Temat interpretacji
Temat interpretacji
Interpretacja indywidualna po wyroku sądu - stanowisko prawidłowe
Szanowni Państwo,
1.ponownie rozpatruję sprawę Państwa wniosku z 30 kwietnia 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej - uwzględniam przy tym wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku z 8 stycznia 2025 r. sygn. akt I SA/Gd 719/24 (data wpływu prawomocnego orzeczenia 11 kwietnia 2025 r.) i
2.stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
7 maja 2024 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy dla sprzedaży samochodów wykupionych z leasingu operacyjnego.
Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 17 czerwca 2024 r. (data wpływu 17 czerwca 2024 r.).
Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
Spółka prowadzi działalność w branży medycznej, specjalizuje się przede wszystkim w rehabilitacji domowej, oferując również usługi z zakresu rehabilitacji ambulatoryjnej i zrobotyzowanej.
Przedmiot przeważającej działalności spółki to:
- 86, 90, A, DZIAŁALNOŚĆ FIZJOTERAPEUTYCZNA. Pozostała działalność, zgodnie z wpisem do KRS to:
- 86, 10, Z, DZIAŁALNOŚĆ SZPITALI,
- 86, 90, E, POZOSTAŁA DZIAŁALNOŚĆ W ZAKRESIE OPIEKI ZDROWOTNEJ, GDZIE INDZIEJ NIESKLASYFIKOWANA,
- 47, 74, Z, SPRZEDAŻ DETALICZNA WYROBÓW MEDYCZNYCH, WŁĄCZAJĄC ORTOPEDYCZNE, PROWADZONA W WYSPECJALIZOWANYCH SKLEPACH.
W przeważającej mierze, usługi świadczone przez Spółkę korzystają zatem ze zwolnienia z podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 18 i n. Ustawy o VAT.
W pozostałym zakresie, świadczone przez Spółkę usługi i sprzedaż towarów nie przekraczają progu, o którym mowa w art. 113 ust. 1 Ustawy o VAT, również korzystając ze zwolnienia z podatku od towarów i usług.
Głównie dla potrzeb świadczenia usług z zakresu rehabilitacji domowej, Spółka użytkuje samochody na podstawie umów leasingu operacyjnego niekonsumenckiego. Samochody te udostępniane są zatrudnionej przez Spółkę kadrze (głównie rehabilitantom) - do użytku służbowego oraz prywatnego przez cały okres leasingu.
W związku ze zbliżającym się terminem wykupu użytkowanych samochodów w ramach zawartych umów leasingu, Spółka rozważa wykup samochodów od leasingodawcy i możliwie niezwłoczną sprzedaż wykupionych pojazdów.
Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego
W uzupełnieniu wniosku, w odpowiedzi na pytania:
1)w jaki konkretnie sposób będą Państwo wykorzystywali (użytkowali) samochody od momentu wykupu tych samochodów od leasingodawcy do momentu planowanej sprzedaży, czy samochody te będą przez Państwa wykorzystywane na potrzeby prowadzonej działalności (prosimy jednoznacznie i precyzyjnie wskazać w jakim zakresie będą Państwo wykorzystywali/użytkowali wykupione z leasingu samochody),
2)czy w okresie od momentu wykupu samochodów od leasingodawcy do momentu planowanej sprzedaży będą Państwo wykorzystywali te samochody wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku,
3)czy w okresie od momentu wykupu samochodów od leasingodawcy do momentu planowanej sprzedaży samochody te będą przez Państwa wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług,
wskazano:
„1. Od momentu wykupu samochodów od leasingodawcy do momentu planowanej sprzedaży Spółka planuje przechowywać samochody na placu, nie wykluczając jednak, że samochody mogą zostać wykorzystane dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej - to jest dla potrzeb świadczenia usług rehabilitacji domowej oraz usług z zakresu rehabilitacji ambulatoryjnej i zrobotyzowanej.
2. Wykorzystywanie samochodów na cele działalności Spółki w okresie od momentu wykupu do momentu planowanej sprzedaży oznacza wykorzystywanie ich wyłącznie na cele działalności zwolnionej z podatku od towarów i usług. Jak Spółka wskazała we wniosku: w przeważającej mierze, usługi świadczone przez Spółkę korzystają ze zwolnienia z podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 18 i n. Ustawy o VAT, natomiast w pozostałym zakresie, świadczone przez Spółkę usługi i sprzedaż towarów nie przekraczają progu, o którym mowa w art. 113 ust. 1 Ustawy o VAT, również korzystając ze zwolnienia z podatku od towarów i usług.
3. Spółka wyjaśnia, że od momentu wykupu samochodów od leasingodawcy do momentu planowanej sprzedaży, samochody nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.”
Pytanie
Czy sprzedaż samochodów korzystać będzie ze zwolnienia z podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 Ustawy o VAT?
