Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 maja 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży zabudowanej działki nr ….

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Będąc komornikiem sądowym przy Sądzie Rejonowym w …, Kancelaria Komornicza … prowadzi Pani egzekucję przeciwko dłużnikowi … (NIP …) w sprawie …. Jednocześnie w tym miejscu wskazuje Pani, że pierwotnym dłużnikiem w sprawie był … (PESEL …, NIP ….), który w toku postępowania egzekucyjnego zmarł. Postępowanie egzekucyjne zostało zawieszone wobec zgonu dłużnika.

Postanowieniem Sądu Rejonowego w … z dnia 28 czerwca 2022 roku, sygn. …. spadek po zmarłym … nabyła na podstawie ustawy z dobrodziejstwem inwentarza Gmina. Na wniosek wierzyciela postanowieniem z dnia 05 października 2022 roku podjęto postępowanie egzekucyjne z udziałem Gminy– jako dłużnika.

Wierzyciel w sprawie złożył wniosek o skierowanie egzekucji do nieruchomości gruntowej zabudowanej budynkiem przemysłowym, dla której Sąd Rejonowym w, V Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą .. - działka nr .., województwo, powiat, gmina, miejscowość - powierzchnia nieruchomości …

Dłużnik - Gmina wezwany pismem z dnia 16-04-2025 r. do złożenia wyjaśnień w kwestiach dotyczących podatku VAT ustosunkował się do wezwania w wyznaczonym terminie.

W wezwaniu z dnia 16-04-2025 roku komornik zwrócił się z następującymi pytaniami dotyczącymi nieruchomości o nr … - działka nr …:

-czy dłużnik jest lub był czynnym podatnikiem podatku VAT. Jeżeli nie jest, to z jakiej przyczyny i na jakiej podstawie oraz od kiedy. Należy także wskazać właściwy dla dłużnika urząd skarbowy i NIP;

pisemna odpowiedź dłużnika z dnia 12-05-2025 roku: Gmina jest czynnym podatnikiem podatku VAT, posiada NIP … i podlega pod Urząd Skarbowy w ,

-kiedy i od kogo dłużnik nabył wyżej oznaczoną nieruchomość;

pisemna odpowiedź dłużnika z dnia 12-05-2025 roku: Gmina nabyła przedmiotową nieruchomość na podstawie ustawy i z dobrodziejstwem inwentarza, postanowieniem Sądu Rejonowego w z dnia 28-06-2022 roku, sygn. akt … o stwierdzeniu nabycia spadku po …, zmarłym w dniu 06-01-2021 r.,

-czy działka/działki są objęte miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego? Jeżeli tak, to należy wskazać, jakie jest ich przeznaczenie według miejscowego planu zagospodarowani przestrzennego;

pisemna odpowiedź dłużnika z dnia 12-05-2025 roku: działka nr … w części znajduje się w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego na terenie oznaczonym 12P, teren obiektów produkcyjnych, składów i magazynów,

-w przypadku braku miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego, należy wskazać, czy dla działki/działek została/zostanie wydana decyzja o lokalizacji inwestycji celu publicznego zgodnie z art. 4 ust. 2 pkt 1 lub pkt 2 ustawy z dnia 27 marca 2003r. o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (Dz. U. z 2022 poz. 503);

pisemna odpowiedź dłużnika z dnia 12-05-2025 roku: Nie dotyczy.

-czy nabycie przez dłużnika działki/działek będących przedmiotem egzekucji, nastąpiło w ramach transakcji opodatkowanej, zwolnionej czy niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT;

pisemna odpowiedź dłużnika z dnia 12-05-2025 roku: Nie dotyczy.

-czy transakcja ta została udokumentowana fakturą z wykazaną kwotą podatku VAT;

pisemna odpowiedź dłużnika z dnia 12-05-2025 roku: Nie.

Gmina nabyła przedmiotową nieruchomość postanowieniem Sądu Rejonowego w … z dnia 28-06-2022 roku, sygn. akt … o stwierdzeniu nabycia spadku po …, zmarłym w dniu 06-01-2021 r.

-czy dłużnikowi przysługiwało prawa do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu działki/działek będących przedmiotem postępowania;

pisemna odpowiedź dłużnika z dnia 12-05-2025 roku: Nie.

Gmina nabyła przedmiotową nieruchomość postanowieniem Sądu Rejonowego w … z dnia 28-06-2022 roku, sygn. akt … o stwierdzeniu nabycia spadku po …, zmarłym w dniu 06-01-2021 r.

-w jaki sposób, do jakich celów dłużnik wykorzystywał/wykorzystuje działkę/działki będące przedmiotem postępowania, od dnia nabycia;

pisemna odpowiedź dłużnika z dnia 12-05-2025 roku: Nie wykorzystuje w żaden sposób.

-czy działkę/działki dłużnik wykorzystywał do działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 z późn. zm.);

pisemna odpowiedź dłużnika z dnia 12-05-2025 roku: Nie.

-czy działka/działki będące przedmiotem egzekucji, wykorzystane były/są przez dłużnika wyłączenie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług. Jeśli tak, to jaką działalność zwolnioną z opodatkowania podatkiem VAT, do której wykorzystywana była ww. działka/ działki, wykonywał dłużnik- należy podać podstawę prawną zwolnienia;

pisemna odpowiedź dłużnika z dnia 12-05-2025 roku: Nie.

-czy w chwili nabycia nieruchomość ta była zabudowana budynkami i budowlami (należy oznaczyć i opisać każdy z budynków i budowli z osobna wraz ze wskazaniem jego stanu). Czy wszystkie obiekty stanowią budynki lub budowle w rozumieniu art. 3 pkt 2 i pkt 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2017 r., poz. 1332);

pisemna odpowiedź dłużnika z dnia 12-05-2025 roku: Na działce znajduję się następująca zabudowa:

·budynek administracyjny z kotłownią, hala produkcyjna i budynek garażowy oraz budynek sprężarkowni. Na przedłużeniu obiektu sprężarkowni znajduje się szkielet konstrukcji z elementów metalowych o pow. ok. ... m² .

1)Budynek administracyjny z kotłownią: jest to obiekt o trzech kondygnacjach, niepodpiwniczony o konstrukcji tradycyjnej. Wybudowany w latach 90-tych XX w. (pozwolenie na użytkowanie z 1993 r.)

