Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe - Interpretacja

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe - Interpretacja - null

Temat interpretacji

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 kwietnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek 18 kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej m.in. w zakresie podatku od towarów i usług.

Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie, pismami z 23 maja 2025 r, oraz 17 czerwca 2025 r. (data wpływu do Organu odpowiednio 23 maja 2025 r., oraz 17 czerwca 2025 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zaistniałego zdarzenia przyszłego

1. Opis Nieruchomości będącej przedmiotem Transakcji

Wnioskodawca jest spółka A spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Kupujący” lub „Nabywca”) z siedzibą w W. Na datę złożenia niniejszego wniosku Kupujący nie jest zarejestrowany na potrzeby podatku od towarów i usług (dalej: „podatek VAT” lub „VAT”). Jednocześnie należy wskazać, że Kupujący będzie zarejestrowany na potrzeby podatku VAT jako podatnik VAT czynny, zarówno na datę złożenia oświadczenia o rezygnacji ze zwolnienia od podatku VAT w zakresie w jakim Transakcja (zdefiniowana poniżej) będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT (o którym mowa w dalszej części niniejszego wniosku w podpunkcie 5. Inne okoliczności Transakcji), jak również na datę Transakcji.

W dniu 19 października 2023 r. K. K. (dalej: „Sprzedająca”) i podmiot trzeci (dalej: „Podmiot trzeci”) zawarli przedwstępną umowę sprzedaży, następnie aneksowaną (dalej: „Umowa Przedwstępna”), na podstawie której zobowiązali się do zawarcia umowy sprzedaży (dalej: „Umowa Sprzedaży”) prawa własności nieruchomości położonej w miejscowości (…), stanowiącej działkę o numerze ewidencyjnym 1, dla której Sąd Rejonowy (…) prowadzi księgę wieczystą KW Nr (..) (dalej: „Księga wieczysta”) (dalej: „Nieruchomość”).

W ramach osobnej transakcji Kupujący nabędzie prawa i obowiązki z Umowy Przedwstępnej. Zatem Sprzedająca zawrze Umowę Sprzedaży właśnie z Kupującym, przy czym będzie się ona opierać na warunkach przewidzianych w Umowie Przedwstępnej. Z uwagi na powyższe Wnioskodawca wyjaśnia, że w przypadkach, w których w dalszej części niniejszego wniosku odwołuje się do postanowień Umowy Przedwstępnej odnoszących się do Podmiotu trzeciego, który zawarł ze Sprzedającą Umowę Przedwstępną, dla uproszczenia referuje do Kupującego, a nie do wspomnianego Podmiotu trzeciego. Jak bowiem wskazano, to Kupujący zawrze wspomnianą Umowę Sprzedaży ze Sprzedającą, a nie Podmiot trzeci, który zawarł ze Sprzedającą Umowę Przedwstępną.

Planowana sprzedaż Nieruchomości przez Sprzedającą na rzecz Kupującego zwana będzie w dalszej części niniejszego wniosku „Transakcją”.

Sprzedająca jest osobą fizyczną. Sprzedająca nie jest zarejestrowana jako podatnik VAT czynny lub zwolniony. Sprzedająca będzie natomiast zarejestrowana na potrzeby podatku VAT jako podatnik VAT czynny na planowaną datę Transakcji.

W Umowie Przedwstępnej strony postanowiły, że Umowa Sprzedaży zostanie zawarta pod określonymi warunkami, w szczególności:

1) przeprowadzenia przez Kupującego badania due diligence stanu faktycznego oraz stanu prawnego Nieruchomości, w szczególności w zakresie: warunków geotechnicznych, hydrogeologicznych i hydrologicznych, czystości gleby i wód gruntowych, warunków technicznych zaopatrzenia Nieruchomości w media (wodę, energię elektryczną, gaz oraz telekomunikację), odprowadzania ścieków sanitarnych oraz wód deszczowych i roztopowych, warunków komunikacyjnych inwestycji Kupującego, ewentualnych stref ograniczeń w zabudowie oraz kolizji z istniejącymi obiektami i urządzeniami budowlanymi oraz zieleni, wyłączenia z produkcji rolniczej, ustalenia terenów podlegających ochronie, w terminie do dnia 19 marca 2024 r. (dalej: „Badanie DD”) oraz uznania przez Kupującego, według jego oceny, wyników Badania DD za satysfakcjonujące, to jest za umożliwiające realizację inwestycji Kupującego w terminach i po kosztach akceptowalnych dla Kupującego, przy czym Kupujący zawiadomi Sprzedającą na piśmie o wynikach Badania DD w terminie 7 dni od jego zakończenia;

2) uzyskania przez Kupującego ostatecznej i prawomocnej decyzji o środowiskowych uwarunkowaniach dla realizacji inwestycji Kupującego na Nieruchomości oraz na sąsiedniej działce oznaczonej numerem ewidencyjnym 2, wydanej w trybie przewidzianym w ustawie z dnia 3 października 2008 r. o udostępnianiu informacji o środowisku i jego ochronie, udziale społeczeństwa w ochronie środowiska oraz o ocenach oddziaływania na środowisko (tekst jednolity: Dz.U. z 2021 r. poz. 247) (dalej: „Decyzja Środowiskowa”);

3) uzgodnienia przez Kupującego z właściwymi organami administracyjnymi warunków obsługi komunikacyjnej dla inwestycji Kupującego, zapewniających dla niej odpowiedni dostęp do drogi publicznej, możliwość jego realizacji i użytkowania zgodne z zakładanym przeznaczeniem (dalej: „Warunki Komunikacyjne”);

4) uzyskania przez Sprzedającą od gestorów mediów warunków przyłączenia do sieci zapewniających dostawę mediów dla inwestycji Kupującego, zapewniających dla niej użytkowanie zgodnie z jej przeznaczeniem;

5) uzyskania przez Sprzedającą zaświadczeń, wydanych w trybie art. 306e ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku Ordynacja podatkowa (tekst jednolity De 2020 1, poz. 1325 z późn. zm.), przez właściwy dla Sprzedającej oraz Nieruchomości urząd skarbowy oraz urząd gminy, potwierdzających, że Sprzedająca nie zalega z płatnością należnych podatków i innych należności publicznoprawnych z datą nie wcześniejszą niż 14 dni przed zawarciem Umowy Sprzedaży;

6) uzyskania przez Sprzedającą zaświadczenia, wydanego przez Zakład Ubezpieczeń Społecznych lub Kasę Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego, potwierdzającego, że Sprzedająca nie zalega z płatnością należnych składek na ubezpieczenie społeczne;

7) nabycia przez Kupującego własności nieruchomości stanowiącej działkę oznaczoną numerem ewidencyjnym 2 położonej w miejscowości (…) (dalej: „Nieruchomość Sąsiednia”), przy czym warunek ten uznany zostanie za spełniony także w przypadku, jeżeli w dacie zawarcia Umowy Sprzedaży Kupujący będzie stroną umowy przedwstępnej sprzedaży dotyczącej Nieruchomości Sąsiedniej zawartej w formie aktu notarialnego;

8) do dnia Umowy Sprzedaży w księdze wieczystej prowadzonej dla Nieruchomości nie zostaną zarejestrowane w sądzie jakiekolwiek wnioski, poza wnioskami wynikającymi z Umowy Przedwstępnej.

Na potrzeby niniejszego wniosku ww. zdarzenia będą zwane łącznie: „Warunkami Umowy Przedwstępnej”.

Warunki Umowy Przedwstępnej zostały przy tym zastrzeżone na korzyść Kupującego.

Informacje w przedmiocie usytuowania poszczególnych obiektów budowlanych oraz urządzeń budowlanych, które według Wnioskodawcy znajdują się na Nieruchomości (i będą znajdować się na Nieruchomości na planowaną datę Transakcji) oraz ich własności zostały przedstawione w Tabeli nr 1.

Tabela nr 1

Nr działki	Opis naniesień znajdujących się na Nieruchomości na planowaną datę Transakcji	Informacja w przedmiocie tytułu własności do poszczególnych naniesień znajdujących się na Nieruchomości na planowaną datę Transakcji
1	budynek mieszkalny (dalej: „Budynek mieszkalny”)	Sprzedająca
	budynek gospodarczy (dalej: „Budynek niemieszkalny”)	Sprzedająca
	przyłącze elektroenergetyczne	Sprzedająca
	przyłącze kanalizacyjne	Sprzedająca
	utwardzony teren przed Budynkiem mieszkalnym	Sprzedająca
	ogrodzenie terenu	Sprzedająca

Dla uniknięcia wszelkich wątpliwości Wnioskodawca wyjaśnia, że wszystkie naniesienia przedstawione w Tabeli nr 1 powyżej będą znajdowały się na Nieruchomości na planowaną datę Transakcji.

Budynek mieszkalny oraz Budynek niemieszkalny w dalszej części niniejszego wniosku będą łącznie określane jako „Budynki”.

W tym miejscu należy wyjaśnić, że utwardzony teren przed Budynkiem mieszkalnym znajdujący się na Nieruchomości (dalej: „Utwardzenie terenu”) został wybudowany przez podmiot trzeci z jego środków i bez udziału Sprzedającej.

Wnioskodawca wyjaśnia, że Utwardzenie terenu zostało wykonane przy użyciu materiałów budowlanych (jest wykonane w szczególności z płyt betonowych). Nakłady na budowę Utwardzenia terenu nie zostały rozliczone pomiędzy podmiotem trzecim, który wybudował Utwardzenie terenu a Sprzedającą i nie zostaną rozliczone na datę Transakcji.

Jednocześnie, na Nieruchomości znajduje się (i będzie znajdował się na planowaną datę Transakcji) zbiornik wody (staw) (dalej: „Staw”). Wnioskodawca wyjaśnia, że wspomniany Staw nie został wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych, a stanowi jedynie wykop.

Obiekty budowlane (budynki, budowle i ich części), będące własnością Sprzedającej (z wyłączeniem Utwardzenia terenu), posadowione na Nieruchomości, w dalszej części niniejszego wniosku zwane będą łącznie „Obiektami budowlanymi”.

Na datę złożenia niniejszego wniosku Nieruchomość objęta jest miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego zatwierdzonym uchwałą Nr (...) Rady Gminy (...) z dnia (...) 2003 r. w sprawie miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego (…) (dalej: „MPZP”), zgodnie z którym Nieruchomość położona jest:

i) częściowo na terenie zabudowy usługowo - produkcyjnej oznaczonym na rysunku planu symbolem UP z terenami zieleni oznaczonymi na rysunku planu symbolem „UP/Z” oraz z siedliskiem rolniczym oznaczonym na rysunku planu symbolem „UP/MR”;

ii) częściowo na terenie komunikacji - droga eksploatacyjna oznaczonym na rysunku planu symbolem 3KDE.

Wnioskodawca wyjaśnia, że dla działek gruntu znajdujących się na terenie zabudowy usługowo - produkcyjnej oznaczonym na rysunku planu symbolem UP z terenami zieleni oznaczonymi na rysunku planu symbolem „UP/Z” oraz z siedliskiem rolniczym oznaczonym na rysunku planu symbolem „UP/MR”, MPZP w zakresie funkcji (przeznaczenia) terenu przewiduje m.in.:

1) przeznaczenie podstawowe: obiekty usługowo-produkcyjne o wielofunkcyjnym przeznaczeniu, o których mowa w § 4 ust. 1 pkt. 18 MPZP, z zielenią urządzoną w części terenu UP oznaczonego na rysunku planu UP/Z,

2) przeznaczenie uzupełniające:

a) obiekty i urządzenia niezbędne ze względów technologicznych, socjalnych, ochrony przeciwpożarowej,

b) urządzenia komunikacji, infrastruktury technicznej i ochrony środowiska dla potrzeb działki lub potrzeb lokalnych, budynki gospodarcze w siedliskach rolniczych wskazanych na rysunku planu jako działki UP/MR,

c) sieci infrastruktury technicznej ponadlokalnej i lokalnej nie związanej z (…) i miejsca postojowe zlokalizowane w pasie terenu UP pomiędzy granicą pasa drogowego (…) a nieprzekraczalną linią zabudowy od (…),

3) przeznaczenie dopuszczalne:

a) plan dopuszcza przejściowo zachowanie siedlisk rolniczych wskazanych na rysunku planu jako działki UP/MR

b) w wyjątkowych przypadkach na terenie UP, poza wyznaczonym zasięgiem oddziaływania Trasy plan dopuszcza lokowanie siedliska rolniczego odpowiednio według warunków, o których mowa w § 100 - §106 MPZP.

2. Historia oraz dalsze informacje o Nieruchomości

Sprzedająca nabyła udział w prawie własności działki gruntu obejmującej aktualnie Nieruchomość (wraz z udziałem w prawie własności Obiektów budowlanych) na podstawie umowy sprzedaży udokumentowanej aktem notarialnym z dnia 18 kwietnia 1995 r. (dalej: „Umowa nabycia 1”). Następnie, Sprzedająca nabyła pozostały udział w prawie własności działki gruntu obejmującej aktualnie Nieruchomość (w tym pozostały udział w prawie własności Obiektów budowlanych) na podstawie umowy sprzedaży udokumentowanej aktem notarialnym z dnia 19 maja 1995 r. (dalej: „Umowa nabycia 2”), w rezultacie zawarcia której stała się wyłącznym właścicielem działki gruntu obejmującej aktualnie Nieruchomość (w tym wyłącznym właścicielem Obiektów budowlanych).

Sprzedająca nabyła Nieruchomość do majątku prywatnego.

Nabycie Nieruchomości przez Sprzedającą (zarówno nabycie udziału w prawie własności działki gruntu obejmującej aktualnie Nieruchomość na podstawie Umowa nabycia 1, jak i nabycie pozostałego udziału w prawie własności działki gruntu obejmującej aktualnie Nieruchomość na podstawie Umowy nabycia 2) nie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT (podatkiem od towarów i usług).

Dla uniknięcia wszelkich wątpliwości, Wnioskodawca wyjaśnia, że Obiekty budowlane, które obecnie znajdują się (i będą znajdowały się na datę Transakcji) na Nieruchomości, znajdowały się na niej również przed datą nabycia przez Sprzedającą Nieruchomości, tj.:

i) przed dniem nabycia przez Sprzedającą udziału w prawie własności działki gruntu obejmującej aktualnie Nieruchomość na podstawie Umowy nabycia 1;

ii) przed dniem nabycia przez Sprzedającą pozostałego udziału w prawie własności działki gruntu obejmującej aktualnie Nieruchomość na podstawie Umowy nabycia 2.

Około roku 1999-2000 Sprzedająca wykonała prace remontowe w Budynkach (m.in. wymiana dachu, okien), których wartość w przypadku żadnego z Budynków nie przekroczyła 30% jego wartości początkowej. Również w okresie dwóch ostatnich lat poprzedzających dzień złożenia niniejszego wniosku w żadnym z Budynków nie dokonywano ulepszeń, które przekraczałyby 30% wartości początkowej danego Budynku.

Od 2013 r. przez okres kilkunastu miesięcy działka gruntu wchodząca w skład Nieruchomości była przedmiotem umowy najmu (dalej: „Umowa najmu”). W ramach Umowy najmu Sprzedająca wynajęła działkę wchodzącą w skład Nieruchomości podmiotowi trzeciemu na cele parkingowo - usługowe.

Mając na uwadze planowane przez Kupującego działania związane z realizacją inwestycji na Nieruchomości, w Umowie Przedwstępnej postanowiono, że od dnia zawarcia Umowy Przedwstępnej do dnia zawarcia Umowy Sprzedaży Kupującemu przysługiwać będzie ograniczone warunkami Umowy Przedwstępnej prawo dysponowania Nieruchomością (z prawem cesji tego prawa na dowolną osobę trzecią) dla celów koniecznych do uzyskania decyzji zatwierdzającej projekt budowlany i udzielającej pozwolenia na budowę inwestycji Kupującego w zakresie przewidzianym przez Prawo budowlane, to jest dla składania oświadczeń o posiadanym prawie do dysponowania Nieruchomością na cele budowlane, składania i cofania wniosków oraz uzyskiwania pozwoleń, uzgodnień, sprawdzeń, opinii, warunków technicznych i przyłączy, a także do prowadzenia na niej badań i odwiertów niezbędnych do potwierdzenia, iż Nieruchomość wolna jest od zanieczyszczeń, a warunki glebowe umożliwiają realizację na niej inwestycji Kupującego (dalej: „Zgoda na dysponowanie Nieruchomością na cele budowlane”). Co więcej, w dniu zawarcia Umowy Przedwstępnej Sprzedająca potwierdziła udzielenie Zgody na dysponowanie Nieruchomością na cele budowlane w osobnym dokumencie.

