Interpretacja indywidualna – stanowisko w części nieprawidłowe i w części prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe w części dotyczącej nieuznania za podatnika podatku od towarów i usług oraz niepodlegania opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług planowanej sprzedaży działek (pytanie oznaczone we wniosku nr 1) oraz nieuznania za podatnika podatku od towarów i usług oraz nieopodatkowania podatkiem od towarów i usług sprzedaży w roku (…) działki nr 17 wraz z udziałem ¹/₁₂ działek nr 7 i nr 8 (pytanie oznaczone we wniosku nr 3) i prawidłowe w części dotyczącej obowiązku wystawienia faktury VAT na kwotę zadatku i kwotę zaliczki oraz opodatkowania podatkiem VAT otrzymanej kwoty zadatku oraz w przyszłości kwoty zaliczki z tytułu sprzedaży 15 działek (pytanie oznaczone we wniosku nr 2).

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 marca 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 7 marca 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy:

·nieuznania za podatnika podatku od towarów i usług oraz niepodlegania opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług planowanej sprzedaży działek (pytanie oznaczone we wniosku nr 1);

·obowiązku wystawienia faktury VAT na kwotę zadatku i kwotę zaliczki oraz opodatkowania podatkiem VAT otrzymanej kwoty zadatku oraz w przyszłości kwoty zaliczki z tytułu sprzedaży 15 działek (pytanie oznaczone we wniosku nr 2);

·nieuznania za podatnika podatku od towarów i usług oraz nieopodatkowania podatkiem od towarów i usług sprzedaży w roku (…) działki nr 17 wraz z udziałem ¹/₁₂ działek nr 7 i nr 8 (pytanie oznaczone we wniosku nr 3).

Uzupełnił go Pan pismem z 11 czerwca 2025 r. (wpływ 11 czerwca 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Jest Pan rolnikiem indywidualnym prowadzącym gospodarstwo rolne. Prowadzi Pan gospodarstwo rolne na gruntach, których jest Pan właścicielem (ok. (…) ha) lub które Pan dzierżawi (ok. (…) ha): od Agencji Nieruchomości Rolnych oraz od osób prywatnych. W swoim gospodarstwie rolnym prowadzi Pan (…). Jako rolnik jest Pan zarejestrowany dla celów podatku VAT jako podatnik czynny.

Nie prowadzi Pan działalności gospodarczej. Prowadził Pan działalność gospodarczą (…). Od (…) działalność gospodarcza jest jednak zawieszona. Swoich gruntów rolnych nigdy nie wykorzystywał Pan w działalności gospodarczej.

Jest Pan właścicielem m.in. nieruchomości w A. Grunty te kupił Pan w roku (…) od osoby fizycznej i stanowiły one wtedy jedną działkę nr 1. Grunty są oznaczone w ewidencji gruntów symbolami: PsV – pastwiska, RV – grunty orne i RVI – grunty orne. Grunty nabył Pan do swojego majątku prywatnego, gdyż w chwili powyższego nabycia był Pan stanu wolnego.

W roku (…) dla terenów, na których znajdują się grunty w A został uchwalony miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego. Plan przewiduje dla Pana gruntów przeznaczenie zabudowy mieszkaniowej i zieleni krajobrazowej „MN/ZK”.

W roku (…) na Pana wniosek został przez Wójta Gminy (…) zatwierdzony podziału gruntu (działki nr 1) na siedem działek, z czego 3 działki (nr 2, nr 3, nr 4) stanowią działki budowlane określone jako „tereny zabudowy mieszkaniowej i zieleni krajobrazowej”, zaś 4 działki (nr 5, nr 6, nr 7, nr 8) stanowią „tereny dróg wewnętrznych” służące komunikacji wewnętrznej oraz dostępowi do drogi publicznej.