Część administracyjna: Ściany: murowane warstwowe, ocieplone styropianem. Strop: płyta kanałowa. Schody: betonowe Ściany wewnętrzna: cegła. Posadzki: parter- lastryko, piętra – terakota. Okładziny wewnętrzne: tynk cem.- wapienny, w sanitariatach – glazura. Stolarka – aluminiowa. Instalacje – c.o., wod.-kan., elektryczna, odgromowa.

2)Kotłownia: Konstrukcja: szkieletowa stalowa. Stropodach: stalowy, kryty blacha fałdową Ściany: z płyt żelbetowych, ocieplone siporexem. Posadzka: lastryko. Stolarka – metalowa Powierzchnia zabudowy – ... m². Powierzchnia ogólna (z kotłownią i pom. technicznym) – ... m². Stan techniczny – gorszy na parterze, średni na piętrach (część pomieszczeń niedostępna), budynek nieużytkowany, ulegający dalszej degradacji, brak części okien.

3)Budynek hali: to obiekt jednokondygnacyjny o konstrukcji szkieletu prefabrykowanego żelbetowego o module 12 x 6 m i wysokości 6,6 m. Słupy żelbetowe 40 x 40 cm. Wybudowany w latach 90-tych XX. (pozwolenie na użytkowanie z 1993 r.). Ściany zewnętrzne: warstwowe murowane gr. 40 cm. Stropodach: dźwigary strunobetonowe, jednospadowe, pokryte płytami panwiowymi, ocieplone styropianem i pokryte papą. Posadzki: betonowe. Okładziny wewnętrzne: tynk cementowo-wapienny. Stolarka: metalowa Instalacje: wod.-kan., elektryczna, p.poż., odgromowa. Stan techniczny: gorszy – obiekt uległ dalszej degradacji. Powierzchnia zabudowy = ... m². Powierzchnia ogólna = ... m².

4)Budynek garażowy: to obiekt parterowy o konstrukcji tradycyjnej. Wybudowany w latach 90 -tych XX w. (pozwolenie na użytkowanie z 1993 r.). Ściany zewnętrzne: murowane. Strop: płyty kanałowe. Stropodach: płyty korytkowe na belkach stalowych PN2 z izolacją, pokrycie dachu – papa. Posadzki: betonowe. Okładziny wewnętrzne: tynk cementowo-wapienny. Stolarka: metalowa. Instalacje: wod.-kan., elektryczna, odgromowa. Stan techniczny: gorszy, budynek pozbawiony wrót, ulegający degradacji wobec braku użytkowania. Powierzchnia zabudowy = ... m² Powierzchnia ogólna = ... m².

5)Budynek sprężarkowni: Ściany zewnętrzne: murowane. Strop: płyty kanałowe. Stropodach: płyty korytkowe na belkach stalowych PN2 z izolacją, kryty papą. Posadzki: betonowe. Okładziny wewnętrzne: tynk cementowo-wapienny. Stolarka: metalowa. Stan techniczny: zadowalający, brak wrót, degradacja budynku. Powierzchnia zabudowy = ... m². Powierzchnia ogólna = ... m². Łączna powierzchnia ogólna wszystkich budynków = ... m².

pisemna odpowiedź dłużnika z dnia 12-05-2025 roku: Nie.

-czy po nabyciu wskazanej nieruchomości dłużnik wybudował na terenie nieruchomości nowe budynki, budowle (jeżeli tak to należy wskazać datę rozpoczęcia i zakończenia budowy) lub w jakiej fazie budowy budynki lub budowle się znajdują, wskazać czy budynek lub budowla została oddana do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu - np. najem, dzierżawa lub były użytkowane przez dłużna spółkę na potrzeby własnej działalności gospodarczej i w jakich okresach;

pisemna odpowiedź dłużnika z dnia 12-05-2025 roku: Nie.

-czy dłużnik dokonał nakładów przekraczających 30% wartości początkowej nieruchomości w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym, kiedy te wydatki zostały poniesione oraz czy w stosunku do tych wydatków miał on prawo do obniżenia całej kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Należy odnieść się do poszczególnych budynków/budowli przedmiotowej nieruchomości oraz kiedy to miało miejsce – proszę podać datę;

pisemna odpowiedź dłużnika z dnia 12-05-2025 roku: Nie.

-czy po ulepszeniach powyżej 30% wartości początkowej, budynki lub budowle zostały oddane do użytkowania w ramach czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, np. najem, dzierżawa. Należy informacje odnieść do poszczególnych budynków, które podlegały ulepszeniom powyżej 30% ich wartości początkowej oraz wskazać okresy w jakich były wynajmowane/wydzierżawiane;

pisemna odpowiedź dłużnika z dnia 12-05-2025 roku: Nie.

-czy w stanie ulepszonym budynki/budowle lub ich części były wykorzystywane przez dłużnika do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług przez okres co najmniej 5 lat;

pisemna odpowiedź dłużnika z dnia 12-05-2025 roku: Nie.

-jakie naniesienia budowlane znajdują się na działce;

1)Budynek administracyjny z kotłownią: jest to obiekt o trzech kondygnacjach, niepodpiwniczony o konstrukcji tradycyjnej. Wybudowany w latach 90-tych XX w. (pozwolenie na użytkowanie z 1993 r.) Część administracyjna: Ściany: murowane warstwowe, ocieplone styropianem. Strop: płyta kanałowa. Schody: betonowe. Ściany wewnętrzna: cegła. Posadzki: parter- lastryko, pietra – terakota. Okładziny wewnętrzne: tynk cem.- wapienny, w sanitariatach – glazura. Stolarka – aluminiowa Instalacje – c.o., wod.-kan., elektryczna, odgromowa.

2)Kotłownia Konstrukcja: szkieletowa stalowa. Stropodach: stalowy, kryty blacha fałdową Ściany: z płyt żelbetowych, ocieplone siporexem. Posadzka: lastryko Stolarka – metalowa Powierzchnia zabudowy – ... m². Powierzchnia ogólna (z kotłownią i pom. technicznym) – ... m². Stan techniczny – gorszy na parterze, średni na piętrach (część pomieszczeń niedostępna), budynek nieużytkowany, ulegający dalszej degradacji, brak części okien.