Ponadto, w Umowie Przedwstępnej postanowiono, że od dnia zawarcia Umowy Przedwstępnej do dnia zawarcia Umowy Sprzedaży Kupujący uprawniony jest w szczególności do:

1) uzyskiwania wypisów i wyrysów z rejestru gruntów dotyczących Nieruchomości;

2) wyłączenia gruntów z produkcji rolnej i złożenia oświadczenia o wartości rynkowej dla tego celu;

3) podejmowania wszelkich czynności potrzebnych do ewentualnego uzyskania zezwoleń na usunięcie drzew lub krzewów z Nieruchomości, w tym usunięcia drzew lub krzewów;

4) uzyskania opinii w zakresie gospodarki drzewostanem i projektu zieleni;

5) uzyskania decyzji o środowiskowych uwarunkowaniach;

6) uzyskania warunków przyłączenia do sieci, uzgodnienia projektów instalacji, przyłączy i sieci oraz zawarcia umów przyłączeniowych bądź wszelkich porozumień w zakresie przyłączenia inwestycji Kupującego;

7) uzyskania od zarządcy drogi zezwolenia na lokalizacje w pasie drogowym urządzeń (sieci i przyłączy), w tym uzgodnienia projektów budowlanych urządzeń (sieci przyłączy);

8) uzgodnienia z właściwym organem projektu robót geologicznych, dokumentacji hydrogeologicznej oraz dokumentacji geologiczno-inżynierskiej, w tym wykonania robót geologicznych;

9) uzgodnienia projektów z właściwym organem w zakresie: udokumentowanego złoża kopaliny pospolitej, terenów zdrenowanych, rowów melioracyjnych i wysokości obiektu, w tym uzyskania wszelkich opinii, zezwoleń w tym zakresie;

10) uzyskania od właściwego organu pozwoleń wodnoprawnych niezbędnych dla inwestycji Kupującego;

11) uzyskanie opinii komunikacyjnej, uzgodnienia zagospodarowania terenu przyległego do pasa drogowego, uzyskania decyzji na lokalizację zjazdu oraz zatwierdzenia konstrukcji zjazdu, zatwierdzenie stałej organizacji ruchu oraz innych czynności niezbędnych do wykonania dokumentacji drogowej, w tym zawarcie umowy bądź porozumienia z właściwym zarządcą drogi, w której to umowie bądź porozumieniu zostaną określone warunki komunikacyjne inwestycji Kupującego;

12) uzyskania ewentualnych pozwoleń na rozbiórkę istniejących obiektów lub urządzeń kolidujących z inwestycją Kupującego, w tym dokonania rozbiórki;

13) przeprowadzenia gleboznawczej klasyfikacji gruntu Nieruchomości, a także

14) uzyskania innych dokumentów wymaganych przepisami jakie okażą się niezbędne do złożenia wniosku o pozwolenie na budowę dla inwestycji Kupującego.

Dodatkowo, Sprzedająca udzieliła zgody właścicielskiej wymaganej dla podjęcia opisanych wyżej czynności, w szczególności niezbędnej do uzyskania zezwolenia na usunięcie drzew lub krzewów z Nieruchomości oraz prowadzenia badań archeologicznych.

W celu umożliwienia Kupującemu realizacji uprawnień, o których mowa powyżej, Sprzedająca w dniu zawarcia Umowy Przedwstępnej udzieliła pełnomocnictwa podmiotom wskazanym przez Kupującego.

Ponadto, w dniu zawarcia Umowy Przedwstępnej Sprzedająca udzieliła pełnomocnictwa profesjonalnemu pełnomocnikowi wskazanemu przez Kupującego, upoważniając go do przeglądania akt (w tym dokumentów i pism) Księgi wieczystej.

3. Zakres Transakcji

W ramach Transakcji dojdzie do sprzedaży przez Sprzedającą na rzecz Kupującego Nieruchomości za określoną cenę.

4. Sposób wykorzystania Nieruchomości po Transakcji

Kupujący zamierza wykorzystywać Nieruchomość w ramach działalności gospodarczej podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT. Kupujący planuje zrealizować na Nieruchomości inwestycję polegającą na wybudowaniu centrum logistyczno-magazynowo- produkcyjnego wraz z towarzyszącymi obiektami oraz niezbędną infrastrukturą techniczną, inżynieryjną i drogową, której część (etap) ma być realizowana przez Kupującego na Nieruchomości, a pozostała część na nieruchomościach sąsiadujących (dalej: „Inwestycja”).

Kupujący nie planuje wykorzystywania Nieruchomości do działalności zwolnionej z VAT.

5. Inne okoliczności Transakcji

W zakresie w jakim dostawa Obiektów budowlanych będzie podlegała zwolnieniu od podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT, Sprzedająca i Kupujący (będąc zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni) zrezygnują z tego zwolnienia od podatku od towarów i usług i dokonają wyboru opodatkowania podatkiem od towarów i usług dostawy Obiektów budowlanych, poprzez złożenie przed dniem Transakcji (ewentualnie w akcie notarialnym, do zawarcia którego dojdzie w związku z dostawą Obiektów budowlanych) zgodnego oświadczenia Sprzedającej i Kupującego na podstawie art. 43 ust. 10 Ustawy o VAT w zw. z art. 43 ust. 11 Ustawy o VAT, że wybierają opodatkowanie podatkiem VAT dostawy Obiektów budowlanych.

Transakcja zostanie udokumentowana fakturą VAT.

Pismami z 23 maja 2025 r. i 17 czerwca 2025 r. uzupełniono opis sprawy następująco.

Ad 1.

Przedmiot sprzedaży (przedmiot Transakcji), tj. Nieruchomość, nie będzie stanowić u Sprzedającej przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 55¹ ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.).

Ad 2.

Przedmiot sprzedaży (przedmiot Transakcji), tj. Nieruchomość, nie będzie stanowiła u Sprzedającej zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r., poz. 361 ze zm.).

Ad 3.

Klasyfikację poszczególnych obiektów budowlanych i urządzeń budowlanych znajdujących się na działce o numerze ewidencyjnym 1 wchodzącej w skład Nieruchomości i będącą przedmiotem planowanej sprzedaży (planowanej Transakcji) z uwzględnieniem przepisów Prawa budowlanego przedstawia poniższa tabela:

Nr działki	Opis naniesień znajdujących się na Nieruchomości na planowaną datę Transakcji	Klasyfikacja wg Prawa budowlanego (budynek/ budowla/urządzenie budowlane)
1	Budynek mieszkalny	budynek
	Budynek niemieszkalny	budynek
	przyłącze elektroenergetyczne	urządzenie budowlane
	przyłącze kanalizacyjne	urządzenie budowlane
	Utwardzenie terenu	budowla
	ogrodzenie terenu	urządzenie budowlane

Ad 4.

Wnioskodawca wyjaśnia, że informacje w przedmiocie klasyfikacji na gruncie przepisów Prawa budowlanego poszczególnych obiektów budowlanych i urządzeń budowlanych znajdujących się na planowaną datę Transakcji na Nieruchomości i będących przedmiotem planowanej sprzedaży (planowanej Transakcji) zostały wskazane przez Wnioskodawcę w odpowiedzi na pytanie nr 3 Wezwania.

Z udzielonych przez Wnioskodawcę odpowiedzi wynika, że jedyną budowlą w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego znajdującą się na planowaną datę Transakcji na działce o numerze ewidencyjnym 1 wchodzącej w skład Nieruchomości jest Utwardzenie terenu.

Odnosząc się do przedmiotowego pytania, Wnioskodawca chciałby podkreślić, że jak zostało wskazane w opisie zdarzenia przyszłego Wniosku:

i) „(…) utwardzony teren przed Budynkiem mieszkalnym znajdujący się na Nieruchomości (dalej: „Utwardzenie terenu”) został wybudowany przez podmiot trzeci z jego środków i bez udziału Sprzedającej.”

ii) „(…) Utwardzenie terenu zostało wykonane przy użyciu materiałów budowlanych (jest wykonane w szczególności z płyt betonowych). Nakłady na budowę Utwardzenia terenu nie zostały rozliczone pomiędzy podmiotem trzecim, który wybudował Utwardzenie terenu a Sprzedającą i nie zostaną rozliczone na datę Transakcji.”

Mając na uwadze powyższe, zgodnie z rozumieniem Wnioskodawcy, pytania zawarte w punkcie 4 Wezwania należy uznać za bezprzedmiotowe (w tym zakresie porównaj również wyjaśnienia przedstawione poniżej).

Niemniej jednak, gdyby - pomimo przedstawionych przez Wnioskodawcę wyjaśnień - uznali Państwo, że pytania zawarte w punkcie 4 Wezwania są jednak relewantne, Wnioskodawca postara się uzyskać stosowne informacje i dołoży wszelkich starań, żeby odpowiedzieć na przedmiotowe pytania.

(…)

W rezultacie, w stosunku do sprzedaży Utwardzenia terenu (stanowiącego własność Sprzedającej), przepisy art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a Ustawy o VAT dotyczące dostawy budynków, budowli lub ich części, do których referują pytania zawarte w punkcie 4 Wezwania, nie znajdą zastosowania (w tym zakresie porównaj również wyjaśnienia przedstawione w odpowiedzi na pytanie zawarte w punkcie 6 Wezwania).

Ad 5.

Wnioskodawca wyjaśnia, że informacje w przedmiocie usytuowania poszczególnych obiektów budowlanych oraz urządzeń budowlanych znajdujących się na planowaną datę Transakcji na Nieruchomości oraz ich własności zostały przedstawione w Tabeli nr 1 we Wniosku. Ponadto, informacje w przedmiocie klasyfikacji na gruncie przepisów Prawa budowlanego poszczególnych obiektów budowlanych i urządzeń budowlanych znajdujących się na planowaną datę Transakcji na Nieruchomości i będących przedmiotem planowanej sprzedaży (planowanej Transakcji) zostały wskazane przez Wnioskodawcę w odpowiedzi na pytanie nr 3 Wezwania.

Odnosząc się do przedmiotowego pytania w części dotyczącej budynków znajdujących się na planowaną datę Transakcji na Nieruchomości, Wnioskodawca chciałby podkreślić, że jak zostało wskazane w opisie zdarzenia przyszłego Wniosku:

„(…) Obiekty budowlane, które obecnie znajdują się (i będą znajdowały się na datę Transakcji) na Nieruchomości, znajdowały się na niej również przed datą nabycia przez Sprzedającą Nieruchomości, tj.:

i) przed dniem nabycia przez Sprzedającą udziału w prawie własności działki gruntu obejmującej aktualnie Nieruchomość na podstawie Umowy nabycia 1 (tj. przed dniem 18 kwietnia 1995 r.);

ii) przed dniem nabycia przez Sprzedającą pozostałego udziału w prawie własności działki gruntu obejmującej aktualnie Nieruchomość na podstawie Umowy nabycia 2 (tj. przed dniem 19 maja 1995 r.).

Odpowiadając na przedmiotowe pytanie, Wnioskodawca wyjaśnia, iż biorąc pod uwagę okoliczności faktyczne wskazane w opisie zdarzenia przyszłego Wniosku, należy przyjąć, że pomiędzy ostatnim możliwym pierwszym zasiedleniem w rozumieniu art. 2 pkt 14 Ustawy o VAT Budynków a datą Transakcji upłynie okres dłuższy niż 2 lata.

W zakresie odpowiedzi na przedmiotowe pytanie w części dotyczącej budowli znajdujących się na planowaną datę Transakcji na Nieruchomości, Wnioskodawca wskazuje, że udzielonych przez Wnioskodawcę odpowiedzi wynika, że jedyną budowlą w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego znajdującą się na planowaną datę Transakcji na działce o numerze ewidencyjnym 1 wchodzącej w skład Nieruchomości jest Utwardzenie terenu.

Odnosząc się do przedmiotowego pytania w części dotyczącej budowli znajdujących się na planowaną datę Transakcji na Nieruchomości, Wnioskodawca chciałby podkreślić, że jak zostało wskazane w opisie zdarzenia przyszłego Wniosku:

Mając na uwadze powyższe, zgodnie z rozumieniem Wnioskodawcy, pytania zawarte w punkcie 5 Wezwania w części dotyczącej budowli znajdujących się na planowaną datę Transakcji na Nieruchomości należy uznać za bezprzedmiotowe (w tym zakresie porównaj również wyjaśnienia przedstawione poniżej).

Niemniej jednak, gdyby - pomimo przedstawionych przez Wnioskodawcę wyjaśnień - uznali Państwo, że pytania zawarte w punkcie 5 Wezwania w części dotyczącej budowli znajdujących się na planowaną datę Transakcji na Nieruchomości są jednak relewantne, Wnioskodawca postara się uzyskać stosowne informacje i dołoży wszelkich starań, żeby odpowiedzieć na przedmiotowe pytania.

Ad 6.

Jak zostało wskazane w opisie zdarzenia przyszłego Wniosku:

Odpowiadając na przedmiotowe pytanie, Wnioskodawca wyjaśnia, że Utwardzenie terenu stanowi i będzie stanowiło na planowaną datę Transakcji własność Sprzedającej.

Ad 7.

W opisie zdarzenia przyszłego zostało wskazane, że:

Odpowiadając na przedmiotowe pytanie, należy wyjaśnić, że Sprzedająca przed dokonaniem sprzedaży działki o nr ewidencyjnym 1 wchodzącej w skład Nieruchomości (tj. przed datą Transakcji) nie będzie w jakimkolwiek momencie w ekonomicznym posiadaniu Utwardzenia terenu.

Mając na uwadze powyższe, zgodnie z rozumieniem Wnioskodawcy, pytania zawarte w punkcie 7. lit. a) - g) Wezwania należy uznać za bezprzedmiotowe (w tym zakresie porównaj również wyjaśnienia przedstawione w odpowiedzi na pytanie zawarte w punkcie 6 Wezwania).

Ad 8.

Jak rozumiemy na podstawie ustaleń z osobą prowadzącą sprawę, celem przedmiotowego pytania jest określenie, czy któreś z naniesień znajdujących się na planowaną datę Transakcji na działce o numerze ewidencyjnym 1 wchodzącej w skład Nieruchomości, które jednocześnie będą przedmiotem sprzedaży (przedmiotem Transakcji) będą stanowiły na planowaną datę Transakcji ruchomości w rozumieniu KC.

Wnioskodawca wyjaśnia, że informacje w przedmiocie usytuowania poszczególnych obiektów budowlanych oraz urządzeń budowlanych, które według Wnioskodawcy znajdują się na Nieruchomości oraz ich własności zostały przedstawione w Tabeli nr 1 we Wniosku. Ponadto, informacje w przedmiocie klasyfikacji na gruncie przepisów Prawa budowlanego poszczególnych obiektów budowlanych i urządzeń budowlanych znajdujących się na planowaną datę Transakcji na Nieruchomości i będących przedmiotem planowanej sprzedaży (planowanej Transakcji) zostały wskazane przez Wnioskodawcę w odpowiedzi na pytanie nr 3 Wezwania.

Odpowiadając na przedmiotowe pytanie, Wnioskodawca wskazuje, że naniesienia znajdujące się na planowaną datę Transakcji na działce o numerze ewidencyjnym 1 wchodzącej w skład Nieruchomości, które jednocześnie będą przedmiotem sprzedaży (przedmiotem Transakcji) nie będą stanowiły na planowaną datę Transakcji ruchomości w rozumieniu KC.

Pismem z 17 czerwca 2025 r. uzupełnili Państwo opis sprawy następująco:

Na wstępie Wnioskodawca chciałby podkreślić, że na bazie bardzo zbliżonego opisu okoliczności faktycznych (zdarzenia przyszłego), a w szczególności w odniesieniu do tej samej Sprzedającej oraz tych samych gruntów, wydane już zostały następujące interpretacje indywidualne:

1) interpretacja indywidualna z dnia 5 sierpnia 2024 r., znak pisma: 0114-KIDP4-3.4012.311.2024.2.APR, w odpowiedzi na wniosek wspólny Sprzedającej jako zainteresowanej będącej stroną postępowania i Podmiotu trzeciego jako zainteresowanego niebędącego stroną postępowania, dotycząca skutków podatkowych w podatku od towarów i usług sprzedaży Nieruchomości;

2) interpretacja indywidualna z dnia 9 września 2024 r., znak pisma: 0114-KIDP4-3.4012.306.2024.2.AAR, w odpowiedzi na wniosek wspólny Sprzedającej jako zainteresowanej będącej stroną postępowania i podmiotu trzeciego jako zainteresowanego niebędącego stroną postępowania, dotycząca skutków podatkowych w podatku od towarów i usług sprzedaży Nieruchomości;

(dalej łącznie: „Poprzednie interpretacje”).

Zainteresowanymi niebędącymi stronami w postępowaniach, w ramach których wydane zostały Poprzednie interpretacje były dwa różne podmioty trzecie będące potencjalnymi nabywcami Nieruchomości (w szczególności podmiot zdefiniowany jako Podmiot trzeci we Wniosku).

W Poprzednich interpretacjach Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uznał stanowisko zainteresowanych za prawidłowe, przyjmując w szczególności, że:

1. W ramach transakcji sprzedaży Nieruchomości Sprzedająca będzie działała w charakterze podatnika VAT.

2. Transakcja sprzedaży Nieruchomości będzie podlegać zwolnieniu z opodatkowania VAT, w szczególności zwolnieniu, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT.

3. Po spełnieniu warunków określonych w art. 43 ust. 10-11 Ustawy o VAT, tj. skutecznej rezygnacji ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10 tego artykułu, transakcja sprzedaży Nieruchomości będzie opodatkowana VAT.

4. Odpowiedniemu podmiotowi trzeciemu będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z otrzymanej od Sprzedającej faktury dokumentującej transakcję sprzedaży Nieruchomości oraz do zwrotu nadwyżki podatku naliczonego nad należnym zgodnie art. 87 ust. 1 Ustawy o VAT.

W tym kontekście warte podkreślenia jest również, że rozpatrywany obecnie Wniosek został złożony jako wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej (ORD-IN) przez Wnioskodawcę jako Kupującego Nieruchomość (Wniosek nie jest wnioskiem wspólnym Sprzedającej i Kupującego).

