpłatnie do używania. Po upływie trwałości projektu zostaną nieodpłatnie przekazane tym mieszkańcom.

Kontenery na odpady komunalne i pojemniki na śmieci pozostaną własnością Gminy i użytkowane będą przy obiektach użyteczności publicznej będących własnością Gminy. Ponadto, zgodnie z § 3 pkt 2) uchwały Nr …. Rady Gminy z dnia 2 czerwca 2016 r. w sprawie określenia szczegółowego sposobu i zakresu świadczenia usług w zakresie odbierania odpadów komunalnych od właścicieli nieruchomości i zagospodarowania tych odpadów, w zamian za uiszczoną przez właściciela nieruchomości opłatę za gospodarowanie odpadami komunalnymi (wraz z późniejszymi zmianami tej uchwały), Gmina zapewnia wyposażenie nieruchomości w zabudowie wielorodzinnej w pojemniki na odpady komunalne. Są to osiedla. Na tych osiedlach zostaną ustawione kontenery na odpady komunalne. Z tego tytułu nie będą pobierane żadne dodatkowe opłaty.

W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, iż Państwa Gmina jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Gmina realizuje projekt „….”, projekt z Działania 3.7 Gospodarka odpadami w sektorze publicznym w ramach Zintegrowanych Inwestycji Terytorialnych Miejskich Obszarów Funkcjonalnych, Fundusze Europejskie 2021–2027. Partnerami w projekcie są …. Gmina jest liderem w tym projekcie. Każdy z partnerów ma określony własny zakres realizowanych zadań. Gmina w ramach projektu planuje zakup kompostowników do składowania odpadów biodegradowalnych przeznaczonych dla osób fizycznych w zabudowie jednorodzinnej oraz zakup kontenerów na odpady komunalne o pojemności 1100L oraz pojemników na śmieci o pojemności 35L, które zostaną zlokalizowane przy osiedlach mieszkaniowych w zabudowie wielorodzinnej, jak też przy budynkach użyteczności publicznej administrowanych przez Urząd Gminy. Szacowany koszt tego zadania wynosi około…

Kompostowniki zostaną przekazane na podstawie umów użyczenia mieszkańcom nieodpłatnie do używania. Po upływie trwałości projektu zostaną nieodpłatnie przekazane tym mieszkańcom.

Kontenery na odpady komunalne i pojemniki na śmieci pozostaną własnością Gminy i użytkowane będą przy obiektach użyteczności publicznej będących własnością Gminy. Ponadto, zgodnie z § 3 pkt 2) uchwały Nr … Rady Gminy z dnia 2 czerwca 2016 r. w sprawie określenia szczegółowego sposobu i zakresu świadczenia usług w zakresie odbierania odpadów komunalnych od właścicieli nieruchomości i zagospodarowania tych odpadów, w zamian za uiszczoną przez właściciela nieruchomości opłatę za gospodarowanie odpadami komunalnymi (wraz z późniejszymi zmianami tej uchwały), Gmina zapewnia wyposażenie nieruchomości w zabudowie wielorodzinnej w pojemniki na odpady komunalne. Są to osiedla. Na tych osiedlach zostaną ustawione kontenery na odpady komunalne. Z tego tytułu nie będą pobierane żadne dodatkowe opłaty.

Projekt nie będzie wykorzystywany do czynności opodatkowanych podatkiem VAT, nabywane w ramach realizacji projektu towary i usługi służą czynnościom niepodlegającym opodatkowaniu podatkiem VAT.

Wydatki ponoszone przez Gminę na realizację Inwestycji będą dokumentowane wystawianymi przez dostawców fakturami VAT ze wskazaniem Gminy jako nabywcy dostarczanych towarów, z NIP Gminy.

Pytanie

Czy w odniesieniu do realizowanych zadań w ramach opisanego projektu Gmina będzie miała możliwość odzyskania naliczonego podatku VAT w całości lub części?

Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku)

W ocenie Gminy, Gmina nie ma możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją zadania „…”.

Gmina jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Wydatki ponoszone w związku z realizacją projektu będą dokumentowane fakturami wystawionymi na Gminę.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r, o podatku od towarów i usług, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4 art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 15 ust.1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2 bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, działalność gospodarcza to wszelka działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne, oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Dodatkowo art. 15 ust. 6 wskazuje, że nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizacji zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji , których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Z powołanych przepisów wynika, że gmina jako jednostka samorządu terytorialnego jest podatnikiem podatku od towarów i usług jedynie w zakresie czynności, które mają charakter cywilnoprawny.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.

Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty w myśl art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym (Dz.U z 2024, poz. 1465 ze zm.), należą do nich m.in. sprawy utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów komunalnych. Zadaniem gminy w zakresie gospodarki odpadami jest przede wszystkim organizacja systemu gospodarowania odpadami komunalnymi, w tym ich odbiór, transport, przetwarzanie i unieszkodliwianie. Gmina ma obowiązek zapewnić czystość i porządek na swoim terenie, a także edukować mieszkańców w zakresie prawidłowej segregacji odpadów.

Realizacja zadania gospodarka odpadami w sektorze publicznym w ramach Zintegrowanych Inwestycji Terytorialnych (ZIT) skupia się na kompleksowym i zintegrowanym podejściu do zarządzania odpadami na obszarach miejskich i regionalnych. Działania te obejmują planowanie, finansowanie oraz realizację projektów związanych z gospodarką odpadami, takich jak budowa instalacji do przetwarzania odpadów, rozbudowa systemów segregacji i zbiórki odpadów, a także edukację ekologiczną.

Realizacja projektu przez Gminę polegająca na zakupie kompostowników do składowania odpadów biodegradowalnych przeznaczonych dla osób fizycznych w zabudowie jednorodzinnej oraz zakup kontenerów na odpady komunalne o pojemności 1100L oraz pojemników na śmieci o pojemności 35L, które zostaną zlokalizowane przy osiedlach mieszkaniowych w zabudowie wielorodzinnej, jak też przy budynkach użyteczności publicznej administrowanych przez Urząd Gminy, stanowi realizację zadań własnych gminy.

Zgodnie z wyżej wskazanymi przepisami, ważne jest, aby nabyte towary lub usługi były wykorzystywane do czynności opodatkowanych. W omawianym zdarzeniu, warunek uprawniający do odliczenia nie został spełniony, ponieważ nabyte towary i usługi nie służą działalności opodatkowanej, a jedynie realizacji przez JST jej zadań własnych, wynikających z ustawy o samorządzie gminnym.

Zatem Gmina nie będzie miała możliwości ubiegania się o zwrot podatku VAT w związku z realizacją projektu, a tym samym nie będzie miała prawa do otrzymania z tego tytułu zwrotu podatku, o którym mowa w art. 87 ust. 1 ustawy o VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które Państwo przedstawili we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775), zwanej dalej „ustawą”:

Według art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:

Art. 87 ust. 1 ustawy stanowi:

Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone zostały w art. 87 ust. 2 - ust. 6 ustawy.

W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:

Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:

Natomiast zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

Stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy:

Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE.L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, z późn. zm.), zgodnie z którym:

Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego zadań oraz gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.

Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma charakter podmiotowo-przedmiotowy.

W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie podatku od towarów i usług występować mogą w dwojakim charakterze:

• podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich odrębnymi przepisami prawa, oraz
• podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na postawie umów cywilnoprawnych.

Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zatem, jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Tylko bowiem w tym zakresie ich czynności mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1465 ze zm.):

Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym:

Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie jest spełniony, ponieważ – jak Państwo wskazali – projekt nie będzie wykorzystywany do czynności opodatkowanych podatkiem VAT, nabywane w ramach realizacji projektu towary i usługi służą czynnościom niepodlegającym opodatkowaniu podatkiem VAT. Zatem, nie mają Państwo prawa do obniżenia podatku naliczonego związanego z realizacją ww. projektu. Z tego tytułu nie przysługuje Państwu prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.

W związku z realizacją ww. projektu nie mają Państwo również możliwości uzyskania zwrotu podatku na zasadach określonych w rozdziale 4 rozporządzenia Ministra Finansów z 16 grudnia 2013 r. w sprawie miejsca świadczenia usług oraz zwrotu kwoty podatku naliczonego jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1328 ze zm.). Ewentualny zwrot na podstawie tych przepisów obwarowany jest pewnymi warunkami, które podatnik winien spełnić. Wśród warunków tych ustawodawca wymienia m.in. pochodzenie środków finansowych ze źródeł określonych w § 8 ust. 3 i 4 ww. rozporządzenia, a w zakresie środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej podpisanie umowy o dofinansowanie przed dniem 1 maja 2004 r. Ponieważ nie spełniają Państwo tego warunku, nie mają Państwo możliwości ubiegania się o zwrot podatku VAT na podstawie przepisów rozdziału 4 cyt. rozporządzenia.

Podsumowując, stwierdzam, że nie mają Państwo prawa do odzyskania naliczonego podatku VAT w całości lub części w związku z realizacją projektu „….”, ponieważ efekty zrealizowanego projektu nie są przez Państwa wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Tym samym Państwa stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym. Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie sprawy. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.