3)Budynek hali: to obiekt jednokondygnacyjny o konstrukcji szkieletu prefabrykowanego żelbetowego o module 12 x 6 m i wysokości 6,6 m. Słupy żelbetowe 40 x 40 cm. Wybudowany w latach 90-tych XX w. (pozwolenie na użytkowanie z 1993 r.) Ściany zewnętrzne: warstwowe murowane gr. 40 cm. Stropodach: dźwigary strunobetonowe, jednospadowe, pokryte płytami panwiowymi, ocieplone styropianem i pokryte papą. Posadzki: betonowe. Okładziny wewnętrzne: tynk cementowo-wapienny. Stolarka: metalowa Instalacje: wod.-kan., elektryczna, p.poż., odgromowa. Stan techniczny: gorszy – obiekt uległ dalszej degradacji. Powierzchnia zabudowy = ... m². Powierzchnia ogólna = ... m².

4)Budynek garażowy: to obiekt parterowy o konstrukcji tradycyjnej. Wybudowany w latach 90 -tych XX w. (pozwolenie na użytkowanie z 1993 r.). Ściany zewnętrzne: murowane. Strop: płyty kanałowe. Stropodach: płyty korytkowe na belkach stalowych PN2 z izolacją, pokrycie dachu – papa. Posadzki: betonowe. Okładziny wewnętrzne: tynk cementowo-wapienny. Stolarka: metalowa. Instalacje: wod.- kan., elektryczna, odgromowa. Stan techniczny: gorszy, budynek pozbawiony wrót, ulegający degradacji wobec braku użytkowania. Powierzchnia zabudowy = ... m² Powierzchnia ogólna = ... m².

5)Budynek sprężarkowni: Ściany zewnętrzne: murowane Strop: płyty kanałowe Stropodach: płyty korytkowe na belkach stalowych PN2 z izolacją, kryty papą. Posadzki: betonowe. Okładziny wewnętrzne: tynk cementowo-wapienny. Stolarka: metalowa. Stan techniczny: zadowalający, brak wrót, degradacja budynku. Powierzchnia zabudowy = ... m². Powierzchnia ogólna = ... m². Łączna powierzchnia ogólna wszystkich budynków = ... m².

-czy naniesienia budowlane znajdujące się na działce stanowią budynki w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 2 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2021 r., poz. 2351 z późn. zm.);

pisemna odpowiedź dłużnika z dnia 12-05-2025 roku: Tak

-czy naniesienia budowlane znajdujące się na działce stanowią budowle w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane;

pisemna odpowiedź dłużnika z dnia 12-05-2025 roku: Nie.

-czy naniesienia budowlane znajdujące się na działce stanowią urządzenia budowlane, o których mowa w art. 3 pkt ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane. Jeśli tak, to należy wskazać, jakie oraz z którym budynkiem/budowlą są one powiązane;

pisemna odpowiedź dłużnika z dnia 12-05-2025 roku: Tak

-jaki jest symbol PKOB, nazwa grupowania oraz wyszczególnienie poszczególnych budynków/ budowli, wg. Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych, wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych;

pisemna odpowiedź dłużnika z dnia 12-05-2025 roku: Brak danych.

-czy poszczególne budynki/budowle są stale związane z gruntem;

pisemna odpowiedź dłużnika z dnia 12-05-2025 roku: Tak

-czy poszczególne budynki/budowle zostały nabyte, czy wybudowane przez dłużnika. Należy wskazać datę nabycia lub wybudowania;

pisemna odpowiedź dłużnika z dnia 12-05-2025 roku: Gmina nabyła przedmiotową nieruchomość postanowieniem Sądu Rejonowego w … z dnia 28-06-2022 roku, sygn. … o stwierdzeniu nabycia spadku po …, zmarłym w dniu 06-01-2021 r.

-czy z tytułu nabycia poszczególnych budynków/budowli/urządzeń budowlanych dłużnikowi przysługuje prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony? Jeśli nie, to należy wskazać przyczyny;

pisemna odpowiedź dłużnika z dnia 12-05-2025 roku: Nie

-czy z tytułu wytworzenia/wybudowania budynków/budowli/urządzeń budowlanych dłużnikowi przysługiwało prawa do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego? Jeżeli nie, to należy wskazać przyczynę;

pisemna odpowiedź dłużnika z dnia 12-05-2025 roku: Nie

-kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie poszczególnych budynków/budowli lub ich części w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685, z późn. zm.). Należy podać dokładną datę;

pisemna odpowiedź dłużnika z dnia 12-05-2025 roku: Brak danych.

-jeżeli nastąpiło pierwsze zasiedlenie części poszczególnych budynków/budowli to należy wskazać w jakiej części;

pisemna odpowiedź dłużnika z dnia 12-05-2025 roku: Brak danych

-w wyniku jakich czynności nastąpiło pierwsze zasiedlenie budynków/budowli lub ich części; pisemna odpowiedź dłużnika z dnia 12-05-2025 roku: Brak danych

-czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem poszczególnych budynków /budowli lub ich części a ich dostawą (ewentualna sprzedażą) upłynął/upłynie okres dłuższy niż 2 lata;

pisemna odpowiedź dłużnika z dnia 12-05-2025 roku: Brak danych.

-kiedy nastąpiło zajęcie do używania przez pierwszego właściciela poszczególnych budynków/ budowli. Należy wskazać dokładną datę;

pisemna odpowiedź dłużnika z dnia 12-05-2025 roku: Brak danych.

-czy poszczególne budynki/budowle były/są przedmiotem najmu;

pisemna odpowiedź dłużnika z dnia 12-05-2025 roku: nie są przedmiotem najmu.

-kiedy poszczególne budynki/budowle lub ich części zostały oddane w najem, dzierżawę, użyczenie;

pisemna odpowiedź dłużnika z dnia 12-05-2025 roku: Nie dotyczy

- czy to udostępnienie miało charakter odpłaty czy nieodpłatny (należy wskazać dzień, miesiąc, rok );

pisemna odpowiedź dłużnika z dnia 12-05-2025 roku: Nie dotyczy

-czy poszczególne budynki /budowlane były wykorzystywane przez dłużnika wyłączenie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług? Jeśli tak, to jaką działalność zwolnioną z opodatkowania podatkiem VAT, do której wykorzystywane były budynki/budowle, wykonywał dłużnik- należy podać podstawę prawną zwolnienia;

pisemna odpowiedź dłużnika z dnia 12-05-2025 roku: Nie dotyczy

-czy poszczególne budynki/budowle wykorzystywane były w działalności gospodarczej dłużnika i w jakim okresie;

pisemna odpowiedź dłużnika z dnia 12-05-2025 roku: Budynki nie są wykorzystywane przez Gminę.