Jednocześnie, w ocenie Wnioskodawcy informacje przedstawione przez Wnioskodawcę w ramach:

i) Wniosku,

ii) odpowiedzi na wezwanie Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 15 maja 2025 r. (doręczone Wnioskodawcy dnia 16 maja 2025 r.) znak pisma 0111-KDIB3- 1.4012.320.2025.3.KO oraz 0111-KDIB2-3.4014.204.2025.3.BZ (dalej: „Wezwanie”),

iii) odpowiedzi na Wezwanie nr 2,

należy uznać za wystarczające dla wydania rozstrzygnięcia w przedmiotowej sprawie (wydania interpretacji indywidualnej). W tym zakresie Wnioskodawca zwraca w szczególności uwagę na następujące okoliczności:

i) wynajęcie przez Sprzedającą działki wchodzącej w skład Nieruchomości podmiotowi trzeciemu na cele parkingowo - usługowe (od 2013 r. przez okres kilkunastu miesięcy działka gruntu wchodząca w skład Nieruchomości była przedmiotem Umowy najmu);

ii) odpłatny charakter Umowy najmu;

iii) utwardzenie niewielkiej części działki wchodzącej w skład Nieruchomości w okresie trwania Umowy najmu (utwardzenie niewielkiej części działki wchodzącej w skład Nieruchomości zostało zdefiniowane we Wniosku jako „Utwardzenie terenu”); jak zostało wskazane we Wniosku, nakłady na budowę Utwardzenia terenu nie zostały rozliczone pomiędzy podmiotem trzecim, który wybudował Utwardzenie terenu a Sprzedającą i nie zostaną rozliczone na datę Transakcji;

iv) podjęcie w ostatnim czasie przez Sprzedającą współpracy z pośrednikami w celu dokonania sprzedaży Nieruchomości;

v) sprzedaż przez Sprzedającą w 2018 r. zabudowanej nieruchomości w województwie (…);

vi) opisane szczegółowo we Wniosku okoliczności zawarcia Umowy Przedwstępnej (w szczególności okoliczność udzielenia przez Sprzedającą Zgody na dysponowanie Nieruchomością na cele budowlane Kupującemu czy okoliczność udzielenia przez Sprzedającą pełnomocnictw podmiotom wskazanym przez Kupującego); w tym zakresie prosimy również o wzięcie pod uwagę wyroku TSUE z dnia 3 kwietnia 2025 r., C-213/24, w którym TSUE stwierdził, że: „Artykuł 9 ust. 1 dyrektywy Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej należy interpretować w ten sposób, że: można uznać za podatnika do celów podatku od wartości dodanej (VAT) prowadzącego samodzielnie działalność gospodarczą osobę, która sprzedaje grunt stanowiący pierwotnie część jej majątku osobistego, powierzając przygotowanie sprzedaży profesjonalnemu przedsiębiorcy, który jako pełnomocnik tej osoby podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując w celu tej sprzedaży środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców lub usługodawców w rozumieniu tego przepisu.”;

vii) opisaną szczegółowo we Wniosku okoliczność planowanego nabycia w ramach osobnej transakcji praw i obowiązków z Umowy Przedwstępnej przez Kupującego; jak bowiem wskazano we Wniosku, to Kupujący zawrze Umowę Sprzedaży ze Sprzedającą, a nie Podmiot trzeci, który zawarł ze Sprzedającą Umowę Przedwstępną;

viii) opisaną powyżej okoliczność wystąpienia przez Sprzedającą jako zainteresowaną będącą stroną z wnioskami wspólnymi o wydanie interpretacji indywidualnych (postępowania, w ramach których Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydał Poprzednie interpretacje).

II.

Ad 1.

Wnioskodawca wyjaśnia, że Wniosek został złożony jako wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej (ORD-IN) przez Wnioskodawcę jako Kupującego Nieruchomość (Wniosek nie jest wnioskiem wspólnym Sprzedającej i Kupującego). Z uwagi na powyższe, Wnioskodawca nie posiada informacji, z jakim zamiarem Sprzedająca nabyła Nieruchomość.

Jednocześnie Wnioskodawca chciałby wskazać na okoliczności faktyczne przedstawione w opisie zdarzenia przyszłego Wniosku, które mogą być relewantne dla udzielenia odpowiedzi na przedmiotowe pytanie. W szczególności, Wnioskodawca zwraca uwagę, że w opisie zdarzenia przyszłego Wniosku zostało wskazane, że:

„Sprzedająca nabyła Nieruchomość do majątku prywatnego.

Dodatkowo, uzupełniając opis zdarzenia przyszłego Wniosku Wnioskodawca wskazuje, że Sprzedającej nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT przy nabyciu Nieruchomości przez Sprzedającą, jako że cena sprzedaży nie obejmowała podatku VAT.

Wnioskodawca zwraca również uwagę, że jak zostało wskazane w opisie zdarzenia przyszłego Wniosku:

„Około roku 1999-2000 Sprzedająca wykonała prace remontowe w Budynkach (m.in. wymiana dachu, okien), których wartość w przypadku żadnego z Budynków nie przekroczyła 30% jego wartości początkowej.”

Dodatkowo, uzupełniając opis zdarzenia przyszłego Wniosku Wnioskodawca wskazuje, że Sprzedającej nie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z ponoszonymi wydatkami na Budynki.

Ad 2.

Odpowiadając na przedmiotowe pytanie Wnioskodawca zwraca uwagę, że w opisie zdarzenia przyszłego Wniosku zostało wskazane, że:

„Sprzedająca nabyła Nieruchomość do majątku prywatnego.”

Jednocześnie, Skarżąca pragnie podkreślić, że jak zostało wskazane w opisie zdarzenie przyszłego Wniosku:

„Od 2013 r. przez okres kilkunastu miesięcy działka gruntu wchodząca w skład Nieruchomości była przedmiotem umowy najmu (dalej: „Umowa najmu”). W ramach Umowy najmu Sprzedająca wynajęła działkę wchodzącą w skład Nieruchomości podmiotowi trzeciemu na cele parkingowo - usługowe.”

Dodatkowo, uzupełniając opis zdarzenia przyszłego Wniosku Wnioskodawca wskazuje, że w okresie trwania Umowy najmu niewielka część działki wchodzącej w skład Nieruchomości została utwardzona. Po tym okresie Działka wchodząca nie była w żaden sposób użytkowana ani nie podejmowano żadnych czynności w celu zwiększenia jej wartości.

Dodatkowo, uzupełniając opis zdarzenia przyszłego Wniosku Wnioskodawca wskazuje, że Budynek mieszkalny znajdujący się na Nieruchomości jest niewykończony i stanowi pustostan, w którym nikt nie jest zameldowany.

Ad 3.

Odpowiadając na przedmiotowe pytanie Wnioskodawca zwraca uwagę, że jak zostało wskazane w opisie zdarzenie przyszłego Wniosku:

Dodatkowo, uzupełniając opis zdarzenia przyszłego Wniosku Wnioskodawca wskazuje, że w okresie trwania Umowy najmu niewielka część działki wchodzącej w skład Nieruchomości została utwardzona. Po tym okresie działka wchodząca w skład Nieruchomości nie była w żaden sposób użytkowana ani nie podejmowano żadnych czynności w celu zwiększenia jej wartości.

Jednocześnie, Wnioskodawca pragnie podkreślić, że jak zostało wskazane w opisie zdarzenie przyszłego Wniosku:

„Sprzedająca nie jest zarejestrowana jako podatnik VAT czynny lub zwolniony. Sprzedająca będzie natomiast zarejestrowana na potrzeby podatku VAT jako podatnik VAT czynny na planowaną datę Transakcji.”

Dodatkowo, uzupełniając opis zdarzenia przyszłego Wniosku Wnioskodawca wskazuje, że w 2018 r. Sprzedająca sprzedała zabudowaną nieruchomość w województwie (…), jednak wspomniana transakcja nie została potraktowana jako podlegająca opodatkowaniu podatkiem VAT.

Ad 4.

W związku z powyższym, Wnioskodawca nie posiada informacji, czy Sprzedająca była / jest rolnikiem ryczałtowym, o którym mowa w art. 2 pkt 19 Ustawy o VAT.

W ocenie Wnioskodawcy informacje przedstawione przez Wnioskodawcę w ramach:

i) Wniosku,

ii) odpowiedzi na Wezwanie,

iii) odpowiedzi na Wezwanie nr 2,

należy uznać za wystarczające dla wydania rozstrzygnięcia w przedmiotowej sprawie (wydania interpretacji indywidualnej). Jednocześnie, w razie dalszych wątpliwości lub pytań ze strony Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, Wnioskodawca dołoży wszelkich starań by udzielić dalszych wyjaśnień i informacji w zakresie mu wiadomym.

Ad 5.

W związku z powyższym, Wnioskodawca nie posiada informacji, czy Sprzedająca dokonywała sprzedaży ewentualnych płodów rolnych pochodzących z własnej działalności rolniczej, przy czym należy podkreślić, że Wnioskodawca nie posiada też informacji, czy Sprzedająca prowadziła kiedykolwiek własną działalność rolniczą - w tym zakresie por. odpowiedź na pytanie nr 4 powyżej.

W ocenie Wnioskodawcy informacje przedstawione przez Wnioskodawcę w ramach:

i) Wniosku,

ii) odpowiedzi na Wezwanie,

iii) odpowiedzi na Wezwanie nr 2,

Ad 6.

Odpowiadając na przedmiotowe pytanie Wnioskodawca zwraca uwagę, że jak zostało wskazane w opisie zdarzenie przyszłego Wniosku:

Wnioskodawca zwraca uwagę, że zgodnie z art. 659 § 1 Kodeksu cywilnego, przez umowę najmu wynajmujący zobowiązuje się oddać najemcy rzecz do używania przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a najemca zobowiązuje się płacić wynajmującemu umówiony czynsz. Dla uniknięcia wszelkich wątpliwości, Wnioskodawca wyjaśnia, że Umowa najmu miała charakter odpłatny.

Jednocześnie, uzupełniając opis zdarzenia przyszłego Wniosku Wnioskodawca wskazuje, że w okresie trwania Umowy najmu niewielka część działki wchodzącej w skład Nieruchomości została utwardzona. Po tym okresie Działka wchodząca w skład Nieruchomości nie była w żaden sposób użytkowana ani nie podejmowano żadnych czynności w celu zwiększenia jej wartości.

Wnioskodawca wyjaśnia, że utwardzenie niewielkiej części działki wchodzącej w skład Nieruchomości zostało zdefiniowane we Wniosku jako „Utwardzenie terenu”.

Wnioskodawca zwraca uwagę, że jak zostało wskazane w opisie zdarzenie przyszłego Wniosku:

„Nakłady na budowę Utwardzenia terenu nie zostały rozliczone pomiędzy podmiotem trzecim, który wybudował Utwardzenie terenu a Sprzedającą i nie zostaną rozliczone na datę Transakcji.”

Ad 7.

Wnioskodawca wyjaśnia, że Wniosek został złożony jako wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej (ORD-IN) przez Wnioskodawcę jako Kupującego Nieruchomość (Wniosek nie jest wnioskiem wspólnym Sprzedającej i Kupującego). W związku z powyższym, Wnioskodawca nie posiada informacji, czy Sprzedająca podjęła działania marketingowe w celu sprzedaży działki wchodzącej w skład Nieruchomości.

W ocenie Wnioskodawcy informacje przedstawione przez Wnioskodawcę w ramach:

i) Wniosku,

ii) odpowiedzi na Wezwanie,

iii) odpowiedzi na Wezwanie nr 2,

Jednocześnie, uzupełniając opis zdarzenia przyszłego Wniosku, Wnioskodawca wskazuje, że Sprzedająca w ostatnim czasie podjęła współpracę z pośrednikami w celu dokonania sprzedaży Nieruchomości (w tym zakresie por. również odpowiedź na pytanie 8 poniżej).

Ad 8.

Uzupełniając opis zdarzenia przyszłego Wniosku, Wnioskodawca wskazuje, że Sprzedająca w ostatnim czasie podjęła współpracę z pośrednikami w celu dokonania sprzedaży Nieruchomości.

Wnioskodawca pragnie również zwrócić uwagę na:

i) opisaną szczegółowo we Wniosku okoliczność planowanego nabycia w ramach osobnej transakcji praw i obowiązków z Umowy Przedwstępnej przez Kupującego; jak bowiem wskazano we Wniosku, to Kupujący zawrze Umowę Sprzedaży ze Sprzedającą, a nie Podmiot trzeci, który zawarł ze Sprzedającą Umowę Przedwstępną;

ii) opisaną powyżej okoliczność wystąpienia przez Sprzedającą jako zainteresowaną będącą stroną z wnioskami wspólnymi o wydanie interpretacji indywidualnych (postępowania, w ramach których Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydał Poprzednie interpretacje); należy przy tym zwrócić uwagę, że zainteresowanymi niebędącymi stronami w postępowaniach, w ramach których wydane zostały Poprzednie interpretacje były dwa różne podmioty trzecie będący potencjalnymi nabywcami Nieruchomości (w szczególności podmiot zdefiniowany jako Podmiot trzeci we Wniosku).

W ocenie Wnioskodawcy wspomniana okoliczność faktyczna przedstawiona w opisie zdarzenia przyszłego Wniosku może być również relewantna dla wydania rozstrzygnięcia w przedmiotowej sprawie (wydania interpretacji indywidualnej).

Ad 9.

Wnioskodawca wyjaśnia, że Wniosek został złożony jako wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej (ORD-IN) przez Wnioskodawcę jako Kupującego Nieruchomość (Wniosek nie jest wnioskiem wspólnym Sprzedającej i Kupującego). W związku z powyższym, Wnioskodawca nie posiada informacji, co jest powodem sprzedaży Nieruchomości.

W ocenie Wnioskodawcy informacje przedstawione przez Wnioskodawcę w ramach:

i) Wniosku,

ii) odpowiedzi na Wezwanie,

iii) odpowiedzi na Wezwanie nr 2,

Ad 10.

Wnioskodawca wyjaśnia, że Wniosek został złożony jako wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej (ORD-IN) przez Wnioskodawcę jako Kupującego Nieruchomość (Wniosek nie jest wnioskiem wspólnym Sprzedającej i Kupującego). W związku z powyższym, Wnioskodawca nie posiada informacji, na co zostaną przeznaczone środki, które Sprzedająca otrzyma ze sprzedaży Nieruchomości.

W ocenie Wnioskodawcy informacje przedstawione przez Wnioskodawcę w ramach:

i) Wniosku,

ii) odpowiedzi na Wezwanie,

iii) odpowiedzi na Wezwanie nr 2,

Ad 11.

Uzupełniając opis zdarzenia przyszłego Wniosku Wnioskodawca wskazuje, że w 2018 r. Sprzedająca sprzedała zabudowaną nieruchomość w województwie (…), jednak wspomniana transakcja nie została potraktowana jako podlegająca opodatkowaniu podatkiem VAT.

Wnioskodawca wyjaśnia również, że Wniosek został złożony jako wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej (ORD-IN) przez Wnioskodawcę jako Kupującego Nieruchomość (Wniosek nie jest wnioskiem wspólnym Sprzedającej i Kupującego). W związku z powyższym, Wnioskodawca nie posiada informacji, które pozwoliłyby uzupełnić opis zdarzenia przyszłego Wniosku o odpowiedzi na pozostałe pytania zawarte w punkcie 11 Wezwania nr 2.

W ocenie Wnioskodawcy informacje przedstawione przez Wnioskodawcę w ramach:

i) Wniosku,

ii) odpowiedzi na Wezwanie,

iii) odpowiedzi na Wezwanie nr 2,

Ad 12.

Wnioskodawca wyjaśnia, że Wniosek został złożony jako wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej (ORD-IN) przez Wnioskodawcę jako Kupującego Nieruchomość (Wniosek nie jest wnioskiem wspólnym Sprzedającej i Kupującego). W związku z powyższym, Wnioskodawca nie posiada informacji, czy Sprzedająca posiada jeszcze inne nieruchomości przeznaczone w przyszłości do sprzedaży (oprócz Nieruchomości opisanej we Wniosku).

W ocenie Wnioskodawcy informacje przedstawione przez Wnioskodawcę w ramach:

i) Wniosku,

ii) odpowiedzi na Wezwanie,

iii) odpowiedzi na Wezwanie nr 2,

Ad 13.

Odpowiadając na przedmiotowe pytanie, należy wyjaśnić, że:

i) Utwardzenie terenu stanowi i będzie stanowiło na planowaną datę Transakcji własność Sprzedającej.

ii) Utwardzenie terenu jest i będzie na planowaną datę Transakcji własnością Sprzedającej w rozumieniu przepisów KC;

iii) Sprzedająca przed dokonaniem sprzedaży działki o nr ewidencyjnym 1 wchodzącej w skład Nieruchomości (tj. przed datą Transakcji) nie będzie w jakimkolwiek momencie w ekonomicznym posiadaniu Utwardzenia terenu. (w tym zakresie porównaj również wyjaśnienia przedstawione w odpowiedzi Wnioskodawcy na pytania zawarte w punkcie 6 i punkcie 7 Wezwania).

Pytania w zakresie podatku od towarów i usług

1. Czy sprzedaż Nieruchomości w ramach Transakcji (z wyłączeniem sprzedaży Utwardzenia terenu) będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT?

2. Czy sprzedaż Nieruchomości w ramach Transakcji (z wyłączeniem sprzedaży Utwardzenia terenu) nie będzie zwolniona od podatku VAT i będzie w całości opodatkowana podatkiem VAT przy zastosowaniu właściwej stawki podatku VAT?

3. Czy sprzedaż Utwardzenia terenu nie będzie stanowiła dostawy towarów w rozumieniu przepisów Ustawy o VAT i w rezultacie nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT?

4. Czy Kupujący będzie miał prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego związanego z nabyciem Nieruchomości w ramach Transakcji na zasadach ogólnych, tj. w szczególności na podstawie art. 86 ust. 1 Ustawy o VAT?

Państwa stanowisko w sprawie w zakresie podatku od towarów i usług

Zdaniem Wnioskodawcy:

1. Sprzedaż Nieruchomości w ramach Transakcji (z wyłączeniem sprzedaży Utwardzenia terenu) będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT.