Państwa stanowisko w sprawie
Zdaniem Wnioskodawcy
Sprzedaż samochodów korzystać będzie ze zwolnienia z podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 Ustawy o VAT.
Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy
Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 Ustawy o VAT zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
W zaprezentowanym zdarzeniu przyszłym nie ulega wątpliwości, że samochody są przez Spółkę wykorzystywane wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku. W Spółce nie występuje bowiem sprzedaż opodatkowana i w pełnym zakresie swojej działalności Spółka korzysta zarówno z przedmiotowego, jak i podmiotowego zwolnienia z podatku od towarów i usług w odniesieniu do całości realizowanej sprzedaży.
Na podstawie art. 86 ust. 1 Ustawy o VAT, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego jedynie w takim zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. W związku z powyższym, zdaniem Spółki, nabycie samochodów w ramach wykupu nie będzie pozwalać Spółce na odliczenie podatku naliczonego. Samochody wykorzystywane były bowiem wyłącznie do działalności zwolnionej z podatku (cała działalność Spółki objęta jest zwolnieniem).
Nabyte samochody osobowe, ze względu na przewidywany okres użytkowania krótszy niż rok stanowić będą dla Spółki towar handlowy (nie spełniają bowiem kryterium przewidywanego okresu używania, o którym mowa w art. 16a ust. 1 ustawy o PDOP).
Tym niemniej, ze względu na fakt, że:
- samochody były wykorzystywane wyłącznie na cele działalności zwolnionej;
- w związku z ich nabyciem nie przysługiwało Spółce prawo do odliczenia podatku naliczonego;
zdaniem Spółki sprzedaż samochodów korzystać będzie ze zwolnienia z podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 Ustawy o VAT.
Interpretacja indywidualna
Rozpatrzyłem Państwa wniosek - 1 lipca 2024 r. wydałem interpretację indywidualną znak 0114-KDIP4-2.4012.266.2024.2.MC, w której uznałem Państwa stanowisko w zakresie zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy dla sprzedaży samochodów wykupionych z leasingu operacyjnego za nieprawidłowe.
Interpretację doręczono Państwu 1 lipca 2024 r.
Skarga na interpretację indywidualną
30 lipca 2024 r. wnieśli Państwo skargę na tę interpretację do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku.
Wnieśli Państwo o:
1)uchylenie zaskarżonej Interpretacji w całości - na podstawie art. 146 § 1 PPSA;
2)zasądzenie na rzecz Skarżącej zwrotu kosztów postępowania, w tym kosztów zastępstwa procesowego według norm przepisanych;
3)dostęp do akt postępowania zainicjowanego niniejszą skargą w postaci elektronicznej - na podstawie art. 12a § 4, § 5 i § 5a PPSA.
Postępowanie przed sądem administracyjnym
Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku uchylił skarżoną interpretację - wyrokiem z 8 stycznia 2025 r. sygn. akt I SA/Gd 719/24.
Wyrok, który uchylił interpretację indywidualną stał się prawomocny od 13 marca 2025 r.
Odpis prawomocnego wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku z 8 stycznia 2025 r. sygn. akt I SA/Gd 719/24 wpłynął do tut. Organu 11 kwietnia 2025 r.
Ponowne rozpatrzenie wniosku - wykonanie wyroku
Zgodnie z art. 153 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.):
Ocena prawna i wskazania co do dalszego postępowania wyrażone w orzeczeniu sądu wiążą w sprawie organy, których działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania było przedmiotem zaskarżenia, a także sądy, chyba że przepisy prawa uległy zmianie.
Wykonuję obowiązek, który wynika z tego przepisu, tj.:
- uwzględniam ocenę prawną i wskazania dotyczące postępowania, które wyraził Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku w ww. wyroku;
- ponownie rozpatruję Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej - stwierdzam, że stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy:
przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).
Przy czym, na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:
ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
Na mocy art. 8 ust. 1 ustawy:
przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).
Stosownie do art. 2 pkt 22 ustawy:
ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży - rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
Jednocześnie należy wskazać, że w treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział dla niektórych czynności zwolnienie od podatku.
Zwolnienie od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej upoważnienia.
Zakres i zasady zwolnienia od podatku dostaw towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.
Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:
zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Z okoliczności sprawy wynika, że prowadzą Państwo działalność w branży medycznej, specjalizują się przede wszystkim w rehabilitacji domowej, oferując również usługi z zakresu rehabilitacji ambulatoryjnej i zrobotyzowanej. W przeważającej mierze, usługi świadczone przez Państwa korzystają ze zwolnienia z podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 18 i następne ustawy. W pozostałym zakresie, świadczone przez Państwa usługi i sprzedaż towarów nie przekraczają progu, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy, również korzystając ze zwolnienia z podatku od towarów i usług.