-czy dłużnik ponosił nakłady na ulepszenie poszczególnych budynków/budowli w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, w wysokości wyższej niż 30% wartości początkowej budynków/ budowli. Jeśli tak, to należy wskazać:

a)w jakim okresie dłużnik ponosił wydatki na ulepszenie poszczególnych budynków/budowli,

b)jakie budynki/budowle były ulepszone,

c)czy nakłady ponoszone przez dłużnika na ulepszenie budynków/budowli stanowiły „przebudowę” rozumianą jako dokonanie istotnych zmian przeprowadzonych w celu zmiany wykorzystania nieruchomości lub w celu znaczącej zmiany warunków zasiedlenia,

d)czy w stosunku do wydatków na ulepszenie poszczególnych budynków/budowli dłużnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,

e)kiedy budynki/budowle po dokonaniu ulepszeń, zostały oddane do użytkowania? Należy wskazać dokładną datę,

f)czy po oddaniu do użytkowania ulepszonych budynków/budowli miało miejsce pierwsze zasiedlenie tych budynków/budowli? Jeśli tak, to należy wskazując dzień, miesiąc i rok, kiedy nastąpiło „pierwsze zasiedlenie”,

g)w ramach jakich czynności nastąpiło pierwsze zasiedlenie ulepszonych budynków/budowli po oddaniu ich do użytkowania,

h)czy między pierwszym zasiedleniem ulepszonych budynków/budowli a ich dostawą upłynął/upłynie okres dłuższy niż 2 lata,

i)w jaki sposób, do jakich czynności dłużnik wykorzystywał ulepszone budynki/budowle po oddaniu ich do użytkowania,

j)czy ulepszone budynki /budowle były udostępniane osobą trzecim na podstawie najmu, dzierżawy itp? Czy była to czynność odpłata czy nieodpłatna?

k)czy ulepszone budynki/ budowle były wykorzystywana przez dłużnika wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

pisemna odpowiedź dłużnika z dnia 12-05-2025 roku: Nie dotyczy.

Dodatkowo ustalono, że dłużnik Gmina posiada:

-adres: …

-NIP …, REGON …;

-zgodnie z informacją z dnia 14-05-2025 roku uzyskaną od Szefa Krajowej Administracji Skarbowej, w odpowiedzi na wniosek WUD-1K, dłużnik Gmina .. figuruje w rejestrze podatników VAT od dnia 01.01.2009 roku. Od 01-01-2009 roku do 30.12.2020 roku Urząd Skarbowy w …. Od 31-12-2020 roku Urząd Skarbowy w.

-zgodnie z zapisami ksiąg wieczystych oraz danymi zawartymi w przedłożonym przez biegłego sądowego … operacie szacunkowym z dnia 21-03-2025 r.:

-dla przedmiotowej nieruchomości jest prowadzona księga wieczysta o nr … nieruchomość oznaczona jako działka ewidencyjna … o pow. ... metrów kwadratowych położona w województwie, powiecie, gminie, miejscowość.

Przedmiotowa nieruchomość stanowi zgodnie z księga wieczystą nieruchomość gruntową - działka nr …

Sposób korzystania z nieruchomości został określony w księdze wieczystej jako BA-tereny przemysłowe.

-w dziale II księgi wieczystej - własność wpisany jako właściciel nieruchomości jest …

STAN PRAWNY UJAWNIONY W KSIĘDZE WIECZYSTEJ NIE JEST ZGODNY ZE STANEM UJAWNIONYM W EWIDENCJI GRUNTÓW w zakresie właściciela. W księdze wieczystej nie jest ujawniona Gmina jako spadkobierca …

-Starosta nie prowadzi dla tej nieruchomości kartoteki budynków.

-Obszar, na którym znajduje się wyceniana nieruchomość jest w większości objęty miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego. Zgodnie z Uchwałą Rady Gminy  z dnia 10 marca 2009 r. nr .. część działki nr … znajduje się na obszarze planu oznaczonym symbolem 12P – teren obiektów produkcyjnych, składów i magazynów. Część wschodnia działki nie jest objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego. W przypadku braku planu miejscowego przeznaczenie nieruchomości ustala się na podstawie studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego gminy lub decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu. Studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego gminy wskazuje przeznaczenie tego ternu jako tereny rolne – oznaczone symbolem R.

Na podstawie oględzin nieruchomości z dnia 28-01-2025 roku biegła stwierdziła, że: Przedmiot wyceny stanowi działka nr …, położona w miejscowości, gmina, o powierzchni ... m². Kształt działki jest nieregularny – granica południowa biegnie częściowo po ścianie oddzielającej dwa budynki (dwie odrębne nieruchomości).

Podjazd od drogi wojewódzkiej nr … drogą gruntową utwardzoną częściowo płytami betonowymi. Faktyczny dostęp odbywa się poprzez sąsiednią działkę nr …. Na gruncie brak bezpośredniego dostępu do mediów, dostęp do podstacji energetycznej i studni głębinowej zasilające obiekty zlokalizowane na działce nr …. Brak informacji o prawnym uregulowaniu tego dostępu – przede wszystkim brak wpisów w księdze wieczystej.

Działka od strony południowej graniczy z działką nr … zabudowaną obiektami przemysłowymi, w tym częściowo budynek hali posadowiony na działce wycenianej styka się z podobnym obiektem na działce sąsiedniej (stanowiącej odrębną nieruchomość). Od strony wschodniej działka graniczy z rzeką …. Działka od strony zachodniej przylega do działki drogowej (droga wewnętrzna w zarządzie gminy) nr…. Od północy działka wyceniana graniczy z niezabudowaną działką o podobnym przeznaczeniu. Szerokość działki od strony działki drogowej nr … wynosi ok. 69 m, natomiast działka jest wspólnie, częściowo ogrodzona z działką nr . Wjazd na nieruchomość poprzez bramę usytuowaną na działce nr .. od strony działki nr … (od południa), przy portierni. Na dzień oględzin działka zabudowana jest zabudową przemysłową o zróżnicowanej wysokości.

Place manewrowe na działce utwardzone płytami betonowymi.

-dojazd do wycenianej nieruchomości jest dogodny ulicami asfaltowymi, ostatni odcinek ok. 350 m drogą gruntową utwardzoną. Nieruchomość posiada pośredni dostęp do drogi publicznej poprzez drogę wewnętrzną, będącą w zarządzie gminnym (przylega do działki drogowej nr … stanowiącej drogę wewnętrzną). Faktyczny dojazd odbywa się natomiast poprzez bramę wjazdową na działkę sąsiednią nr …

-nieruchomość położona jest w granicach Parku Krajobrazowego ….