2. Sprzedaż Nieruchomości w ramach Transakcji (z wyłączeniem sprzedaży Utwardzenia terenu) nie będzie zwolniona od podatku VAT i będzie w całości opodatkowana podatkiem VAT przy zastosowaniu właściwej stawki podatku VAT.

3. Sprzedaż Utwardzenia terenu nie będzie stanowiła dostawy towarów w rozumieniu przepisów Ustawy o VAT i w rezultacie nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT.

4. Kupujący będzie miał prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego związanego z nabyciem Nieruchomości w ramach Transakcji na zasadach ogólnych, tj. w szczególności na podstawie art. 86 ust. 1 Ustawy o VAT.

Uzasadnienie stanowiska w zakresie pytania 1

Stosownie do art. 5 ust. 1 Ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem VAT, podlegają m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W myśl art. 2 pkt 6 Ustawy o VAT przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii. Stosownie do art. 2 pkt 22 Ustawy o VAT, przez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów. Zgodnie z art. 7 ust. 1 Ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Mając na uwadze powyższe, należy przyjąć, że zbycie nieruchomości gruntowej, traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 Ustawy o VAT.

Jednakże nie każda czynność stanowiąca dostawę, w rozumieniu art. 7 Ustawy o VAT, podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, gdyż aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku VAT.

Podatnikami - według art. 15 ust. 1 Ustawy o VAT - są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

W myśl art. 15 ust. 2 Ustawy o VAT, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Ze wskazanych regulacji wynika, że w świetle definicji zawartej w art. 15 Ustawy o VAT, dla uznania określonych zachowań danego podmiotu za działalność gospodarczą istotne znaczenie ma ich zorganizowany charakter. Przy czym, taka działalność wystąpi również w przypadku wykorzystywania towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Zatem dostawa towarów (w tym gruntów) będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT w sytuacji, gdy działaniom podmiotu dokonującego tej dostawy, można przypisać znamiona prowadzenia działalności gospodarczej, co w efekcie przesądza o uzyskaniu przez niego statusu podatnika VAT.

Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem VAT wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik.

Na podstawie art. 9 ust. 1 Dyrektywy Rady 2006/112/WE z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347, s. 1 z późn. zm., dalej „Dyrektywa”), „działalność gospodarcza” obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność gospodarczą uznaje się w szczególności wykorzystywanie, w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.

Definicja działalności gospodarczej, zawarta zarówno w art. 15 ust. 2 Ustawy o VAT, jak i w art. 9 ust. 1 ww. Dyrektywy ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnika” te wszystkie podmioty, które prowadzą określoną działalność występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym.

Zatem, jak wskazano wyżej, dostawa podlega opodatkowaniu podatkiem VAT w sytuacji, gdy czynności podmiotu dokonującego tej dostawy wykażą znamiona prowadzenia działalności gospodarczej, w sposób wystarczająco stały i zorganizowany. Dlatego też, aby uznać, że dany podmiot działa w charakterze podatnika podatku VAT należy ustalić, czy działa on jako producent, handlowiec lub usługodawca.

Z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 15 września 2011 r. w sprawach C-180/10 i C-181/10 wynika, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba i zakres transakcji sprzedaży nieruchomości nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania Dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą. Powyższe elementy mogą bowiem odnosić się do zarządzania majątkiem prywatnym.

Inaczej jest natomiast - wyjaśnił Trybunał - w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy. Zatem za podatnika należy uznać osobę, która w celu dokonania sprzedaży gruntów wykazuje aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. podejmuje działania wykraczające poza zakres zwykłego zarządu majątkiem prywatnym. Chodzi tu przykładowo o nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek (wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia), uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie obrotu nieruchomościami czy w zakresie usług deweloperskich (lub innych tego rodzaju usług). Przy czym na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg opisanych powyżej okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.

Odnosząc powyższe na grunt rozpatrywanej sprawy należy stwierdzić, że wskazane w opisie zdarzenia przyszłego okoliczności świadczą o zorganizowanym charakterze planowanej sprzedaży Nieruchomości i powodują, że planowana sprzedaż Nieruchomości przybiera formę zawodową (profesjonalną). Wskazuje na to w szczególności, okoliczność, że - jak zostało wskazane w opisie zdarzenia przyszłego - w Umowie Przedwstępnej postanowiono, że od dnia zawarcia Umowy Przedwstępnej do dnia zawarcia Umowy Sprzedaży Kupujący uprawniony jest w szczególności do:

1) uzyskiwania wypisów i wyrysów z rejestru gruntów dotyczących Nieruchomości;

2) wyłączenia gruntów z produkcji rolnej i złożenia oświadczenia o wartości rynkowej dla tego celu;

3) podejmowania wszelkich czynności potrzebnych do ewentualnego uzyskania zezwoleń na usunięcie drzew lub krzewów z Nieruchomości, w tym usunięcia drzew lub krzewów;

4) uzyskania opinii w zakresie gospodarki drzewostanem i projektu zieleni;

5) uzyskania decyzji o środowiskowych uwarunkowaniach;

7) uzyskania od zarządcy drogi zezwolenia na lokalizacje w pasie drogowym urządzeń (sieci i przyłączy), w tym uzgodnienia projektów budowlanych urządzeń (sieci przyłączy);

8) uzgodnienia z właściwym organem projektu robót geologicznych, dokumentacji hydrogeologicznej oraz dokumentacji geologiczno-inżynierskiej, w tym wykonania robót geologicznych;

10) uzyskania od właściwego organu pozwoleń wodnoprawnych niezbędnych dla inwestycji Kupującego;

12) uzyskania ewentualnych pozwoleń na Rozbiórkę istniejących obiektów lub urządzeń kolidujących z inwestycją Kupującego, w tym dokonania rozbiórki;

13) przeprowadzenia gleboznawczej klasyfikacji gruntu Nieruchomości, a także

14) uzyskania innych dokumentów wymaganych przepisami jakie okażą się niezbędne do złożenia wniosku o pozwolenie na budowę dla inwestycji Kupującego.

W celu umożliwienia Kupującemu realizacji uprawnień, o których mowa powyżej, Sprzedająca w dniu zawarcia Umowy Przedwstępnej udzieliła pełnomocnictwa podmiotom wskazanym przez Kupującego.

W ocenie Wnioskodawcy istotne znaczenie na gruncie rozpatrywanej sprawy ma również wskazana w opisie zdarzenia przyszłego okoliczność, że Sprzedająca udzieliła Zgody na dysponowanie Nieruchomością na cele budowlane.

Mając na uwadze przedstawione okoliczności sprawy oraz obowiązujące przepisy prawa należy uznać, że z tytułu sprzedaży Nieruchomości w ramach Transakcji Sprzedająca będzie miała status podatnika podatku VAT (por. art. 15 ust. 1 Ustawy o VAT) wykonującego działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2 Ustawy o VAT. W konsekwencji sprzedaż Nieruchomości w ramach Transakcji powinna podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT.

Powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: „Dyrektor KIS”). W szczególności jak zostało wskazane w interpretacji Dyrektora KIS z dnia 13 lipca 2023 r., nr 0111-KDIB3- 1.4012.376.2023.1.IK:

- „(…) w przedmiotowej sprawie poprzez udzielenie podmiotowi trzeciemu wszelkich stosownych zgód, pozwoleń i pełnomocnictw, czynności wykonane przez pełnomocnika - osoby trzecie, wywołują skutki bezpośrednio w sferze prawnej Sprzedającego, bowiem stroną podejmowanych czynności jest Sprzedający, a nie pełnomocnik. Działania te dokonywane są za pełną zgodą Sprzedającego, wpłyną generalnie na wzrost wartości i atrakcyjności Nieruchomości, stanowiącej nadal własność Sprzedającego. Udzielając zgód i pełnomocnictw do podjęcia wyżej wskazanych czynności przez Kupującego, Sprzedający wychodzi naprzeciw oczekiwaniom Kupującego, przyspieszając proces realizacji inwestycji.”

- „Biorąc pod uwagę treść przytoczonych przepisów oraz opis sprawy stwierdzić należy, że planowana przez Sprzedającego sprzedaż Nieruchomości będzie, zgodnie z art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy, dostawą dokonywaną przez podatnika w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.”

Tożsame stanowisko Dyrektor KIS zajął w interpretacji indywidualnej z dnia 4 lipca 2023 r., nr 0111-KDIB3-1.4012.403.2023.1.KO, w której stwierdził, że:

- „(…) w przedmiotowej sprawie poprzez udzielenie Państwu wszelkich stosownych zgód, pozwoleń i pełnomocnictw, czynności wykonane przez pełnomocnika - osoby trzecie, Państwa - wywołują skutki bezpośrednio w sferze prawnej Sprzedającego, bowiem stroną podejmowanych czynności jest Sprzedający, a nie Państwo, czy Państwa pełnomocnik. Działania te dokonywane są za pełną zgodą Sprzedającego, wpłyną generalnie na wzrost wartości i atrakcyjności Nieruchomości, stanowiącej nadal współwłasność Sprzedającego. Udzielając zgód i pełnomocnictw do podjęcia wyżej wskazanych czynności przez Kupującego, Sprzedający wychodzi naprzeciw oczekiwaniom Kupującego, przyspieszając proces realizacji inwestycji.

- „Biorąc pod uwagę treść przytoczonych przepisów oraz opis sprawy stwierdzić należy, że planowana przez Sprzedającego sprzedaż udziałów w opisanej Nieruchomości - działce nr (...) i (...) - będzie, zgodnie z art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy, dostawą dokonywaną przez podatnika w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.”

Stanowisko Wnioskodawcy znajduje potwierdzenie również w interpretacji indywidualnej z dnia 30 czerwca 2023 r., nr 0114-KDIP4-3.4012.218.2023.1.IG, w której Dyrektor KIS uznał, że:

- „Po udzieleniu pełnomocnictwa czynności wykonane przez Spółkę wywołują skutki bezpośrednio w sferze prawnej mocodawcy. Spółka, dokonując ww. działań, uatrakcyjni przedmiotową Nieruchomość będącą nadal w posiadaniu Sprzedającego. Działania te, dokonywane za pełną zgodą Sprzedającego wpłyną generalnie na podniesienie atrakcyjności Nieruchomości jako towaru i wzrost jej wartości. Do czasu zawarcia umowy przyrzeczonej, Udział w Nieruchomości jest własnością Sprzedającego i będzie podlegał wielu czynnościom. Wszystkie te czynności z punktu widzenia podatku VAT zostaną „wykonane” w sferze podatkowoprawnej Sprzedającego. W tym kontekście bez znaczenia pozostaje okoliczność wykonywania ww. czynności przez potencjalnego nabywcę. W efekcie dokonywanych czynności dostawie podlegać będzie Nieruchomość o zupełnie innym charakterze niż w chwili zawarcia umowy przedwstępnej, gdyż wystąpi szereg czynności powodujących zwiększenie atrakcyjności Nieruchomości i ostatecznie jej sprzedaż.”

- „Biorąc pod uwagę treść przytoczonych przepisów oraz opis sprawy stwierdzić należy, że planowana przez Sprzedającego sprzedaż Udziału w Nieruchomości tj. działce zabudowanej budowlami o numerze ewidencyjnym nr 1, będzie zgodnie z art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy, dostawą dokonywaną przez podatnika w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.”

Ponadto, podobne stanowisko zostało przedstawione w innych interpretacjach indywidualnych wydawanych przez Dyrektora KIS w analogicznych lub podobnych stanach faktycznych, tj. m.in. w:

1) interpretacji indywidualnej z dnia 4 lipca 2023 r., nr 0111-KDIB3-1.4012.379.2023.1.MSO,

2) interpretacji indywidualnej z dnia 4 lipca 2023 r., nr 0111-KDIB3-1.4012.378.2023.1.MSO,

3) interpretacji indywidualnej z dnia 4 lipca 2023 r., nr 0111-KDIB3-1.4012.401.2023.1.MSO,

4) interpretacji indywidualnej z dnia 29 czerwca 2023 r., nr 0114-KDIP4-1.4012.247.2023.1.RMA.

Dla kompletności wywodu należy również dodać, iż w analizowanej sytuacji nie są spełnione żadne przesłanki mogące prowadzić do potraktowania planowanej sprzedaży przedmiotu Transakcji jako transakcji wyłączonej z opodatkowania na podstawie art. 6 pkt 1 Ustawy o VAT, tj. przepisu wyłączającego z opodatkowania transakcje zbycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części. Przedmiot Transakcji bez wątpienia nie spełnia bowiem definicji przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Jak wskazano wyżej, w ramach Transakcji dojdzie do sprzedaży przez Sprzedającą na rzecz Kupującego Nieruchomości za określoną cenę.

Przedmiotem dostawy nie będą inne od Nieruchomości składniki majątku Sprzedającej. W szczególności Kupujący nie przejmie żadnych wartości niematerialnych i prawnych, know - how, a także innych praw, wierzytelności, umów czy też środków pieniężnych lub papierów wartościowych Sprzedającej. Kupujący nie przejmie także żadnych rachunków bankowych należących do Sprzedającej.

Nabycie Nieruchomości nie będzie wiązało się również z przejściem na Kupującego zakładu pracy w rozumieniu art. 23¹ ustawy z dnia 26 czerwca 1974 Kodeks pracy (t.j. Dz.U. z 2023 r., poz. 1465, ze zm.).

Całokształt przedstawionych okoliczności przemawia zatem za uznaniem za prawidłowe stanowiska Wnioskodawcy, iż sprzedaż Nieruchomości w ramach Transakcji będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT.

Pismem z 17 czerwca 2025 r. uzupełnili Państwo własne stanowisko w zakresie pytania nr 1.

Uzupełniając jeszcze stanowisko Wnioskodawcy przyporządkowane do zawartego we Wniosku pytania nr 1 (tj. uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1), Wnioskodawca chciałby raz jeszcze zwrócić uwagę, że w przypadku Poprzednich interpretacji Dyrektor KIS rozstrzygał na bazie opisu okoliczności faktycznych (zdarzenia przyszłego) bardzo zbliżonego do tego, który Wnioskodawca zawarł we Wniosku. W przypadku obu Poprzednich interpretacji Dyrektor KIS uznał stanowisko Wnioskodawców za prawidłowe przyjmując w szczególności, że w ramach planowanych transakcji sprzedaży Nieruchomości Sprzedająca będzie działała w charakterze podatnika VAT. Co więcej, jak wynika z treści Poprzednich interpretacji, Dyrektor KIS nie żądał od Sprzedającej (jako zainteresowanej będącej stroną postępowania) uzupełnienia opisu zdarzenia przyszłego o okoliczności, których dotyczą pytania przedstawione w ramach Wezwania nr 2. Okoliczności te dotyczą osobistej sytuacji Sprzedającej, w tym jej zamiarów oraz przeszłych zdarzeń z jej życia. Zatem, skoro była to i jest ta sama Sprzedająca, nasuwa się pytanie dlaczego dwukrotnie już Dyrektor KIS uznał, że pomimo braku takich informacji jak żądane w Wezwaniu nr 2, miał możliwość udzielenia odpowiedzi na pytanie o status Sprzedającej jako podatnika. Takie zachowanie Dyrektora KIS (w ocenie Wnioskodawcy, jak najbardziej zasługujące na aprobatę), potwierdza, że przedstawione już do tej pory okoliczności należy uznać za wystarczające dla wydania rozstrzygnięcia w przedmiotowej sprawie.

Dodatkowo fakt, że w ramach niniejszego postępowania, Wnioskodawca jest proszony o przedstawienie szeregu informacji dotyczących stricte sytuacji Sprzedającej (w tym informacji dotyczących innych nieruchomości Sprzedającej przeznaczonych w przyszłości do sprzedaży, czy powodu sprzedaży Nieruchomości), jest tym bardziej zaskakujący, gdy weźmie się pod uwagę, że Wniosek został złożony jako wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej (ORD-IN) przez Wnioskodawcę jako Kupującego Nieruchomość. Tym samym, Wezwanie nr 2 pomija całkowicie okoliczność, że Wniosek nie jest wnioskiem wspólnym Sprzedającej i Kupującego.

Uzupełniając jeszcze stanowisko Wnioskodawcy przyporządkowane do zawartego we Wniosku pytania nr 1 (tj. uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1), Wnioskodawca wskazuje, że w jego ocenie - mając na uwadze przedstawione we Wniosku, odpowiedzi na Wezwanie oraz w odpowiedzi na Wezwanie nr 2 okoliczności sprawy oraz obowiązujące przepisy prawa - z tytułu sprzedaży Nieruchomości w ramach Transakcji Sprzedająca będzie miała status podatnika podatku VAT (por. art. 15 ust. 1 Ustawy o VAT) wykonującego działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2 Ustawy o VAT. Powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie między innymi w wydanym relatywnie niedawno wyroku TSUE z dnia 3 kwietnia 2025 r., sygn. C-213/24, w którym TSUE stwierdził, że:

„Artykuł 9 ust. 1 dyrektywy Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej należy interpretować w ten sposób, że: można uznać za podatnika do celów podatku od wartości dodanej (VAT) prowadzącego samodzielnie działalność gospodarczą osobę, która sprzedaje grunt stanowiący pierwotnie część jej majątku osobistego, powierzając przygotowanie sprzedaży profesjonalnemu przedsiębiorcy, który jako pełnomocnik tej osoby podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując w celu tej sprzedaży środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców lub usługodawców w rozumieniu tego przepisu.”