Nie ponosił i nie będzie ponosił Pan żadnych nakładów związanych z uzbrojeniem działki, ani nie wybudował Pan na nim dróg ani żadnej infrastruktury. W roku (…) do nieruchomości w A została doprowadzona przez (…) sieć wodociągowa – zgodnie z (…). Umowy przyłączeniowej nie podpisywał Pan i na nieruchomości nie zostały zamontowane liczniki, lecz zawarł Pan jedynie w roku (…) porozumienie w celu uregulowania zasad realizacji inwestycji w postaci sieci wodociągowej oraz korzystania przez ww. przedsiębiorstwo z urządzeń zlokalizowanych na Pana nieruchomości, na których umieszczenie w ww. porozumieniu wyraził Pan zgodę.

W roku (…) na Pana wniosek został przez Wójta Gminy (…) zatwierdzony podziału jednej z nowopowstałych działek (działki nr 4) na 10 mniejszych działek budowlanych (nr 9, nr 10, nr 11, nr 12, nr 13, nr 14, nr 15, nr 16, nr 17 i nr 18).

(…) jedną z działek budowlanych (nr 17) o powierzchni (…) m² oraz udział w wielkości ¹/₁₂ działki nr 7 i działki nr 8 (stanowiących drogi dojazdowe) sprzedał Pan na rzecz osoby fizycznej (za cenę w kwocie (…) zł).

(…) złożył Pan do Urzędu Gminy (…) wniosek o sporządzenie/zmianę planu zagospodarowania przestrzennego, wnioskując w związku z uchwaleniem nowego Studium Uwarunkowań i Kierunków Zagospodarowania Przestrzennego Gminy (…) o możliwość podzielenia działek na mniejsze zgodnie z nowym studium uwarunkowań.

(…) Rada Gminy (…) podjęła uchwałę o przystąpieniu do sporządzenia zmiany miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego terenu położonego w miejscowości A obejmującego część Pana gruntów. Obecnie Gmina (…) pracuje nad zmianami dotyczącymi zmiany aktualnego planu zagospodarowania przestrzennego.

(…) na podstawie umowy sprzedaży oraz umowy ustanowienia służebności gruntowej odkupił Pan udział w wysokości ¹/₁₂ w działkach nr 7 i nr 8, zaś na rzecz właściciela działki nr 17 ustanowił Pan służebność umożliwiającą mu dostęp za pośrednictwem tych działek do drogi publicznej. Udział w wysokości ¹/₁₂ w działkach nr 7 i nr 8 nabył Pan do swojego majątku prywatnego, gdyż w chwili nabycia i obecnie nadal jest Pan w związku małżeńskim, w którym obowiązuje ustrój umownej rozdzielności majątkowej małżeńskiej.

Biorąc pod uwagę Pana prywatne potrzeby finansowe oraz przeznaczenie przez Gminę (…) terenów na których znajdują się Pana grunty, skontaktował się Pan z biurem pośrednictwa nieruchomościami w celu dowiedzenia się, czy istnieje możliwość sprzedaży nieruchomości w A. Biuro przyprowadziło potencjalnego kupującego (dewelopera) z którym zawarł Pan (…) przedwstępną umowę sprzedaży Pana nieruchomości (15 działek o numerach: 2, 3, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16 i 18).

Umowa przedwstępna została zawarta pod warunkiem, że w terminie najpóźniej do (…) Rada Gminy (…) podejmie uchwałę w sprawie zmiany miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego dla terenu obejmującego działki gruntu zgodnie z Pana wnioskiem, a uchwała w tym zakresie zostanie ogłoszona w dzienniku urzędowym województwa, nie zostanie zaskarżona ani uchylona i wejdzie w życie.

Kupujący zobowiązał się do wpłaty zadatku w kwocie (…) zł na Pana rzecz i takiej wpłaty dokonał. Kupujący zobowiązał się ponadto do wpłaty na Pana rzecz zaliczki w wysokości (…) zł w terminie 30 dni od spełnienia się ww. warunku, co jeszcze nie nastąpiło. Pan zobowiązał się natomiast – po spełnieniu się powyższego warunku – do udzielenia przyszłemu kupującemu lub wskazanej przez niego osobie pełnomocnictwa w celu uzyskania dokumentacji, która będzie niezbędna do realizacji przez stronę kupującą przedsięwzięcia budowlanego, a także do udzielenia kupującemu prawa do dysponowania nieruchomością na cele budowlane w rozumieniu art. 3 pkt 11 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane, w zakresie wymaganym przez właściwe organy.