Nieruchomość położona jest w strefie zagrożenia powodziowego od rzek o prawdopodobieństwie 10 % - cały niezabudowany obszar wschodniej części działki. Nieruchomość położona jest w strefie zagrożenia powodziowego od rzek o prawdopodobieństwie 1 % - obejmującej praktycznie cały obszar działki nr …

-nieruchomość nie jest położona w strefie ochrony konserwatorskiej ani archeologicznej. - nieruchomość nie jest położona w strefie Natura 2000.

-na nieruchomości brak użytków rolnych i leśnych.

Reasumując:

-Nieruchomość o nr …składa się z jednej działki ewidencyjnej o nr …

-Na działce nr … znajduje się:

1)Budynek administracyjny z kotłownią: jest to obiekt o trzech kondygnacjach, niepodpiwniczony o konstrukcji tradycyjnej. Wybudowany w latach 90-tych XX w. (pozwolenie na użytkowanie z 1993r.) Część administracyjna Ściany: murowane warstwowe, ocieplone styropianem. Strop: płyta kanałowa. Schody: betonowe. Ściany wewnętrzna: cegła. Posadzki: parter- lastryko, pietra – terakota. Okładziny wewnętrzne: tynk cem.- wapienny, w sanitariatach – glazura. Stolarka – aluminiowa. Instalacje – c.o., wod.-kan., elektryczna, odgromowa.

2)Kotłownia. Konstrukcja: szkieletowa stalowa. Stropodach: stalowy, kryty blacha fałdową Ściany: z płyt żelbetowych, ocieplone siporexem. Posadzka: lastryko Stolarka – metalowa Powierzchnia zabudowy – ... m². Powierzchnia ogólna (z kotłownią i pom. technicznym) – ... m².  Stan techniczny – gorszy na parterze, średni na piętrach (część pomieszczeń niedostępna), budynek nieużytkowany, ulegający dalszej degradacji, brak części okien.

3)Budynek hali: to obiekt jednokondygnacyjny o konstrukcji szkieletu prefabrykowanego żelbetowego o module 12 x 6 m i wysokości 6,6 m. Słupy żelbetowe 40 x 40 cm. Wybudowany w latach 90-tych XX w. (pozwolenie na użytkowanie z 1993 r.) Ściany zewnętrzne: warstwowe murowane gr. 40 cm/ Stropodach: dźwigary strunobetonowe, jednospadowe, pokryte płytami panwiowymi, ocieplone styropianem i pokryte papą. Posadzki: betonowe. Okładziny wewnętrzne: tynk cementowo-wapienny. Stolarka: metalowa Instalacje: wod.-kan., elektryczna, p.poż., odgromowa. Stan techniczny: gorszy – obiekt uległ dalszej degradacji. Powierzchnia zabudowy = ... m². Powierzchnia ogólna = ... m².

4)Budynek garażowy: to obiekt parterowy o konstrukcji tradycyjnej. Wybudowany w latach 90-tych XX w. (pozwolenie na użytkowanie z 1993r.). Ściany zewnętrzne: murowane Strop: płyty kanałowe. Stropodach: płyty korytkowe na belkach stalowych PN2 z izolacją, pokrycie dachu - papa Posadzki: betonowe. Okładziny wewnętrzne: tynk cementowo-wapienny Stolarka: metalowa. Instalacje: wod.-kan., elektryczna, odgromowa. Stan techniczny: gorszy, budynek pozbawiony wrót, ulegający degradacji wobec braku użytkowania. Powierzchnia zabudowy = ... m² Powierzchnia ogólna = ... m².

5)Budynek sprężarkowni: Ściany zewnętrzne: murowane Strop: płyty kanałowe Stropodach: płyty korytkowe na belkach stalowych PN2 z izolacją, kryty papą Posadzki: betonowe Okładziny wewnętrzne: tynk cementowo-wapienny. Stolarka: metalowa. Stan techniczny: zadowalający, brak wrót, degradacja budynku. Powierzchnia zabudowy = ... m². Powierzchnia ogólna = ... m². Łączna powierzchnia ogólna wszystkich budynków = ... m². Budynki prawdopodobnie są budynkami w rozumieniu ustawy Prawo Budowlane z dnia 7 lipca 1994 roku Prawo Budowlane. Budynki trwale związane z gruntem.

Z operatu szacunkowego sporządzonego przez biegłą nie wynika by na przedmiotowej nieruchomości znajdowały się budowle w rozumieniu Ustawy z dnia 7 lipca 1994 roku Prawo Budowlane.

-wnioskodawca nie posiada udokumentowanej wiedzy, czy budynki zostały wybudowane przez dłużnika lecz z dokumentów załączonych do ksiąg wieczystych wynika, że nabycie nieruchomości przez dłużnika nastąpiło na podstawie Postanowienia Sądu Rejonowego w … z dnia 28 czerwca 2022 roku, sygn. …. gdzie sąd stwierdził, że spadek po zmarłym … nabyła Gmina na podstawie ustawy z dobrodziejstwem inwentarza z dniem 28 czerwca 2022 roku. Z operatu szacunkowego biegłej wynika, że budynki otrzymały pozwolenie na użytkowanie w 1993 roku. Dłużnik, tj. Gmina nie wybudował tych budynków.

-Wnioskodawca nie posiada wiedzy, czy, kiedy i w wyniku jakich czynności nastąpiło pierwsze zasiedlenie budynku. Pierwsze zasiedlenie mogło mieć miejsce w 1993 roku - budynki oddane wtedy do użytkowania. Prowadzona tam była od ok. 1993 roku produkcja tektury falistej i opakowań.

-pomiędzy pierwszym zasiedleniem a sprzedażą budynków prawdopodobnie mógł upłynąć okres 2 lat - informacja nie jest potwierdzona dokumentami.

-Dłużnik złożył oświadczenie, co do tego, czy były poczynione na nieruchomości nakłady przewyższają 30 % ceny wartości początkowej nieruchomości. Dłużnik udzielił odpowiedzi: Nie dotyczy.

Wnioskodawca nie ustalił, czy budynki posadowione na nieruchomości są przedmiotem umów cywilnoprawnych np. umowy najmu, dzierżawy.