Głównie dla potrzeb świadczenia usług z zakresu rehabilitacji domowej, użytkują Państwo samochody na podstawie umów leasingu operacyjnego niekonsumenckiego. Samochody te udostępniane są zatrudnionej przez Państwa kadrze (głównie rehabilitantom) - do użytku służbowego oraz prywatnego przez cały okres leasingu.
W związku ze zbliżającym się terminem wykupu użytkowanych samochodów w ramach zawartych umów leasingu, rozważają Państwo wykup samochodów od leasingodawcy i możliwie niezwłoczną sprzedaż wykupionych pojazdów.
Od momentu wykupu samochodów od leasingodawcy do momentu planowanej sprzedaży planują Państwo przechowywać samochody na placu, nie wykluczając jednak, że samochody mogą zostać wykorzystane dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej - to jest dla potrzeb świadczenia usług rehabilitacji domowej oraz usług z zakresu rehabilitacji ambulatoryjnej i zrobotyzowanej.
Wykorzystywanie samochodów na cele Państwa działalności w okresie od momentu wykupu do momentu planowanej sprzedaży oznacza wykorzystywanie ich wyłącznie na cele działalności zwolnionej z podatku od towarów i usług. Usługi świadczone przez Państwa korzystają ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 18 i następne ustawy, natomiast w pozostałym zakresie, świadczone przez Państwa usługi i sprzedaż towarów nie przekraczają progu, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy, również korzystając ze zwolnienia z podatku od towarów i usług. Od momentu wykupu samochodów od leasingodawcy do momentu planowanej sprzedaży, samochody nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy sprzedaż samochodów wykupionych z leasingu operacyjnego będzie korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
W odniesieniu do Państwa wątpliwości wskazać należy, że dla zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:
- towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,
- brak prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów.
Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich towarów - przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i wykorzystywanych - niezależnie od okresu ich używania przez podatnika (kilka dni, miesięcy czy lat) - wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.
WSA w Gdańsku w wyroku z 8 stycznia 2025 r. sygn. akt I SA/Gd 719/24 wskazał, że:
(…) w okolicznościach rozpoznanej sprawy zostały spełnione obie przesłanki zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 2 u.p.t.u., czyli wykorzystywanie samochodów wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku i brak po stronie podatnika prawa do odliczenia podatku z tytułu jego nabycia. W przedstawionym we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej zdarzeniu przyszłym Spółka wskazała bowiem, że:
1)prowadzi wyłącznie działalność zwolnioną z opodatkowania podatkiem od towarów i usług,
2)samochody osobowe wykupi od leasingodawcy (nabędzie) w ramach tejże działalności zwolnione i na jej cele,
3)w związku z nabyciem tychże samochodów nie będzie Spółce przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
4)Spółka sprzeda uprzednio wykupione samochody osobowe w ramach prowadzonej działalności zwolnionej.
Tym samym mamy tu do czynienia z „dostawą towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku”, gdzie „z tytułu nabycia (...) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego”. Wbrew twierdzeniom organu interpretacyjnego, spełnione są więc wszystkie warunki zwolnienia, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 u.p.t.u.
Zatem uwzględniając stanowisko WSA w Gdańsku w wyroku z 8 stycznia 2025 r. sygn. akt I SA/Gd 719/24, należy stwierdzić, że w analizowanej sprawie zachodzą przesłanki pozwalające na zastosowanie dla sprzedaży opisanych we wniosku samochodów zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy. Od momentu wykupu samochodów od leasingodawcy do momentu planowanej sprzedaży planują Państwo przechowywać samochody na placu, nie wykluczając jednak, że samochody mogą zostać wykorzystane dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Przy czym, co istotne, wykorzystywanie samochodów na cele Państwa działalności w okresie od momentu wykupu do momentu planowanej sprzedaży oznacza wykorzystywanie ich wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług. Usługi świadczone przez Państwa korzystają ze zwolnienia z podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 18 i następne ustawy, natomiast w pozostałym zakresie, świadczone przez Państwa usługi i sprzedaż towarów nie przekraczają progu, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy, również korzystając ze zwolnienia z podatku od towarów i usług. Ponadto, jak wynika z okoliczności sprawy, Spółka nabędzie samochody na potrzeby działalności gospodarczej zwolnionej od podatku i na te cele samochody były i będą wykorzystywane do momentu ich zbycia. Zatem, Spółce nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT w związku z nabyciem samochodów opisanych we wniosku.
Tym samym, w analizowanej sprawie zostały łącznie spełnione warunki niezbędne do zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie tego art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, tj. wykorzystywanie samochodów wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług oraz brak prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia tych samochodów.
Tym samym Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dniu wydania pierwotnej interpretacji, tj. 1 lipca 2024 r.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
- Zgodnie z art. 14na § 1 ustawy Ordynacja podatkowa:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1)z zastosowaniem art. 119a;
2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
- Zgodnie z art. 14na § 2 ustawy Ordynacja podatkowa:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.