Zdaniem Wnioskodawcy wyrok TSUE z dnia 3 kwietnia 2025 r., sygn. C-213/24 ma znaczenie dla niniejszej sprawy również na innej płaszczyźnie. W wyroku tym wskazano bowiem że:

(…) art. 9 ust. 1 dyrektywy VAT należy interpretować w ten sposób, że w ramach transakcji sprzedaży uznanej za działalność gospodarczą w rozumieniu tej dyrektywy przepis ten nie stoi na przeszkodzie uznaniu za podatnika prowadzącego samodzielnie działalność gospodarczą wspólności ustawowej istniejącej między małżonkami będącymi współwłaścicielami, jeżeli małżonkowie ci jawią się względem osób trzecich jako dokonujący razem stanowiącej działalność gospodarczą transakcji sprzedaży gruntów należących do tej wspólności, a rzeczona wspólność ponosi ryzyko gospodarcze związane z wykonywaniem tej działalności.”

Powołany powyżej fragment wyroku TSUE z dnia 3 kwietnia 2025 r., sygn. C-213/24 odnosi się co prawda do sytuacji prawno-podatkowej małżonków, którzy dokonują zbycia nieruchomości stanowiącej majątek wchodzący w skład wspólności ustawowej małżeńskiej, co akurat w rozpatrywanej sprawie nie ma zastosowania. To jednak co jest istotne, to fakt, że TSUE wskazuje jako kluczową na okoliczność jawienia się podatnika względem osób trzecich jako dokonującego transakcji sprzedaży gruntów stanowiącej działalność gospodarczą.

W konsekwencji dla uznania czy Sprzedająca w związku z Transakcją może działać w charakterze podatnika VAT istotne jest to czy jawi się ona względem osób trzecich jako dokonująca dostawy Nieruchomości w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Jest to o tyle zrozumiałe i zasadne podejście, że tylko takie okoliczności poddają się zobiektywizowanej analizie, w tym również analizie przez podmioty trzecie które mogą nie znać okoliczności dotyczących osobistej sytuacji Sprzedającej, w tym jej zamiarów oraz przeszłych zdarzeń z jej życia (a takich w znacznej mierze dotyczą pytania przedstawione w ramach Wezwania nr 2).

Mając na uwadze przedstawione okoliczności, w ocenie Wnioskodawcy Sprzedająca jawi się względem osób trzecich jako dokonująca Transakcji w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Za takim twierdzeniem przemawiają wskazane już powyżej następujące okoliczności:

i) opisane szczegółowo we Wniosku okoliczności zawarcia Umowy Przedwstępnej (w szczególności okoliczność udzielenia przez Sprzedającą Zgody na dysponowanie Nieruchomością na cele budowlane Kupującemu czy okoliczność udzielenia przez Sprzedającą pełnomocnictw podmiotom wskazanym przez Kupującego);

ii) opisana szczegółowo we Wniosku okoliczność planowanego nabycia w ramach osobnej transakcji praw i obowiązków z Umowy Przedwstępnej przez Kupującego; jak bowiem wskazano we Wniosku, to Kupujący zawrze Umowę Sprzedaży ze Sprzedającą, a nie Podmiot trzeci, który zawarł ze Sprzedającą Umowę Przedwstępną;

iii) opisana powyżej okoliczność wystąpienia przez Sprzedającą jako zainteresowaną będącą stroną z wnioskami wspólnymi o wydanie interpretacji indywidualnych (postępowania, w ramach których Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej wydał Poprzednie interpretacje).

Za prawidłowością stanowiska Wnioskodawcy przemawiają również liczne interpretacje indywidualne wydane przez Dyrektora KIS (w tym interpretacje przywołane przez Wnioskodawcę w uzasadnieniu stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1 we Wniosku), czy też ostatnio wydane interpretacje indywidualne odwołujące się do wyroku TSUE z dnia 3 kwietnia 2025 r., sygn. C-213/24:

1) interpretacja indywidualna z dnia 19 maja 2025., nr 0113-KDIPT1-3.4012.201.2025.2.MK;

2) Interpretacja indywidualna z dnia 14 maja 2025 r., nr 0112-KDIL1-3.4012.146.2025.2.KK;

3) Interpretacja indywidualna z dnia 14 maja 2025 r., nr 0114-KDIP1-2.4012.123.2025.2.AP;

4) interpretacja indywidualna z dnia 12 maja 2025 r., nr 0111-KDIB3-3.4012.151.2025.2.JSU;

5) interpretacja indywidualna z dnia 18 kwietnia 2024 r., nr 0114-KDIP1-3.4012.47.2024.4.KP.

Tytułem przykładu, Wnioskodawca chciałby odwołać się w tym miejscu do treści interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS z dnia 14 maja 2025 r., nr 0114-KDIP1-2.4012.123.2025.2.AP, w której wskazano, że:

„Należy w tym miejscu zwrócić uwagę również na wyrok TSUE z 3 kwietnia 2025 r., sygn. akt C- 213/24 E.T. przeciwko Dyrektorowi Izby Administracji Skarbowej we Wrocławiu, w przedmiocie opodatkowania osoby fizycznej podatkiem VAT z tytułu sprzedaży działek. W ww. wyroku TSUE uznał, że „art. 9 ust. 1 dyrektywy VAT należy interpretować w ten sposób, że można uznać za podatnika do celów VAT prowadzącego samodzielnie działalność gospodarczą osobę, która sprzedaje grunt stanowiący pierwotnie część jej majątku osobistego, powierzając przygotowanie sprzedaży profesjonalnemu przedsiębiorcy, który jako pełnomocnik tej osoby podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując w celu tej sprzedaży środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców lub usługodawców w rozumieniu tego przepisu”.

Analiza przedstawionego opisu sprawy, obowiązujących przepisów oraz tez wynikających z powołanego orzecznictwa prowadzi do wniosku, że z tytułu sprzedaży niezabudowanej nieruchomości stanowiącej działkę gruntu nr 1 o pow. (…) ha będzie Pani podatnikiem podatku od towarów i usług.

Na podstawie udzielonego przez Panią pełnomocnictwa, Kupująca Spółka podejmie szereg szczegółowo opisanych we wniosku działań, w efekcie których nastąpi uatrakcyjnienie działki, co skutkować będzie wzrostem jej wartości. Nie ulega wątpliwości, że szeroko zakrojony zakres przygotowania działki do sprzedaży nie jest typowy do działań podejmowanych przez osoby fizyczne w zakresie zarządzania majątkiem osobistym - prywatnym. W efekcie wykonywanych czynności dostawie będzie podlegała nieruchomość o zupełnie innym charakterze, niż w chwili zawarcia umowy przedwstępnej. Nie zmienia tego okoliczność, że działań tych nie podejmie Pani, lecz Kupująca Spółka na podstawie pełnomocnictwa. Do dnia sprzedaży działki nr 1 o pow. (…) ha, czynności wykonywane przez Spółkę w ramach udzielonego jej pełnomocnictwa, wywołują skutki bezpośrednio w Pani sferze prawnej, gdyż to Pani jest stroną podejmowanych czynności, a nie Spółka występująca jako Pani pełnomocnik.”.

Ponadto, Wnioskodawca pragnie przywołać fragment interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS z dnia 19 maja 2025 r., nr 0113-KDIPT1-3.4012.201.2025.2.MK, w której wskazano, że:

„Zatem fakt, że ww. działania nie będą podejmowane bezpośrednio przez Pana, ale przez osoby trzecie (Stronę Kupującą), nie oznacza, że pozostają bez wpływu na Pana sytuację prawną. Po udzieleniu pełnomocnictwa czynności wykonane przez Stronę Kupującą wywołują skutki bezpośrednio w sferze prawnej mocodawcy. Kupująca, dokonując ww. działań, uatrakcyjni przedmiotową nieruchomość, której jest Pan właścicielem. Działania te, dokonywane za Pana zgodą, wpłyną generalnie na podniesienie atrakcyjności działki wydzielonej z działki ewidencyjnej nr y jako towaru i wzrost jej wartości. Do czasu zawarcia umowy przyrzeczonej posiada Pan prawo własności nieruchomości, która podlega wielu czynnościom. Wszystkie te czynności z punktu widzenia podatku VAT, zostaną „wykonane” w Pana sferze podatkowo-prawnej. W tym kontekście bez znaczenia pozostaje okoliczność wykonywania ww. czynności przez potencjalnego nabywcę. W efekcie dokonywanych czynności dostawie podlegać będzie działka o zupełnie innym charakterze niż w chwili zawarcia umowy przedwstępnej, gdyż wystąpi szereg czynności powodujących zwiększenie atrakcyjności działki wydzielonej z działki ewidencyjnej nr y i ostatecznie jej sprzedaż.

W związku z powyższym stwierdzenia wymaga, że udzielenie przez Pana stosownych pełnomocnictw Stronie Kupującej skutkować będzie tym, że wszystkie ww. czynności, pomimo że będą podejmowane przez nabywcę, będą jednak podejmowane w Pana imieniu i na Pana korzyść, ponieważ to Pan jako właściciel działki będzie stroną w postępowaniu o uzyskanie stosownych decyzji, pozwoleń oraz dokonania wszelkich czynności z nimi związanych.

Biorąc pod uwagę treść przytoczonych przepisów oraz opis sprawy stwierdzić należy, że planowana przez Pana sprzedaż prawa własności działki wydzielonej z działki ewidencyjnej nr y, której jest Pan właścicielem, będzie, zgodnie z art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy, dostawą dokonywaną przez podatnika w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Wydzierżawił Pan Stronie Kupującej ww. działkę wydzieloną z działki ewidencyjnej nr y. Ponadto, dokonując opisanych we wniosku czynności, będzie podejmował Pan działania podobne do tych, jakie wykonują podmioty zajmujące się profesjonalnie obrotem nieruchomościami, o których mowa w orzeczeniu w sprawach połączonych C-180/10 i C-181/10, tj. będzie Pan wykazywał aktywność w przedmiocie zbycia prawa własności działki wydzielonej z działki ewidencyjnej nr y porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem.”.

W ocenie Wnioskodawcy całokształt opisanych we Wniosku okoliczności sprawy może wskazywać, że Sprzedająca podjęła aktywne działania mające na celu znalezienie potencjalnego nabywcy Nieruchomości, które świadczą o zorganizowanym charakterze sprzedaży Nieruchomości. W ocenie Wnioskodawcy okoliczności faktyczne rozpatrywanej sprawy powodują, że planowana sprzedaż Nieruchomości przez Sprzedającą przybierze formę zawodową (profesjonalną) w zakresie obrotu nieruchomościami.

Zdaniem Wnioskodawcy, działania podejmowane przez Sprzedającą (czy to bezpośrednio czy za pośrednictwem podmiotów wskazanych przez Kupującego, którym Sprzedająca udzieliła pełnomocnictw) świadczą o wykorzystaniu przez nią Nieruchomości do celów zarobkowych. Zaangażowanie Sprzedającej w czynności związane ze sprzedażą Nieruchomości w ramach Transakcji jest, zdaniem Wnioskodawcy, zbliżone do działań typowych dla profesjonalnego obrotu nieruchomościami, wykonywanych przez producentów, handlowców i usługodawców. Całokształt powyższych okoliczności powoduje, że opisanych czynności nie można interpretować jako rozporządzanie majątkiem prywatnym, lecz jako świadome działania, zmierzające do osiągnięcia korzyści materialnych z tytułu jego sprzedaży.

W razie dalszych wątpliwości lub pytań ze strony Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, Wnioskodawca dołoży wszelkich starań by udzielić dalszych wyjaśnień i informacji w zakresie mu wiadomym.

Uzasadnienie stanowiska w zakresie pytania 2 i pytania nr 3

1. Wprowadzenie

Na wstępie Wnioskodawca pragnie podkreślić, że celem pytania nr 2 nie jest potwierdzenie wysokości stawki VAT, a jedynie potwierdzenie, że sprzedaż Nieruchomości w ramach Transakcji (z wyłączeniem sprzedaży Utwardzenia terenu) będzie podlegała VAT i powinna być opodatkowana według właściwej stawki. Wnioskodawca zdaje sobie sprawę, że narzędziem służącym do potwierdzenia stawki podatku VAT jest wiążąca informacja stawkowa (WIS), stąd w interpretacji chcą potwierdzić jedynie fakt, iż do sprzedaży Nieruchomości w ramach Transakcji nie znajdzie zastosowania żadne ze zwolnień od podatku VAT oraz że sprzedaż Nieruchomości w ramach Transakcji (z wyłączeniem sprzedaży Utwardzenia terenu) będzie podlegała opodatkowaniu VAT.

Jednocześnie, celem pytania nr 3 jest potwierdzenie, że sprzedaż Utwardzenia terenu nie będzie stanowiła dostawy towarów w rozumieniu przepisów Ustawy o VAT i w rezultacie nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 Ustawy o VAT, opodatkowaniu VAT podlega m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przez dostawę towarów, stosownie do art. 7 Ustawy o VAT, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również zbycie praw użytkowania wieczystego. Przez towary, w świetle art. 2 pkt 6 Ustawy o VAT, rozumie się natomiast rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 Ustawy o VAT zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane. Zgodnie z brzmieniem art. 2 pkt 33 Ustawy o VAT, przez tereny budowlane rozumie się grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.

W myśl art. 29a ust. 8 Ustawy o VAT, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Z powyższego wynika, że grunt będący przedmiotem sprzedaży (w tym prawo użytkowania wieczystego) podlega opodatkowaniu według takiej stawki podatku od towarów i usług, jaką opodatkowane są budynki, budowle lub ich części, które zostały na nim posadowione. Oznacza to również, że w sytuacji, gdy budynki, budowle lub ich części korzystają ze zwolnienia od podatku VAT, również sprzedaż gruntu (w tym zbycie prawa użytkowania wieczystego gruntu) korzysta ze zwolnienia od podatku VAT.

Dokonując wykładni pojęć budynku czy budowli użytych w art. 29a ust. 8 Ustawy o VAT należy odwołać się do definicji legalnych zawartych w przepisach ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. (t.j.: Dz. U. z 2025 r., poz. 418 ze zm., dalej: „Prawo budowlane”). Zgodnie z art. 3 pkt 2 Prawa budowlanego, budynkiem jest obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach. Budowla została z kolei zdefiniowana w pkt 3 art. 3 Prawa budowlanego jako każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem tablice reklamowe i urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni jądrowych, elektrowni wiatrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową. Katalog zawarty w definicji budowli ma charakter otwarty.

Natomiast obiektem linowym na gruncie Prawa budowlanego jest obiekt budowlany, którego charakterystycznym parametrem jest długość, w szczególności droga wraz ze zjazdami, droga kolejowa, wodociąg, kanał, gazociąg, ciepłociąg, rurociąg, linia i trakcja elektroenergetyczna, linia kablowa nadziemna i, umieszczona bezpośrednio w ziemi, podziemna, wał przeciwpowodziowy oraz kanalizacja kablowa, przy czym kable zainstalowane w kanalizacji kablowej, kable zainstalowane w kanale technologicznym oraz kable telekomunikacyjne dowieszone do już istniejącej linii kablowej nadziemnej nie stanowią obiektu budowlanego lub jego części ani urządzenia budowlanego (art. 3 pkt 3a Prawa budowlanego).

Urządzeniem budowlanym na gruncie Prawa budowlanego jest natomiast urządzenie techniczne związane z obiektem budowlanym, zapewniające możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, jak przyłącza i urządzenia instalacyjne, w tym służące oczyszczaniu lub gromadzeniu ścieków, a także przejazdy, ogrodzenia, place postojowe i place pod śmietniki (art. 3 pkt 9 Prawa budowlanego).

Przepisy Ustawy o VAT wprowadzają również zwolnienia dotyczące dostaw nieruchomości. Zakres i zasady zwolnienia od podatku VAT zostały określone w art. 43 Ustawy o VAT.

Zgodnie z przepisem art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT zwolnieniu z podatku VAT podlega dostawa budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem, gdy:

a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Jednocześnie, zgodnie z art. 43 ust. 10 Ustawy o VAT, podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem, że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:

a) są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;

b) złożą, przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego lub w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych obiektów, zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części.

Zgodnie z art. 43 ust. 11 Ustawy o VAT oświadczenie to musi zawierać:

1. imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej dokonującego dostawy oraz nabywcy;

2. planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części - w przypadku, gdy oświadczenie jest składane właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego;

3. adres budynku, budowli lub ich części.

Natomiast definicja pierwszego zasiedlenia została zawarta w art. 2 pkt 14 Ustawy o VAT, zgodnie z którą pierwsze zasiedlenie, to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

a) wybudowaniu lub

b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Stosownie natomiast do art. 43 ust. 1 pkt 10a zwolnieniu podlega także dostawa budynków, budowli lub ich części nieobjęta zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:

a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,

b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Zwolnienie, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10a Ustawy o VAT stosuje się jedynie w przypadku łącznego spełnienia warunków określonych w art. 43 ust. 1 pkt 10a lit. a i b Ustawy o VAT.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 Ustawy o VAT zwalnia się od podatku VAT dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 Ustawy o VAT, dotyczy wszystkich towarów - zarówno nieruchomości, jak i ruchomości - przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i wykorzystywanych - niezależnie od okresu ich używania przez podatnika - wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

W celu rozstrzygnięcia, czy dostawa Nieruchomości będącej przedmiotem Transakcji będzie opodatkowana podatkiem VAT, w pierwszej kolejności istotne jest ustalenie, czy na datę Transakcji Nieruchomość stanowiła grunt zabudowany czy też niezabudowany.

2. Status Nieruchomości

W ocenie Wnioskodawcy klasyfikację poszczególnych obiektów budowlanych oraz urządzeń budowlanych znajdujących się na Nieruchomości wg Prawa budowlanego przedstawia poniższa Tabela nr 2.