Informacja o umowach najmu zawartych na nieruchomości oparto na aktach komorniczych, gdzie znajduje się kopia umowy najmu z dnia 08.11.2011 r. zawartej pomiędzy … a spółką „…: sp. z o.o. z siedzibą w …. na okres 10 lat licząc od daty zawarcia umowy (koniec okresu umowy przypada na 08.11.2021r.), przy czym postanowienia umowy zezwalają na wcześniejsze rozwiązanie umowy za porozumieniem stron. Brak jest informacji o rozwiązaniu umowy, stąd w wycenie biegłej przyjęto, że umowa będzie obowiązywać do końca okresu na jaki ją zawarto. Ze względu na upływ czasu na jaki zawarto umowę oraz wraz ze śmiercią ….., a także w związku z brakiem jakiejkolwiek działalności na tym terenie uznano, że umowa najmu nie obowiązuje.

Obecnie budynki prawdopodobnie nie są przedmiotem najmu ze względu na zły stan techniczny budynków.

Nie ustalono, czy budynki były w przeszłości wykorzystywane do celów działalności zwolnionej od podatku VAT. Budynki prawdopodobnie nie są w chwili obecnej wykorzystywane do celów działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług- budynki w złym stanie technicznym. Budynki bez okien i drzwi, w stanie postępującej degradacji.

Komornik informuje, że brak możliwości ustalenia niektórych danych dotyczących przedmiotowej nieruchomości, w tym m.in. danych dotyczących pierwszego zasiedlenia budynków oraz tego czy były poczynione nakłady na nieruchomość przewyższające 30% wartości początkowej nieruchomości itd. jest wynikiem podjętych przez organ egzekucyjny działań, a działania te są udokumentowane. W ocenie komornika podjęte działania w postaci pisemnych wezwań kuratora dłużnej spółki do złożenia odpowiedzi na zadane pytania, pisemne wezwanie właściwego Urzędu Skarbowego o udzielenie odpowiedzi na zadane pytania potwierdzają brak możliwości uzyskania niezbędnych informacji z uwagi na brak odpowiedzi.

Pytanie

Czy sprzedaż nieruchomości stanowiącej własność dłużnika Gmina opisanej w .. – działka nr  będzie opodatkowana podatkiem od towaru i usług?

Pani stanowisko w sprawie

Mając na uwadze powyższe okoliczności komornik przyjął, że do ceny oszacowania nieruchomości należy doliczyć podatek VAT w stawce 23%.

Organ egzekucyjny podjął udokumentowane działania (z pisemnym wezwaniem wystąpił do dłużnika, do Urzędu Skarbowego) mające na celu potwierdzenia spełnienia warunków zastosowania zwolnienia od podatku VAT. W wyniku uzyskania niepełnych danych, danych lub danych niemających jednoznacznego poparcia w dokumentach komornik stoi na stanowisku, że powyższe okoliczności uzasadniają doliczenie podatku Vat do ceny oszacowania przedmiotowej nieruchomości. Transakcja sprzedaży nie korzysta ze zwolnienia z podatku VAT. Zatem faktura potwierdzająca sprzedaż powinna być wystawiona w doliczeniem podatku VAT.

Stosownie do treści art. 43 ust. 21 ustawy o podatku VAT jeżeli udokumentowane działania organów egzekucyjnych lub komorników sądowych, o których mowa w art. 18 nie doprowadziły na skutek braku możliwości uzyskania niezbędnych informacji od dłużnika, do potwierdzenia spełnienia warunków zastosowania do dostawy towarów o której mowa w art. 18, zwolnień od podatku, o których mowa w ust. 1 pkt 2, 3 i 9-10a, przyjmuje się, że warunki zastosowania zwolnień od podatku nie są spełnione.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 18 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.  775), zwanej dalej „ustawą”:

Definicja płatnika została zawarta w art. 8 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.  j. Dz. U. z 2025 r., poz. 111 ze zm.):

Przepis art. 18 ustawy wprowadza szczególną na gruncie przepisów ustawy regulację, kiedy to należny podatek pobierany jest i odprowadzany do urzędu skarbowego przez płatnika, a nie przez podatnika. Płatnik pełni w tym przypadku rolę pośrednika pomiędzy podatnikiem a organem podatkowym, przekazując organowi środki pieniężne podatnika.

W świetle cyt. wyżej przepisów, płatnikami podatku od towarów i usług (czyli podmiotami zobowiązanymi do obliczania, poboru podatku od podatnika i wpłaty podatku na konto organu podatkowego) mogą być organy egzekucyjne oraz komornicy sądowi. Sytuacja taka ma miejsce, gdy w wykonaniu czynności egzekucyjnych organy te dokonują dostawy towarów należących do podatnika lub przez niego posiadanych z naruszeniem przepisów. Sformułowanie „płatnikami” oznacza, że organy te nie stają się z tytułu wykonania powyższych czynności podatnikami podatku od towarów i usług, lecz pełnią jedynie rolę płatnika w odniesieniu do podatku należnego z tytułu sprzedanych (zlicytowanych) towarów należących do podatnika, w stosunku, do którego toczy się postępowanie egzekucyjne.

Komornik sądowy pełni w tym przypadku rolę pośrednika pomiędzy podatnikiem a organem podatkowym, przekazując organowi środki pieniężne podatnika. Uzasadnione jest to charakterem odpłatnej dostawy następującej w ramach wykonywania czynności egzekucyjnych. Jeżeli bowiem dłużnik niesolidnie spłaca swoje zobowiązania i w celu wyegzekwowania należności wszczęto przeciwko niemu postępowanie egzekucyjne, to istnieją podstawy do uznania, że nie uiści również podatku należnego w związku z dostawą dokonaną w ramach egzekucji. Nie bez znaczenia jest także fakt, że podatnik, będący dłużnikiem, zazwyczaj nie otrzymuje kwot uzyskanych przez organ egzekucyjny ze sprzedaży towarów w wykonaniu czynności egzekucyjnych. Prawdopodobne jest zatem, że podatnik nie posiada innych środków finansowych umożliwiających uiszczenie należnego podatku. Ustanowienie organu egzekucyjnego płatnikiem zapewnia odprowadzenie należnego podatku przez organ przeprowadzający dostawę w ramach czynności egzekucyjnych.

Zaznaczenia wymaga, że komornik sądowy dokonuje transakcji w imieniu podatnika – dłużnika. Prowadzona przez niego sprzedaż towarów będących własnością dłużnika, będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług, gdy do rozliczenia tego podatku byłby zobowiązany dłużnik. Natomiast w przypadku, gdy powyższa czynność nie podlegałaby opodatkowaniu tym podatkiem lub byłaby od niego zwolniona, komornik sądowy nie będzie obowiązany do odprowadzenia podatku.

Zatem komornik sądowy zobowiązany jest do przestrzegania przepisów ustawy o podatku od towarów i usług i do uwzględnienia w trakcie sprzedaży licytacyjnej towarów okoliczności decydujących o jej opodatkowaniu podatkiem VAT.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy:

Na mocy art. 2 pkt 6 ustawy:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z przedstawionymi przepisami budynki oraz grunty spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, która to czynność podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Nadto, w tym miejscu należy wskazać, iż zgodnie z art. 7 § 1 ustawy Ordynacja podatkowa:

Byt prawny podatnika – osoby fizycznej, na którego przepisy podatkowe nakładają obowiązek podatkowy, ustaje z chwilą jego śmierci.

Stosownie do art. 922 § 1 i § 2 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2024 r., poz. 1061, z późn. zm.), zwanej dalej KC:

Podkreślić należy, że prawa i obowiązki wynikające z przepisów prawa podatkowego nie należą do spadku. Ich sukcesja jest możliwa jedynie na podstawie i w granicach przepisów Ordynacji podatkowej.

Kwestię sukcesji podatkowej reguluje przede wszystkim art. 97 § 1 Ordynacji podatkowej, zgodnie z którym:

W myśl art. 97 § 2 Ordynacji podatkowej:

Z powyższego wynika, że spadkobiercy przejmują z mocy prawa wszelkie prawa i obowiązki o charakterze majątkowym, a prawa niemajątkowe pod warunkiem kontynuacji działalności prowadzonej uprzednio przez spadkodawcę.

Natomiast art. 98 § 1 Ordynacji podatkowej stanowi, że do odpowiedzialności spadkobierców za zobowiązania podatkowe spadkodawcy stosuje się przepisy Kodeksu cywilnego o przyjęciu i odrzuceniu spadku oraz o odpowiedzialności za długi spadkowe.

Z art. 924 KC wynika, że:

Stosownie do art. 925 KC:

Prawa i obowiązki zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na spadkobierców. Z tym momentem następuje ustalenie, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej.

Wskazać jednocześnie należy, że zgodnie z art. 669 ustawy z dnia 17 listopada 1964 r. Kodeks postępowania cywilnego (Dz. U. z 2024 r., poz. 1568, z późn. zm.), zwanej dalej Kodeks postępowania cywilnego:

Jednocześnie należy wskazać, iż w trakcie egzekucji świadczeń pieniężnych następuje wywłaszczenie mienia dłużnika i spieniężenie go w drodze sprzedaży nieruchomości. Następnie dochodzi do przysądzenia prawa własności nieruchomości na rzecz nabywcy, który zobowiązany jest do uiszczenia ceny nabycia.

Zgodnie z art. 999 § 1 Kodeksu postępowania cywilnego:

Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług, zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.

Według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

Zaznaczenia wymaga, że sprzedaż składników wykorzystywanych w działalności gospodarczej podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pani egzekucję przeciwko dłużnikowi Gmina w sprawie Km … Jednocześnie w tym miejscu wskazuje Pani, że pierwotnym dłużnikiem w sprawie był … który w toku postępowania egzekucyjnego zmarł. Postępowanie egzekucyjne zostało zawieszone wobec zgonu dłużnika. Postanowieniem Sądu Rejonowego w z dnia 28 czerwca 2022 roku, sygn. akt … spadek po zmarłym … nabyła na podstawie ustawy z dobrodziejstwem inwentarza Gmina. Na wniosek wierzyciela postanowieniem z dnia 05 października 2022 roku podjęto postępowanie egzekucyjne z udziałem Gminy– jako dłużnika. Nieruchomość o nr … składa się z jednej działki ewidencyjnej o nr …. Na działce nr … znajduje się budynek administracyjny z kotłownią, kotłownia, budynek hali, budynek garażowy, budynek sprężarkowni. Z operatu szacunkowego sporządzonego przez biegłą nie wynika by na przedmiotowej nieruchomości znajdowały się budowle w rozumieniu ustawy z dnia 7 lipca 1994 roku Prawo Budowlane. Naniesienia budowlane znajdujące się na działce stanowią urządzenia budowlane, o których mowa w art. 3 pkt ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane.

Jak wynika z powołanych przepisów, warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług jest spełnienie dwóch przesłanek: po pierwsze – dana czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, po drugie – czynność wykonywana jest przez podmiot, który w jej ramach działa w charakterze podatnika podatku od towarów i usług.

Mając na uwadze powyższe oraz fakt, iż ww. zabudowana działka nr … stanowiła część przedsiębiorstwa, które prowadził pierwotny dłużnik Pan …, a obecny dłużnik - Gmina nabyła ww. działkę postanowieniem Sądu Rejonowego w … z dnia 28 czerwca 2022 roku, spadek po zmarłym … na podstawie ustawy z dobrodziejstwem inwentarza, stwierdzić należy, w niniejszej sprawie doszło do sprzedaży majątku przedsiębiorstwa dłużnika.

Zatem przy dostawie ww. nieruchomości spełnione są przesłanki do uznania dłużnika za podatnika podatku, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, bowiem sprzedaż dotyczy składników majątku przedsiębiorstwa dłużnika.

W konsekwencji, dostawa przez Komornika zabudowanej działki nr … w trybie egzekucji podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, jako odpłatna dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Przy czym, wykonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, może być albo opodatkowana właściwą stawką podatku VAT, albo może korzystać ze zwolnienia od   tego podatku.

Na mocy art. 41 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 146ef ust. 1 ustawy:

Jednakże, zarówno w treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie od podatku.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Zakres i zasady zwolnienia dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:

Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest – co do zasady - zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części, kluczowym jest  ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Zgodnie z treścią art. 2 pkt 14 ustawy:

Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie nieruchomości do używania. Pierwsze zasiedlenie budynku/budowli lub ich części ma więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynku/budowli lub ich części oddano je w najem,  jak i w  przypadku wykorzystywania budynku/budowli lub ich części na potrzeby własnej działalności gospodarczej podatnika – bowiem w obydwu przypadkach doszło do korzystania z budynku, budowli.

W tym miejscu należy nadmienić, że w przypadku budynków/budowli niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom - po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

Według art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:

Powyższy przepis wskazuje, jakie muszą zostać spełnione warunki aby sprzedaż budynków, budowli lub ich części mogła korzystać ze zwolnienia od podatku VAT. Z przepisu tego wynika, że prawo do zwolnienia przysługuje wówczas, gdy w stosunku do budynków, budowli lub ich części będących przedmiotem sprzedaży nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, oraz dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ulepszenie tych obiektów, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż  30% wartości początkowej tych obiektów.