Tabela nr 2

Nr działki	Opis naniesień znajdujących się na Nieruchomości na planowaną datę Transakcji	Klasyfikacja wg Prawa budowlanego (budynek/ budowla/urządzenie budowlane)
1	Budynek mieszkalny	budynek
	Budynek niemieszkalny	budynek
	przyłącze elektroenergetyczne	urządzenie budowlane
	przyłącze kanalizacyjne	urządzenie budowlane
	Utwardzenie terenu	budowla
	ogrodzenie terenu	urządzenie budowlane

Zdaniem Wnioskodawcy, zarówno w dacie złożenia niniejszego wniosku, jak i w planowanej dacie Transakcji Nieruchomość będzie miała status terenów zabudowanych na gruncie Ustawy o VAT, gdyż znajdują się na niej obiekty budowlane, które zgodnie z Prawem budowlanym powinny zostać zakwalifikowane jako budynki i budowle, a które stanowią własność Sprzedającej (Obiekty budowlane).

3. Opodatkowanie VAT Transakcji w zakresie sprzedaży Nieruchomości oraz Utwardzenia terenu

Jak wskazano powyżej, zarówno w dacie złożenia niniejszego wniosku, jak i w planowanej dacie Transakcji Nieruchomość będzie miała status terenów zabudowanych na gruncie Ustawy o VAT, gdyż znajdują się na niej obiekty budowlane, które zgodnie z Prawem budowlanym powinny zostać zakwalifikowane jako budynki i budowle, a które stanowią własność Sprzedającej (Obiekty budowlane).

Znajdujące się na Nieruchomości Utwardzenie terenu stanowi w ocenie Wnioskodawcy budowlę w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego. Zdaniem Wnioskodawcy, o ile jest oczywiste, że przeniesienie prawa własności działki gruntu o numerze ewidencyjnym 1 spowoduje przeniesienie na nowego właściciela także Utwardzenia terenu, jako części składowej gruntu, to bynajmniej nie jest oczywiste, że tym samym dojdzie do dostawy towaru, jakim jest niewątpliwie Utwardzenie terenu (budowla w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego). Jak zostało wskazane w opisie zdarzenia przyszłego, Utwardzenie terenu zostało wybudowane przez podmiot trzeci z jego środków i bez udziału Sprzedającej. Utwardzenie terenu zostało wykonane przy użyciu materiałów budowlanych (jest wykonane w szczególności z płyt betonowych). Nakłady na budowę Utwardzenia terenu nie zostały rozliczone pomiędzy podmiotem trzecim, który wybudował Utwardzenie terenu a Sprzedającą i nie zostaną rozliczone na datę Transakcji.

Uwzględniając okoliczności sprawy należy stwierdzić, że sprzedaż Utwardzenia terenu nie będzie stanowiła dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 Ustawy o VAT i w rezultacie nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT. Sprzedająca nie przenosi bowiem na Kupującego prawa do rozporządzania Utwardzeniem terenu jak właściciel. Prawo to jest po stronie podmiotu trzeciego, który wybudował Utwardzenie terenu - nakłady na budowę Utwardzenia terenu nie zostały bowiem rozliczone pomiędzy podmiotem trzecim, który wybudował Utwardzenie terenu a Sprzedająca i nie zostaną rozliczone na datę Transakcji. Skoro zatem podmiot trzeci, który „wytworzył” towar, jakim niewątpliwie jest wskazana Utwardzenie terenu, uczynił to z własnych środków, to nie ma podstaw do przyjęcia, że Sprzedająca dokona jej dostawy.

W związku z powyższym, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że sprzedaż Utwardzenia terenu nie będzie stanowiła dostawy towarów w rozumieniu przepisów Ustawy o VAT i w rezultacie nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT.

Powyższe stanowisko w zakresie Utwardzenia terenu potwierdzają liczne interpretacje indywidualne Dyrektora KIS, w których organ podatkowy zastosował tożsamą wykładnię w odniesieniu do naniesień wzniesionych na nieruchomości przez podmioty trzecie, w szczególności w interpretacji indywidualnej z dnia 20 października 2023 r. (sygn. 0111- KDIB3-3.4012.297.2023.3.MW), interpretacji indywidualnej z dnia 13 lutego 2023 r. (sygn. 0111-KDIB3-2.4012.752.2022.3.ASZ), w interpretacji indywidualnej z dnia 14 października 2022 r. (sygn. 0111-KDIB3-1.4012.557.2022.3.KO), w interpretacji indywidualnej z dnia 8 marca 2022 r. (sygn. 0114-KDIP4-2.4012.32.2022.2.MB), czy w interpretacji indywidualnej z dnia 20 kwietnia 2020 r. (sygn. 0114-KDIP4-2.4012.30.2020.3.WH).

Co więcej, mając na względzie, że sprzedaż Utwardzenia terenu posadowionego na działce o numerze ewidencyjnym 1 nie będzie stanowiła dostawy towarów w rozumieniu przepisów Ustawy o VAT, zastosowania w tym przypadku nie znajdą również przepisy art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a Ustawy o VAT, które to przepisy dotyczą dostawy budynków, budowli lub ich części oraz przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 Ustawy o VAT.

Należy przy tym podkreślić, iż, pomimo że wybudowane przez podmiot trzeci Utwardzenie terenu nie będzie przedmiotem dostawy, to działka o numerze ewidencyjnym 1 pozostanie w dalszym ciągu terenem zabudowanym w rozumieniu przepisów Ustawy o VAT.

Mając na uwadze konstrukcję zwolnień z podatku VAT, w celu wskazania prawidłowego sposobu opodatkowania dostawy Nieruchomości, kluczowe jest określenie czy i kiedy po wybudowaniu lub ulepszeniu Obiektów budowlanych doszło do ich pierwszego zasiedlenia. Pozwoli to określić, czy Transakcja w zakresie sprzedaży Nieruchomości będzie podlegała zwolnieniu z art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT.

Jak wynika z opisanego na wstępie zdarzenia przyszłego, Sprzedająca nabyła udział w prawie własności działki gruntu obejmującej aktualnie Nieruchomość (wraz z udziałem w prawie własności Obiektów budowlanych) na podstawie Umowy nabycia 1. Następnie, Sprzedająca nabyła pozostały udział w prawie własności działki gruntu obejmującej aktualnie Nieruchomość (w tym pozostały udział w prawie własności Obiektów budowlanych) na podstawie Umowa nabycia 2, w rezultacie zawarcia której stałą się wyłącznym właścicielem działki gruntu obejmującej aktualnie Nieruchomość (w tym wyłącznym właścicielem Obiektów budowlanych).

Obiekty budowlane, które obecnie znajdują się (i będą znajdowały się na datę Transakcji) na Nieruchomości, znajdowały się na niej również przed datą nabycia przez Sprzedającą Nieruchomości, tj.:

i) przed dniem nabycia przez Sprzedającą udziału w prawie własności działki gruntu obejmującej aktualnie Nieruchomość na podstawie Umowy nabycia 1 (tj. przed dniem 18 kwietnia 1995 r.);

Resumując, z uwagi na opisane okoliczności należy przyjąć, że w odniesieniu do Obiektów budowlanych wchodzących w skład Nieruchomości (Obiektów budowlanych) na datę Transakcji upłynie okres dłuższy niż dwa lata od momentu ich ostatniego możliwego „pierwszego zasiedlenia”.

Powyższe stanowisko w zakresie „pierwszego zasiedlenia” znajduje potwierdzenie w interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS z dnia 20 października 2023 r., sygn. 0111-KDIB3- 3.4012.297.2023.3.MW, w której Dyrektor KIS na podstawie opisanego w tej interpretacji zdarzenia przyszłego, w którym: „Sprzedający nabył Nieruchomość 4 i Nieruchomość 5 (Zabudowana Część Nieruchomości) wraz ze znajdującymi się na niej Obiektami budowlanymi na podstawie umowy sprzedaży z dnia 15 grudnia 2021 r. zawartej przez Sprzedającego z Poprzednim Właścicielem.” oraz „Obiekty budowlane, które obecnie znajdują się (i będą znajdowały się na datę Transakcji) na Zabudowanej Części Nieruchomości, znajdowały się na niej również przed datą nabycia Zabudowanej Części Nieruchomości przez Poprzedniego Właściciela, tj. przed dniem 1 lipca 2011 r.” stwierdził, że: planowana dostawa budynków oraz budowli znajdujących się na działkach nr 238 i 239/1, nie będzie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia, ani w okresie krótszym niż dwa lata od niego. Zatem planowana dostawa budynków i budowli podlegać będzie zwolnieniu z podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10.”.

Tożsame stanowisko w zakresie „pierwszego zasiedlenia” zostało również wskazane w interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS z dnia 8 marca 2022 r., sygn. 0114-KDIP4- 2.4012.32.2022.2.MB. W przywołanej interpretacji indywidulanej Dyrektor KIS na podstawie opisanego w tej interpretacji zdarzenia przyszłego, w którym: „obiekty budowlane [m.in. rów melioracyjny i rurociągi drenarskie] znajdowały się na nieruchomości w momencie jej nabycia przez Sprzedającego, tj. w 2011 r. oraz w momencie nabycia Nieruchomości przez poprzedniego właściciela w 2004 r.” stwierdził, że: „w stosunku do obiektów budowlanych, tj. rowu melioracyjnego i rurociągów drenarskich nastąpiło pierwsze zasiedlenie. Ponadto Transakcja nastąpi po upływie 2 lat od pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy. W związku z powyższym, zostaną spełnione warunki do zastosowania zwolnienia od podatku VAT, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy dla dostawy ww. obiektów budowlanych.”.

Wobec tego, zdaniem Wnioskodawcy, w odniesieniu do Transakcji w zakresie sprzedaży Nieruchomości zastosowanie będzie znajdował art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT. Z uwagi na powyższe, bezprzedmiotowe jest analizowanie w tym zakresie możliwości zastosowania art. 43 ust. 1 pkt 10a Ustawy o VAT, gdyż przepis ten może znaleźć zastosowanie tylko wówczas, gdy nie stosuje się zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT.

Przepis art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT, który w ocenie Wnioskodawcy znajdzie zastosowanie w odniesieniu do Transakcji w zakresie sprzedaży Nieruchomości charakteryzuje się tym, że na mocy art. 43 ust. 10 Ustawy o VAT ma on charakter zwolnienia z opcją opodatkowania.

Jak zaznaczono w opisie zdarzenia przyszłego, w zakresie w jakim dostawa Obiektów budowlanych będzie podlegała zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT, Sprzedająca i Kupujący (będąc zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni) zrezygnują z tego zwolnienia od podatku VAT i dokonają wyboru opodatkowania podatkiem VAT dostawy Obiektów budowlanych, poprzez złożenie przed dniem Transakcji (ewentualnie w akcie notarialnym, do zawarcia którego dojdzie w związku z dostawą Obiektów budowlanych) zgodnego oświadczenia Sprzedającej i Kupującego na podstawie art. 43 ust. 10 Ustawy o VAT w zw. z art. 43 ust. 11 Ustawy o VAT, że wybierają opodatkowanie podatkiem VAT dostawy Obiektów budowlanych.

Mając na uwadze powyższe, należy przyjąć, że spełnione zostaną warunki wymienione w powołanych przepisach art. 43 ust. 10 i ust. 11 Ustawy o VAT dla wyboru przez Sprzedającą i Kupującego opodatkowania podatkiem VAT Transakcji w zakresie, w jakim będzie ona korzystała ze zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT.

W związku z brakiem przesłanek do zastosowania do Transakcji w zakresie sprzedaży Nieruchomości zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a Ustawy o VAT, należy również rozważyć możliwość zastosowania w tym zakresie zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 Ustawy o VAT.

Dla zastosowania powyższego zwolnienia muszą być spełnione łącznie dwa warunki, tj.:

a) towary musiały być wykorzystywane wyłącznie na cele działalności zwolnionej (w tym np. tej, o której mowa w art. 43 ust. 1 pkt 3 Ustawy o VAT),

b) brak prawa do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzeniu tych towarów.

Niespełnienie jednego z powyższych warunków wyklucza zastosowanie zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 Ustawy o VAT.

Zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego, nabycie Nieruchomości przez Sprzedającą (zarówno nabycie udziału w prawie własności działki gruntu obejmującej aktualnie Nieruchomość na podstawie Umowa nabycia 1, jak i nabycie pozostałego udziału w prawie własności działki gruntu obejmującej aktualnie Nieruchomość na podstawie Umowy nabycia 2) nastąpiło w ramach czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT (podatkiem od towarów i usług). Mając na uwadze, że wspomniane transakcje pozostawały poza podatkiem VAT, nie wystąpił podatek VAT naliczony, który mógłby podlegać odliczeniu przez Sprzedającą. Nie można tym samym uznać, że Sprzedającej nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT, skoro dostawa nie była objęta tym podatkiem.

Mając na uwadze powyższe, dostawa Nieruchomości przez Sprzedającą nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 Ustawy o VAT.

Powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych Dyrektora KIS. W szczególności jak zostało wskazane w interpretacji Dyrektora KIS z dnia 9 września 2021 r., nr 0113-KDIPT1-1.4012.470.2021.2.JK: „nabycie przez Wnioskodawcę działki nr nie podlegało podatkowi VAT. Nie można zatem uznać, że Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT, skoro dostawa nie była objęta tym podatkiem. W takiej sytuacji nie można mówić, że Wnioskodawcy przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu przedmiotowej działki, lub że takie prawo nie przysługiwało, skoro dostawa nie była objęta tym podatkiem. Mając na uwadze powyższe, sprzedaż działki nr 2 (wydzielonej z działki 1) nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, z uwagi na fakt, że nie został spełniony jeden z warunków, o których mowa w tym przepisie. Jak wynika z powyższych wyjaśnień niespełnienie jednego z warunków określonych w powyższym przepisie daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.”

Stanowisko Wnioskodawcy znajduje potwierdzenie również w interpretacji indywidualnej z dnia 11 grudnia 2020 r., nr 0114-KDIP1-2.4012.435.2020.1.AC, w której Dyrektor KIS stwierdził, że: „W analizowanej sprawie przesłanki uprawniające do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy również nie zostaną spełnione. Sprzedająca nabyła działkę w drodze dziedziczenia po rodzicach do majątku osobistego. Tym samym transakcja pozostawała poza podatkiem VAT. Zatem, nie wystąpił podatek VAT naliczony, który mógłby podlegać odliczeniu przez Wnioskodawcę. Nie można tym samym uznać, że Sprzedającej nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT, skoro dostawa nie była objęta tym podatkiem.”.

Wobec uznania, że sprzedaż Nieruchomości w ramach Transakcji będzie podlegała opodatkowaniu VAT, sprzedaż Nieruchomości w ramach Transakcji powinna być opodatkowana właściwą stawką podatku VAT, gdyż nie znajdą zastosowania zwolnienia od podatku VAT, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10a, art. 43 ust. 1 pkt 9 ani art. 43 ust. 1 pkt 2 Ustawy o VAT.

W piśmie z 23 maja 2025 r. uzupełnili Państwo stanowisko w zakresie pytań nr 2 i 3 przedstawionych we Wniosku.

Ad. 4 i 5

Wnioskodawca pragnie wskazać, że w jego ocenie, sprzedaż Utwardzenia terenu (stanowiącego własność Sprzedającej) nie będzie stanowiła dostawy towarów w rozumieniu przepisów Ustawy o VAT i w rezultacie nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT.

W rezultacie, w stosunku do sprzedaży Utwardzenia terenu (stanowiącego własność Sprzedającej), przepisy art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a Ustawy o VAT dotyczące dostawy budynków, budowli lub ich części, do których referują pytania zawarte w punkcie 4 i 5 Wezwania, nie znajdą zastosowania (w tym zakresie porównaj również wyjaśnienia przedstawione w odpowiedzi na pytanie zawarte w punkcie 6 Wezwania).

Ad. 6

Wnioskodawca pragnie wskazać, że w jego ocenie, sprzedaż Utwardzenia terenu znajdującego się na działce o numerze ewidencyjnym 1 (stanowiącego własność Sprzedającej) nie będzie stanowiła dostawy towarów w rozumieniu przepisów Ustawy o VAT i w rezultacie nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT.

W rezultacie, w ocenie Wnioskodawcy w stosunku do sprzedaży Utwardzenia terenu znajdującego się na działce o numerze ewidencyjnym 1 przepisy art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a Ustawy o VAT dotyczące dostawy budynków, budowli lub ich części, nie znajdą zastosowania.

Zdaniem Wnioskodawcy, argumentacja przemawiająca za powyższym stanowiskiem została przedstawiona w ramach uzasadnienia stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytań nr 2 i 3 przedstawionych we Wniosku. Jednocześnie, dla uniknięcia wszelkich wątpliwości Wnioskodawca, dodatkowo uzupełnia uzasadnienie prezentowanego przez siebie stanowiska.

Na wstępie należy wskazać, że zgodnie z art. 47 § 1 KC, część składowa rzeczy nie może być odrębnym przedmiotem własności i innych praw rzeczowych. W rezultacie, na gruncie regulacji prawa cywilnego, właścicielem rzeczy połączonych z nieruchomością w taki sposób, że stały się jej częściami składowymi jest właściciel nieruchomości. Zgodnie z art. 48 KC, z zastrzeżeniem wyjątków w ustawie przewidzianych, do części składowych gruntu należą w szczególności budynki i inne urządzenia trwale z gruntem związane, jak również drzewa i inne rośliny od chwili zasadzenia lub zasiania.

W świetle powyższego, Utwardzenie terenu znajdujące się na działce o numerze ewidencyjnym 1:

i) na datę Transakcji będzie stanowiło część składową działki o numerze ewidencyjnym 1 wchodzącej w skład Nieruchomości.

ii) będzie przedmiotem planowanej sprzedaży (planowanej Transakcji).

Jednocześnie, sprzedaż Utwardzenia terenu znajdującego się na działce o numerze ewidencyjnym 1 nie będzie stanowiła dostawy towarów w rozumieniu przepisów Ustawy o VAT i w rezultacie nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, gdyż jak zostało wskazane w opisie zdarzenia przyszłego Wniosku:

W ocenie Wnioskodawcy:

a) Utwardzenie terenu jest własnością Sprzedającej jednie w sensie cywilnoprawnym;

b) Sprzedająca nie dysponuje prawem do rozporządzania Utwardzeniem terenu jak właściciel, gdyż prawo to jest po stronie podmiotu trzeciego, który wybudował Utwardzenie terenu (Sprzedająca nie dysponuje tzw. „własnością ekonomiczną” Utwardzenia terenu).

Tym samym, nie ma podstaw by przyjąć, że Sprzedająca dokona dostawy Utwardzenia terenu na rzecz Kupującego, skoro to podmiot trzeci „wytworzył” towar, jakim niewątpliwie jest Utwardzenie terenu z własnych środków oraz bez udziału Sprzedającej.

Z uwagi na powyższe, zdaniem Wnioskodawcy, w stosunku do sprzedaży Utwardzenia terenu znajdującego się na działce o numerze ewidencyjnym 1, nie znajdą zastosowania przepisy art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a Ustawy o VAT, gdyż wspomniane przepisy dotyczą dostawy budynków, budowli lub ich części.

Jak wskazano we Wniosku, prezentowane stanowisko potwierdzają liczne interpretacje indywidualne Dyrektora KIS, w których organ podatkowy zastosował tożsamą wykładnię w odniesieniu do naniesień wzniesionych na nieruchomości przez podmiot trzeci (podmiot niebędący właścicielem nieruchomości), w sytuacji gdy nakłady na wybudowanie naniesień nie zostały rozliczone ze sprzedającym na datę transakcji sprzedaży, w szczególności:

a) Interpretacja indywidualna z dnia 20 października 2023 r. (sygn. 0111-KDIB3-3.4012.297.2023.3.MW);

b) Interpretacja indywidualna z dnia 13 lutego 2023 r. (sygn. 0111-KDIB3-2.4012.752.2022.3.ASZ);

c) Interpretacja indywidualna z dnia 14 października 2023 r. (sygn. 0111-KDIB3-1.4012.557.2022.3.KO);

d) interpretacja indywidualna z dnia 8 marca 2022 r. (sygn. 0114-KDIP4-2.4012.32.2022.2.MB); czy

e) interpretacja indywidualna z dnia 20 kwietnia 2020 r. (sygn. 0114-KDIP4- 2.4012.30.2020.3.WH).

Uzupełniając uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytań nr 2 i 3 przedstawionych we Wniosku, Wnioskodawca pragnie również przywołać interpretację indywidualną Dyrektora KIS z dnia 9 września 2022 r. (sygn. 0111-KDIB3-2.4012.510.2022.1.ASZ).

Dodatkowo, Wnioskodawca pragnie odwołać się do treści interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS z dnia 8 marca 2022 r. (sygn. 0114-KDIP4-2.4012.32.2022.2.MB), w której wskazano, że:

„(…) jak wynika z art. 7 ust. 1 ustawy - dostawą towarów jest przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Pojęcie to ma szerszy zakres niż sprzedaż w ujęciu cywilnoprawnym. Przede wszystkim przeniesienie prawa do rozporządzania towarem to nie tylko przeniesienie jego własności. Dostawa towarów nie będzie więc obejmowała tylko sprzedaży towarów (w sensie cywilnoprawnym). Dla uznania, że miała miejsce dostawa towarów, wystarczy, że podmiot nabędzie tzw. własność ekonomiczną, tzn. będzie miał możliwości dowolnego rozporządzania i dysponowania otrzymanym towarem.

(…) Uwagi powyższe wskazują jednoznacznie, że rozważając skutki podatkowe planowanej przez Wnioskodawcę transakcji należy mieć na uwadze nie jej aspekty cywilnoprawne, lecz te, które mają znaczenie z punktu widzenia ustawy. O ile jest oczywiste, że przeniesienie własności gruntu spowoduje przeniesienie na nowego właściciela także własności posadowionych na nim budowli, jako części składowych gruntu, to bynajmniej nie jest oczywiste, że tym samym dojdzie do dostawy towarów, jakimi są niewątpliwie budowle w rozumieniu ustawy.

Jak wynika z opisu sprawy utwardzenie terenu wybudowane zostało w (...) r. ze środków podmiotu trzeciego bez udziału Sprzedającego. Nakłady na budowę utwardzenia terenu nie zostały rozliczone pomiędzy Sprzedającym a podmiotem trzecim i nie zostaną rozliczone na datę transakcji. Zatem uwzględniając okoliczności sprawy należy stwierdzić, że sprzedaż nieruchomości zabudowanej ww. utwardzeniem terenu nie spełnia definicji dostawy towarów, w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy, gdyż Sprzedający nie przenosi prawa do rozporządzania utwardzeniem terenu jak właściciel. Prawo to jest po stronie podmiotu trzeciego, który wybudował ww. budowlę.

Skoro zatem podmiot trzeci, który „wytworzył” towar, jakim niewątpliwie jest wskazane utwardzenie terenu uczynił to z własnych środków bez udziału Sprzedającego, to nie ma podstaw do przyjęcia, że Sprzedający dokona jego dostawy.”

Uzasadnienie stanowiska w zakresie pytania nr 4

Przepis art. 86 ust. 1 Ustawy o VAT wprowadza jedną z najistotniejszych zasad podatku VAT - prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Prawo to przysługuje zasadniczo wtedy, gdy nabyte towary i usługi będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Dodatkowo, aby można było mówić o prawie do odliczenia, musi wystąpić podatek naliczony.

W związku z tym, że sprzedaż Nieruchomości w ramach Transakcji (z wyłączeniem sprzedaży Utwardzenia terenu) będzie opodatkowana podatkiem VAT według stawki właściwej, po stronie Kupującego wystąpi podatek naliczony w wysokości wynikającej z faktury otrzymanej przez Kupującego (art. 86 ust. 2 pkt 1 lit a Ustawy o VAT).

Dodatkowo, mając na uwadze, że jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego nabyta Nieruchomość będzie wykorzystywana przez Kupującego do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT, spełnione będą przesłanki odliczenia przez Kupującego podatku VAT naliczonego przy zakupie Nieruchomości przewidziane w art. 86 ust. 1 Ustawy o VAT.

Jednocześnie, w przypadku uznania za prawidłowe stanowiska w zakresie dotyczącym pytania nr 1 i 2, do faktury, która zostanie wystawiona z tytułu sprzedaży Nieruchomości nie będzie miał zastosowania art. 88 ust. 3a pkt 2 Ustawy o VAT, zgodnie z którym odliczenie nie może mieć miejsca, jeśli transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku. Mając na uwadze, że sprzedaż Nieruchomości w ramach Transakcji (z wyłączeniem sprzedaży Utwardzenia terenu) będzie opodatkowana VAT, powyższy przepis nie będzie stanowił przeszkody dla odliczenia przez Kupującego podatku VAT wykazanego na fakturze przez Sprzedającą.

Reasumując, mając na uwadze, że Nieruchomość będzie wykorzystywana przez Kupującego do wykonywania czynności opodatkowanych VAT, Kupującemu będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego na zasadach ogólnych, przewidzianych w Ustawie o VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które Państwo przedstawili we wniosku w zakresie podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 775), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju (...).

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Stosownie do treści art. 2 pkt 6 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Na podstawie definicji zawartej w art. 2 pkt 6 ustawy, zbycie nieruchomości dokonywane przez podatnika, traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o której stanowi art. 7 ust. 1 ustawy, podlegającej opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Jednak nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy o podatku od towarów i usług podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

W świetle przytoczonych wyżej przepisów zauważyć należy, że status podatnika podatku od towarów i usług, wynika z okoliczności dokonania czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem. Dla ustalenia, czy podmiot dokonujący transakcji sprzedaży nieruchomości jest podatnikiem podatku VAT, istotnym jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą.

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

W tym miejscu należy również wskazać, że na podstawie art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady:

„Podatnikiem” jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultaty takiej działalności.

„Działalność gospodarcza” obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność gospodarczą uznaje się w szczególności wykorzystywanie, w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.

W myśl art. 2 ust. 1 lit. a Dyrektywy 2006/112/WE Rady:

Opodatkowaniu VAT podlegają następujące transakcje: odpłatna dostawa towarów na terytorium państwa członkowskiego przez podatnika działającego w takim charakterze (…).

Należy zaznaczyć, że sprzedaż składników wykorzystywanych w działalności gospodarczej podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik.

Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Przez ciągłe wykorzystywanie składników majątku należy rozumieć takie wykorzystywanie majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania. Zatem, czerpanie dochodów ze składnika majątku wskazuje na prowadzenie działalności gospodarczej.

Analizując powyższe przepisy należy stwierdzić, że dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej ani też nie został wykorzystany w trakcie jego posiadania na cele działalności gospodarczej.

W kontekście powyższych rozważań nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego. Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności.

Przyjęcie, że dany podmiot sprzedając zabudowany grunt działa w charakterze podatnika prowadzącego działalność gospodarczą wymaga ustalenia, czy jego działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną).

Zatem, w kwestii podlegania opodatkowaniu sprzedaży opisanej we wniosku Nieruchomości, stanowiącej , zabudowaną działkę nr 1, istotne jest, czy w celu dokonania jej sprzedaży Sprzedający podjął aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producenta, handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Skutkowałoby to koniecznością uznania go za podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od towarów i usług.

Dodatkowo należy wskazać, że działalność gospodarcza powinna cechować się stałością, powtarzalnością i niezależnością jej wykonywania, bowiem związana jest z profesjonalnym obrotem gospodarczym. Nie jest natomiast działalnością handlową, a zatem i gospodarczą, sprzedaż majątku osobistego, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, czy też prowadzenia działalności, ani też w trakcie posiadania nie został wykorzystany do działalności gospodarczej.

Z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 15 września 2011 r. w sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-181/10) wynika, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą.

Pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy o VAT, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z dnia 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych.

Ze wskazanych powyżej orzeczeń wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania nieruchomości w ramach majątku osobistego.

Uznanie, że dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy. W przypadku osób fizycznych, które dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej, należy szczególnie wnikliwie przeanalizować okoliczności, w jakich będzie realizowana transakcja. Co do zasady bowiem osoby fizyczne, które dokonują transakcji w ramach zarządu majątkiem prywatnym, wykluczone są z grona podatników VAT.

Z opisu sprawy wynika, że w dniu 19 października 2023 r. Sprzedająca i podmiot trzeci zawarli przedwstępną umowę sprzedaży, na podstawie której zobowiązali się do zawarcia umowy sprzedaży prawa własności nieruchomości stanowiącej działkę o numerze ewidencyjnym 1.

Od 2013 r. przez okres kilkunastu miesięcy działka gruntu wchodząca w skład Nieruchomości była przedmiotem umowy najmu. W ramach Umowy najmu Sprzedająca wynajęła działkę wchodzącą w skład Nieruchomości podmiotowi trzeciemu na cele parkingowo - usługowe.

Mając na uwadze planowane przez Kupującego działania związane z realizacją inwestycji na Nieruchomości, w Umowie Przedwstępnej postanowiono, że od dnia zawarcia Umowy Przedwstępnej do dnia zawarcia Umowy Sprzedaży Kupującemu przysługiwać będzie ograniczone warunkami Umowy Przedwstępnej prawo dysponowania Nieruchomością (z prawem cesji tego prawa na dowolną osobę trzecią) dla celów koniecznych do uzyskania decyzji zatwierdzającej projekt budowlany i udzielającej pozwolenia na budowę inwestycji Kupującego w zakresie przewidzianym przez Prawo budowlane, to jest dla składania oświadczeń o posiadanym prawie do dysponowania Nieruchomością na cele budowlane, składania i cofania wniosków oraz uzyskiwania pozwoleń, uzgodnień, sprawdzeń, opinii, warunków technicznych i przyłączy, a także do prowadzenia na niej badań i odwiertów niezbędnych do potwierdzenia, iż Nieruchomość wolna jest od zanieczyszczeń, a warunki glebowe umożliwiają realizację na niej inwestycji Kupującego. W dniu zawarcia Umowy Przedwstępnej Sprzedająca potwierdziła udzielenie Zgody na dysponowanie Nieruchomością na cele budowlane w osobnym dokumencie.

Ponadto, w Umowie Przedwstępnej postanowiono, że od dnia zawarcia Umowy Przedwstępnej do dnia zawarcia Umowy Sprzedaży Kupujący uprawniony jest w szczególności do: uzyskiwania wypisów i wyrysów z rejestru gruntów dotyczących Nieruchomości; wyłączenia gruntów z produkcji rolnej i złożenia oświadczenia o wartości rynkowej dla tego celu; podejmowania wszelkich czynności potrzebnych do ewentualnego uzyskania zezwoleń na usunięcie drzew lub krzewów z Nieruchomości, w tym usunięcia drzew lub krzewów; uzyskania opinii w zakresie gospodarki drzewostanem i projektu zieleni; uzyskania decyzji o środowiskowych uwarunkowaniach; uzyskania warunków przyłączenia do sieci, uzgodnienia projektów instalacji, przyłączy i sieci oraz zawarcia umów przyłączeniowych bądź wszelkich porozumień w zakresie przyłączenia inwestycji Kupującego; uzyskania od zarządcy drogi zezwolenia na lokalizacje w pasie drogowym urządzeń (sieci i przyłączy), w tym uzgodnienia projektów budowlanych urządzeń (sieci przyłączy); uzgodnienia z właściwym organem projektu robót geologicznych, dokumentacji hydrogeologicznej oraz dokumentacji geologiczno-inżynierskiej, w tym wykonania robót geologicznych; uzgodnienia projektów z właściwym organem w zakresie: udokumentowanego złoża kopaliny pospolitej, terenów zdrenowanych, rowów melioracyjnych i wysokości obiektu, w tym uzyskania wszelkich opinii, zezwoleń w tym zakresie; uzyskania od właściwego organu pozwoleń wodnoprawnych niezbędnych dla inwestycji Kupującego; uzyskanie opinii komunikacyjnej, uzgodnienia zagospodarowania terenu przyległego do pasa drogowego, uzyskania decyzji na lokalizację zjazdu oraz zatwierdzenia konstrukcji zjazdu, zatwierdzenie stałej organizacji ruchu oraz innych czynności niezbędnych do wykonania dokumentacji drogowej, w tym zawarcie umowy bądź porozumienia z właściwym zarządcą drogi, w której to umowie bądź porozumieniu zostaną określone warunki komunikacyjne inwestycji Kupującego; uzyskania ewentualnych pozwoleń na rozbiórkę istniejących obiektów lub urządzeń kolidujących z inwestycją Kupującego, w tym dokonania rozbiórki; przeprowadzenia gleboznawczej klasyfikacji gruntu Nieruchomości, a także uzyskania innych dokumentów wymaganych przepisami jakie okażą się niezbędne do złożenia wniosku o pozwolenie na budowę dla inwestycji Kupującego.

W celu umożliwienia Kupującemu realizacji uprawnień, o których mowa powyżej, Sprzedająca w dniu zawarcia Umowy Przedwstępnej udzieliła pełnomocnictwa podmiotom wskazanym przez Kupującego.

Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia czy sprzedaż Nieruchomości w ramach Transakcji (z wyłączeniem sprzedaży Utwardzenia terenu) będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT.

W tym miejscu należy wskazać, że w przypadku sprzedaży przedmiotowej Nieruchomości stanowiącej zabudowaną działkę Sprzedająca nie będzie zbywała majątku osobistego, ale majątek wykorzystywany w prowadzonej działalności gospodarczej. Jak zostało wskazane powyżej, majątek prywatny to majątek danej osoby fizycznej, który w całym okresie posiadania tego majątku osoba ta musi wykazywać zamiar wykorzystywania go w ramach majątku osobistego. W przypadku Sprzedającej taka sytuacja nie ma miejsca, gdyż od 2013 r. przez okres kilkunastu miesięcy działka gruntu wchodząca w skład Nieruchomości była przedmiotem umowy najmu. W ramach Umowy najmu Sprzedająca wynajęła działkę wchodzącą w skład Nieruchomości podmiotowi trzeciemu na cele parkingowo - usługowe.

Zatem, sprzedaż przez Sprzedającą Nieruchomości stanowiącej zabudowaną działkę nr 1, zgodnie z art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy, będzie dostawą dokonywaną przez podatnika w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Tym samym, skoro w przedmiotowej sprawie wystąpiły przesłanki stanowiące podstawę uznania Sprzedającą za podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą, w myśl art. 15 ust. 2 ustawy, to sprzedaż Nieruchomości (z wyłączeniem sprzedaży Utwardzenia terenu) będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

W opisie sprawy wskazano, że przedmiot sprzedaży (przedmiot Transakcji), tj. Nieruchomość, nie będzie stanowić u Sprzedającej przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 55¹ ustawy Kodeks cywilny ani zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o podatku od towarów i usług.

Zatem w niniejszej sprawie sprzedaż opisanej Nieruchomości nie będzie stanowiła zbycia przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 55¹ Kodeksu cywilnego ani zorganizowanej części przedsiębiorstwa, której definicję zawiera art. 2 pkt 27e ustawy. Tym samym do transakcji tej przepis art. 6 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług nie będzie miał zastosowania.

Tym samym sprzedaż Nieruchomości stanowiącej zabudowaną działkę nr 1 (z wyłączeniem sprzedaży Utwardzenia terenu), będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT, jako odpłatna dostawa towarów na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 7 ust. 1 ustawy.

Stanowisko Państwa w zakresie podatku od towarów i usług dotyczące pytania nr 1 jest prawidłowe.