Z analizy powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a stanie się bezzasadne.

Jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania dla dostawy zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, należy przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:

Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

Jak wskazano wyżej, aby zastosować zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:

-towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,

-przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane prawo do zwolnienia od podatku dostawy budynków, budowli lub ich części, prowadzi do wniosku,  że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z ww. podstaw do zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie danego obiektu. Zauważyć bowiem należy, że stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię literalną jest niedopuszczalna. W efekcie, podatnik uprawniony jest do zastosowania ww. preferencji, gdy charakter dokonywanych przez niego czynności, w sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy, w myśl którego:

W świetle tego przepisu, przy sprzedaży budynków dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.

Jednocześnie zgodnie z art. 43 ust. 21 ustawy:

Zatem, dokonana w trybie egzekucji dostawa towarów jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług według właściwej stawki, jeżeli udokumentowane działania w celu możliwości zastosowania zwolnienia podjęte przez komornika lub organ egzekucyjny były z powodu dłużnika bezskuteczne.

Jednocześnie należy wskazać, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie zawierają definicji „budynku” i „urządzenia budowlane”. W tym zakresie należy odnieść się do przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418).

W myśl art. 3 pkt 1 ustawy Prawo budowlane:

Stosownie do treści art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane:

Z kolei zgodnie z art. 3 pkt 9 ustawy Prawo budowlane:

W przedmiotowej sprawie przedstawiony opis sprawy nie pozwala stwierdzić, czy dostawa działki nr … zabudowanej budynkiem administracyjnym z kotłownią, kotłownią, budynkiem hali, budynkiem garażowym, budynkiem sprężarkowni oraz urządzeń budowlanych korzysta ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10, pkt 10a lub pkt 2 ustawy, gdyż brak jest niezbędnych informacji do dokonania takiej oceny na podstawie ww. przepisów.

W opisie sprawy wskazała Pani, że dłużnik wezwany pisemnie do udzielenia odpowiedzi nie wskazał, nie posiada Pani wiedzy, czy, kiedy i w wyniku jakich czynności nastąpiło pierwsze zasiedlenie budynków. Pierwsze zasiedlenie mogło mieć miejsce w 1993 roku - budynki oddane wtedy do użytkowania. Prowadzona tam była od ok. 1993 roku produkcja tektury falistej i opakowań. Pomiędzy pierwszym zasiedleniem a sprzedażą budynków prawdopodobnie mógł upłynąć okres 2 lat, jednakże informacja ta nie jest potwierdzona dokumentami. Nie ustaliła Pani czy były poczynione nakłady na nieruchomość przewyższające 30% wartości początkowej nieruchomości, bowiem dłużnik w odpowiedzi na pytanie w tym zakresie wskazał - Nie dotyczy. Nie ustalono również, czy budynki były w przeszłości wykorzystywane do celów działalności zwolnionej od podatku VAT. Budynki prawdopodobnie nie są w chwili obecnej wykorzystywane do celów działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług - budynki w złym stanie technicznym.

W związku z powyższym, w odniesieniu do dostawy ww. budynków położnych na działce nr … zastosowanie znajdzie art. 43 ust. 21 ustawy, tj. przyjęcie, że warunki zastosowania zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 2, pkt 10 lub pkt 10a nie są spełnione, skoro podjęte przez Panią udokumentowane działania nie doprowadziły, na skutek braku możliwości uzyskania niezbędnych informacji od dłużnika, do potwierdzenia spełnienia warunków zastosowania do dostawy towarów zwolnienia od podatku.

Ponadto, na działce nr … oprócz budynków znajdują się urządzenia budowlane. Zaznaczam, że urządzenia budowlane stanowią urządzenia techniczne związane z obiektem budowlanym, zapewniające możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, nie są to samodzielne budowle zdefiniowane w art. 3 pkt 3 ww. ustawy Prawo budowlane, które uznaje się za towar na gruncie podatku od towarów i usług. Jednakże urządzenia te należy traktować jako elementy przynależne do budynku i opodatkować łącznie z budynkiem, z którym są powiązane, a tym samym należy przypisać stawkę właściwą dla sprzedawanego obiektu budowlanego znajdującego się na tej samej działce, co urządzenie techniczne. Brak jest podstaw do stosowania przepisów ustawy o podatku od towarów w zakresie stawki podatku VAT dla ww. urządzeń w oderwaniu od budynku, do którego przynależą, gdyż w świetle obowiązujących przepisów nie mają one samodzielnego bytu.

Tym samym z uwagi na fakt, że w odniesieniu do dostawy ww. budynków położnych na działce nr …. zastosowanie znajdzie art. 43 ust. 21 ustawy, tj. przyjęcie, że warunki zastosowania zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 2, pkt 10 lub pkt 10a nie będą spełnione, to tym samym sprzedaż urządzeń budowlanych znajdującego się na działce nr … związanych z tymi budynkami nie korzysta ze zwolnienia.

Skoro dostawa ww. budynków nie korzysta ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2, pkt 10 lub pkt 10a ustawy, to - stosownie do art. 29a ust. 8 ustawy - również dostawa gruntu, na którym znajduje się ww. budynki, nie korzysta ze zwolnienia od podatku.

Tym samym, w stosunku do planowanej sprzedaży działki nr … zabudowanej budynkiem administracyjnym z kotłownią, kotłownią, budynkiem hali, budynkiem garażowym, budynkiem sprężarkowni oraz urządzeń budowalnych nie znajdzie zastosowania zwolnienie przewidziane w art. 43 ust. 1 pkt 10 lub pkt 10a bądź w pkt 2 ustawy. Oznacza to, że sprzedaż ta będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług z zastosowaniem właściwej stawki podatku VAT.

Zaznaczenia wymaga, kwestia oceny działań podjętych przez Panią jako Komornika nie była przedmiotem interpretacji

Wobec powyższego, Pani stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Pani wniosku (pytania). Inne kwestie przedstawione we własnym stanowisku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa – rozpatrzone.

Informuję, że kwestia ustalenia wysokości stawki podatku od towarów i usług dla dostawy towarów lub świadczenia usług od dnia 1 lipca 2020 r. może być określona tylko i wyłącznie w ramach wydania wiążącej informacji stawkowej określonej w art. 42a ustawy o podatku od towarów i usług.

Zaznaczam ponadto, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponosi Pani ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.

Domyślna stopka