Kolejne Państwa wątpliwości w podatku od towarów i usług dotyczą ustalenia, czy sprzedaż Nieruchomości w ramach Transakcji (z wyłączeniem sprzedaży Utwardzenia terenu) nie będzie zwolniona od podatku VAT i będzie w całości opodatkowana podatkiem VAT przy zastosowaniu właściwej stawki podatku VAT.

Zakres i zasady zwolnienia dostawy towarów zostały określone m.in. w art. 43 ustawy. Do dostawy terenów zabudowanych stosuje się przepisy art. 43 ust. 1 pkt 10, pkt 10a i pkt 2 ustawy.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim;

b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest - co do zasady - zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części, kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Zgodnie z treścią art. 2 pkt 14 ustawy:

Przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

a) wybudowaniu lub

b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Z przepisu tego wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie nieruchomości do używania. Pierwsze zasiedlenie budynku/budowli lub ich części ma więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynku/budowli lub ich części oddano je w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku/budowli lub ich części na potrzeby własnej działalności gospodarczej podatnika - bowiem w obydwu przypadkach doszło do korzystania z budynku/budowli.

W przypadku nieruchomości zabudowanych niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom - po spełnieniu określonych warunków - skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

Według art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy,

Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,

Powyższy przepis wskazuje, jakie muszą zostać spełnione warunki, aby sprzedaż budynków, budowli lub ich części mogła korzystać ze zwolnienia od podatku VAT. Z przepisu tego wynika, że prawo do zwolnienia przysługuje wówczas, gdy w stosunku do budynków, budowli lub ich części będących przedmiotem sprzedaży nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, oraz dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ulepszenie tych obiektów, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Analiza powołanych wyżej przepisów prowadzi do stwierdzenia, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a stanie się bezzasadne.

Jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, należy przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku w oparciu o ww. przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Według art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich towarów - zarówno nieruchomości, jak i ruchomości - przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i wykorzystywanych - niezależnie od okresu ich używania przez podatnika - wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

W celu zastosowania zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:

- towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,

- przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane prawo do zwolnienia od podatku dostawy budynków, budowli lub ich części, prowadzi do wniosku, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z ww. podstaw do zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie danego obiektu. Bowiem stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię literalną jest niedopuszczalna. W efekcie, podatnik uprawniony jest do zastosowania ww. preferencji, gdy charakter dokonywanych przez niego czynności, w sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Dodatkowo należy wskazać, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęcia budynek, budowla. W tym zakresie należy odnieść się do przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 725 ze zm.), zwanej dalej ustawą Prawo budowlane.

Zgodnie z art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane:

Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku - należy przez to rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach.

W myśl art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane:

Ilekroć w ustawie jest mowa o budowli - należy przez to rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem tablice reklamowe i urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni jądrowych, elektrowni wiatrowych, morskich turbin wiatrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową.

Stosownie do art. 3 pkt 3a ustawy Prawo budowlane:

Ilekroć w ustawie jest mowa o obiekcie liniowym - należy przez to rozumieć obiekt budowlany, którego charakterystycznym parametrem jest długość, w szczególności droga wraz ze zjazdami, droga kolejowa, wodociąg, kanał, gazociąg, ciepłociąg, rurociąg, linia i trakcja elektroenergetyczna, linia kablowa nadziemna i, umieszczona bezpośrednio w ziemi, podziemna, wał przeciwpowodziowy oraz kanalizacja kablowa, przy czym kable zainstalowane w kanalizacji kablowej, kable zainstalowane w kanale technologicznym oraz kable telekomunikacyjne dowieszone do już istniejącej linii kablowej nadziemnej nie stanowią obiektu budowlanego lub jego części ani urządzenia budowlanego.

Art. 3 pkt 9 ustawy Prawo budowlane stanowi, że:

Ilekroć w ustawie jest mowa o urządzeniach budowlanych - należy przez to rozumieć urządzenia techniczne związane z obiektem budowlanym, zapewniające możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, jak przyłącza i urządzenia instalacyjne, w tym służące oczyszczaniu lub gromadzeniu ścieków, a także przejazdy, ogrodzenia, place postojowe i place pod śmietniki.

Urządzenia budowlane stanowią urządzenia techniczne związane z obiektem budowlanym zapewniające możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, nie są to samodzielne budowle zdefiniowane w art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane, które uznaje się za towar na gruncie podatku od towarów i usług. Jednakże urządzenia te należy traktować, jako elementy przynależne do budynku/budowli i opodatkować łącznie z tym budynkiem/budowlą, z którym/którą są powiązane, a tym samym należy zwolnić od podatku lub przypisać stawkę właściwą dla sprzedawanego obiektu budowlanego znajdującego się na tej samej działce, co urządzenie techniczne.

Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy, w myśl którego:

W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

W świetle tego przepisu, przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu (prawa użytkowania wieczystego gruntu), na którym obiekt jest posadowiony.

Z opisu sprawy wynika, że Sprzedająca nabyła udział w prawie własności działki gruntu obejmującej aktualnie Nieruchomość (wraz z udziałem w prawie własności Obiektów budowlanych) na podstawie umowy sprzedaży udokumentowanej aktem notarialnym z dnia 18 kwietnia 1995 r. Następnie, Sprzedająca nabyła pozostały udział w prawie własności działki gruntu obejmującej aktualnie Nieruchomość (w tym pozostały udział w prawie własności Obiektów budowlanych) na podstawie umowy sprzedaży udokumentowanej aktem notarialnym z dnia 19 maja 1995 r, w rezultacie zawarcia której stała się wyłącznym właścicielem działki gruntu obejmującej aktualnie Nieruchomość (w tym wyłącznym właścicielem Obiektów budowlanych).

Przedmiotem transakcji będzie Nieruchomość w postaci zabudowanej działki nr 1. Na działce jest posadowiony budynek mieszkalny i budynek niemieszkalny. Około roku 1999-2000 Sprzedająca wykonała prace remontowe w Budynkach (m.in. wymiana dachu, okien), których wartość w przypadku żadnego z Budynków nie przekroczyła 30% jego wartości początkowej. Również w okresie dwóch ostatnich lat poprzedzających dzień złożenia niniejszego wniosku w żadnym z Budynków nie dokonywano ulepszeń, które przekraczałyby 30% wartości początkowej danego Budynku.

Od 2013 r. przez okres kilkunastu miesięcy działka gruntu była przedmiotem umowy najmu. W ramach Umowy najmu Sprzedająca wynajęła działkę wchodzącą w skład Nieruchomości podmiotowi trzeciemu na cele parkingowo - usługowe.

Analizując przedstawione przez Państwa informacje w kontekście definicji pierwszego zasiedlenia należy stwierdzić, że w rozpatrywanej sprawie dostawa budynków nie będzie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia ani przed nim. Pomiędzy pierwszym zasiedleniem budynków, a ich planowaną dostawą nie upłynie okres krótszy niż 2 lata, tym samym w odniesieniu do dostawy budynków będą spełnione przesłanki wymagane dla zastosowania zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

W związku z tym, że planowana dostawa budynków będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, dalsza analiza zwolnień ww. dostawy - wynikająca z przepisów art. 43 ust. 1 pkt 10a lub pkt 2 ustawy - jest bezzasadna.

Należy również zauważyć, że w myśl art. 43 ust. 10 ustawy:

Podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem, że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:

1) są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;

2) złożą:

a) przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego lub

b) w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych obiektów

- zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części.

Przy czym zgodnie z art. 43 ust. 11 ustawy:

Oświadczenie, o którym mowa w art. 43 ust. 10 pkt 2 musi również zawierać:

1) imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej dokonującego dostawy oraz nabywcy;

2) planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części;

3) adres budynku, budowli lub ich części.

Tak więc ustawodawca daje podatnikom, dokonującym dostawy budynków, budowli lub ich części spełniających przesłanki do korzystania ze zwolnienia od podatku wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy - po spełnieniu określonych warunków - możliwość rezygnacji ze zwolnienia od podatku i opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych. Przy czym podkreślić należy, że niniejsze prawo zostało zawężone tylko do rezygnacji ze zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Zatem, w przypadku gdy spełnione zostaną warunki do rezygnacji ze zwolnienia, o których mowa w art. 43 ust. 10 i 11 ustawy, to Transakcja dostawy działki zabudowanej nr 1 będzie w całości opodatkowana właściwą stawką podatku dla przedmiotu dostawy i nie będzie korzystać ze zwolnienia.

Przedmiotem dostawy będą także urządzenia budowlane. Jak już wyżej wskazano urządzenia budowlane stanowią urządzenia techniczne związane z obiektem budowlanym zapewniające możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem. Tym samym urządzenia budowlane znajdujące się na gruncie powinny być traktowane jako element przynależny do budynków, budowli i opodatkowane według stawek właściwych dla budynków, budowli.

Zatem dostawa urządzeń budowlanych przynależnych do budynków będzie korzystała ze zwolnienia od podatku, tak jak dostawa tych budynków, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Natomiast po skutecznym spełnieniu warunków określonych w przepisach art. 43 ust. 10 i art. 43 ust. 11 ustawy i skorzystania z opcji opodatkowania dostawy budynków według właściwej dla tej czynności stawki VAT także dostawa urządzeń budowlanych będzie opodatkowana według tej stawki VAT.

Zatem Państwa stanowisko dotyczące pytania w zakresie podatku od towarów i usług oznaczonego we wniosku nr 2 jest prawidłowe.

Wątpliwości Państwa dotyczą także kwestii czy sprzedaż Utwardzenia terenu nie będzie stanowiła dostawy towarów w rozumieniu przepisów Ustawy o VAT i w rezultacie nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT.

Na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Wskazać w tym miejscu należy, że wyrażenia „przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel” zawartego w przytoczonym wyżej art. 7 ustawy o podatku od towarów i usług nie należy utożsamiać z prawem własności. Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej, definiując wyrażenie „dostawa towarów” akcentuje „własność ekonomiczną” funkcjonującą w oderwaniu od krajowych przepisów prawa cywilnego, regulujących przeniesienie prawa własności.

W orzeczeniu C-320/88 Staatssecretaris van Financiën v. Shipping and Forwarding Safe B.V. TSUE wyraził pogląd, że „wyrażenie „dostawa towarów” w rozumieniu artykułu 5(1) VI Dyrektywy oznacza także przeniesienie prawa do dysponowania rzeczą jak właściciel, nawet jeżeli nie dochodzi do przeniesienia własności rzeczy w sensie prawnym” (pkt 1), jednak jednocześnie zastrzegł, że „zadaniem sądu krajowego jest określenie w każdym przypadku, na podstawie stanu rzeczy, czy przeniesienie prawa do dysponowania rzeczą jak właściciel, w rozumieniu artykułu 5(1) VI Dyrektywy, miało miejsce” (pkt 2).

Zaznaczenia wymaga, że ww. przepis art. 7 ust. 1 ustawy, definiujący pojęcie „dostawa towarów” nie odwołuje się do cywilistycznych pojęć sprzedaży, czy też przeniesienia prawa własności, stąd też nie można utożsamiać dostawy towarów w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług z przeniesieniem prawa własności na gruncie prawa cywilnego. W celu właściwego zinterpretowania pojęcia „przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel” należy mieć na uwadze, że dotyczy ono tego rodzaju czynności, które dają nabywcy prawo do postępowania z nim jak właściciel. Chodzi tutaj przede wszystkim o możliwość faktycznego dysponowania rzeczą, a nie rozporządzania nią w sensie prawnym. Istotą dostawy towarów nie jest bowiem przeniesienie prawa własności, zatem wyrażenia „prawo do rozporządzania jak właściciel” nie można interpretować jako „prawo własności”. Należy ponadto wskazać, że czynności przejęcia własności ekonomicznej nie musi towarzyszyć przejęcie własności w sensie prawnym, bowiem „dostawa towarów” nie ogranicza się wyłącznie do zbycia prawa własności rzeczy. W konsekwencji pojęcie „dostawa towarów” oraz ekonomiczne aspekty transakcji, nie muszą wiązać się ze skutkami powstającymi na gruncie cywilistycznego prawa własności. Pozwala to na uznanie danej czynności za dostawę towarów, nawet w przypadkach nałożenia na nabywcę pewnych ograniczeń we władaniu towarem. Chwilą decydującą o przejściu na odbiorcę korzyści i ciężarów związanych z nabyciem towaru jest, co do zasady, wydanie towaru.

Powyższe znajduje potwierdzenie zarówno w orzecznictwie krajowym (wyrok NSA z 10 października 2013 r., sygn. akt I FSK 310/12), jak również w orzecznictwie europejskim (orzeczenie C-320/88 Shipping and Forwarding Safe B.V. v. Staatsecretaris van Financien), w którym to orzeczeniu Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej stwierdził, że „dostawa towarów” nie ogranicza się wyłącznie do zbycia prawa własności rzeczy.

Dla uznania, że miała miejsce dostawa towarów, wystarczy że podmiot nabędzie tzw. własność ekonomiczną, tzn. będzie miał możliwość dowolnego rozporządzania i dysponowania uzyskanym towarem. Przykładowo dostawą towarów będzie faktyczne rozporządzanie nieruchomością nawet bez zachowania formy aktu notarialnego, sprzedaż rzeczy znalezionej, której własności znalazca jeszcze nie nabył.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że utwardzony teren przed Budynkiem mieszkalnym znajdujący się na Nieruchomości został wybudowany przez podmiot trzeci z jego środków i bez udziału Sprzedającej. Utwardzenie terenu zostało wykonane przy użyciu materiałów budowlanych (jest wykonane w szczególności z płyt betonowych). Nakłady na budowę Utwardzenia terenu nie zostały rozliczone pomiędzy podmiotem trzecim, który wybudował Utwardzenie terenu a Sprzedającą i nie zostaną rozliczone na datę Transakcji. Sprzedająca przed dokonaniem sprzedaży działki o nr ewidencyjnym 1 wchodzącej w skład Nieruchomości (tj. przed datą Transakcji) nie będzie w jakimkolwiek momencie w ekonomicznym posiadaniu Utwardzenia terenu.

Mając na uwadze przedstawiony stan prawny i opis sprawy należy stwierdzić, że nie dojdzie do dostawy Utwardzenia terenu, gdyż jak wskazano wyżej został wybudowany przez podmiot trzeci i z jego środków oraz bez udziału Sprzedającej, która przed dokonaniem sprzedaży ww. działki nie będzie w jakimkolwiek momencie w ekonomicznym posiadaniu Utwardzenia terenu. Nakłady na budowę Utwardzenia terenu nie zostały rozliczone pomiędzy podmiotem trzecim, który wybudował Utwardzenie terenu a Sprzedającą i nie zostaną rozliczone na datę Transakcji.

Zatem Utwardzenie terenu nie będzie stanowiło dostawy towarów w rozumieniu przepisów ustawy o VAT i nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT.

Stanowisko Państwa w zakresie pytania nr 3, że sprzedaż Utwardzenia terenu nie będzie stanowiła dostawy towarów w rozumieniu przepisów Ustawy o VAT i w rezultacie nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, jest prawidłowe.

Państwa wątpliwości w zakresie podatku od towarów i usług dotyczą także prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego związanego z nabyciem Nieruchomości w ramach Transakcji na zasadach ogólnych, tj. w szczególności na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT (pytanie oznaczone we wniosku nr 4).

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy:

W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a) nabycia towarów i usług,

b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego. Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Należy również podkreślić, że ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

W myśl art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:

Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Jak ustalono planowana Transakcja sprzedaży Nieruchomości będzie czynnością opodatkowaną podatkiem VAT nie korzystającą ze zwolnienia od podatku, zatem przepis art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy nie będzie miał zastosowania. Ponadto, jak Państwo wskazali, zamierzają wykorzystywać Nieruchomość w ramach działalności gospodarczej podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT. Planują Państwo zrealizować na Nieruchomości inwestycję polegającą na wybudowaniu centrum logistyczno-magazynowo- produkcyjnego wraz z towarzyszącymi obiektami oraz niezbędną infrastrukturą techniczną, inżynieryjną i drogową, której część (etap) ma być realizowana przez Państwa na Nieruchomości, a pozostała część na nieruchomościach sąsiadujących. Nie planują Państwo wykorzystywania Nieruchomości do działalności zwolnionej z VAT. Zatem będzie Państwu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego na zasadach ogólnych, przewidzianych w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT.

Stanowisko w zakresie podatku od towarów i usług oznaczonego nr 4 jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Ocena prawna Państwa stanowiska dotyczą podatku od czynności cywilnoprawnych (pytanie nr 5 i nr 6) zostanie zawarta w odrębnym rozstrzygnięciu.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Jednocześnie należy podkreślić, że w kwestii skutków prawnych, jakie wywołuje interpretacja indywidualna wydana dla Wnioskodawcy, należy stwierdzić, że w myśl art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). Z uwagi na indywidualny charakter interpretacji przepisów prawa podatkowego - niniejsza interpretacja skierowana jest wyłącznie do Wnioskodawcy i nie wywołuje skutków prawnych dla kontrahenta Wnioskodawcy.

Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Niniejsza interpretacja indywidualna ogranicza się wyłącznie do udzielenia informacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w okolicznościach zdarzenia przyszłego podanego przez Państwa. Z powyższych przepisów wynika, że organ rozpatrując wniosek o wydanie interpretacji nie podejmuje wyjaśnienia stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, tj. nie przeprowadza dowodów, lecz dokonuje oceny prawnej przedstawionych we wniosku okoliczności w kontekście zadanego pytania przyporządkowanego do danego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. W tym miejscu organ interpretacyjny zastrzega jednak, że gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan faktyczny interpretacja nie wywoła skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).

Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa.

Źródło: INFOR

Newsletter

Drukuj

Skopiuj link

Zgłoś błąd na stronie