Z kupującym ustalił Pan, że wystąpi Pan o interpretację podatkową w zakresie opodatkowania niniejszej transakcji podatkiem VAT i się do niej zastosuje, zaś sprzedający zobowiązał się do podwyższenia ceny sprzedaży o podatek VAT w przypadku, gdyby zgodnie z interpretacją sprzedaż gruntu miała podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT.

Pana nieruchomość w A jest niezabudowana, nie znajdują się na niej żadne budynki. Nie ma tam również ogrodzeń, dróg ani parkingów.

Poza działalnością rolniczą nigdy nie prowadził Pan na gruntach innej działalności, a w szczególności nie prowadził ani nie prowadzi Pan działalności gospodarczej związanej z przedmiotową nieruchomością.

Sprzedaż nieruchomości będzie mieć charakter okazjonalny. Poza zbyciem działki nr 17 (wraz z udziałem ¹/₁₂ w działkach nr 7 i nr 8) nigdy wcześniej nie dokonywał Pan sprzedaży nieruchomości, a jedynie kupował i sprzedawał Pan grunty orne w ramach prowadzonego gospodarstwa rolnego.

Nieruchomość w A zakupił Pan do majątku prywatnego i z tego majątku dokonuje Pan teraz sprzedaży.

Uzupełnienie opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Pytanie 1:

Czy działka nr 17 oraz działki nr 7 i nr 8 (w których udziały Pan sprzedał) były na moment sprzedaży w roku (…) objęte miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego? Jeżeli tak, to czy wynikała z niego możliwość ich zabudowy?

Odpowiedź 1:

Tak, działki nr 17, nr 7 i nr 8 były w chwili sprzedaży w roku (…) objęte miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego.

Z planu wynika możliwość zabudowy działki nr 17 (jej przeznaczenie w planie to: „zabudowa mieszkaniowa jednorodzinna i zieleń krajobrazowa”. Natomiast działki nr 7 i nr 8 znajdują się na terenie przeznaczonym przez plan na drogi (ich przeznaczenie w planie to: „tereny dróg wewnętrznych”).

Pytanie 2:

Czy dla działki nr 17 oraz działek nr 7 i nr 8 (w których udziały Pan sprzedał) obowiązywała na moment sprzedaży w roku (…) decyzja o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu? Jeżeli tak, to możliwość jakiej zabudowy z niej wynikała?

Odpowiedź 2:

Nie, dla działki nr 17 oraz działek nr 7 i nr 8 nie obowiązywała na moment sprzedaży w roku (…) żadna decyzja o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu.

Pytanie 3:

Czy działka nr 17 oraz udziały ¹/₁₂ działek nr 7 i nr 8 od momentu nabycia przez Pana do momentu sprzedaży w roku (…) były wykorzystywane wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT? Jeżeli tak, to proszę podać podstawę prawną zwolnienia.

Odpowiedź 3:

Działka nr 17 oraz udziały ¹/₁₂ działek nr 7 i nr 8 od momentu nabycia przez Pana do momentu sprzedaży w roku (…) były wykorzystywane wyłącznie na cele działalności rolniczej. Obecnie jest Pan zarejestrowany jako podatnik VAT, więc Pana działalność rolnicza nie korzysta ze zwolnienia od podatku VAT.

Pytanie 4:

Czy z tytułu nabycia działki nr 17 oraz udziałów ¹/₁₂ działek nr 7 i nr 8 przysługiwało Panu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego? Czy przy nabyciu wystąpił podatek VAT?

Odpowiedź 4:

Nie, nie nabył Pan działki nr 17. Powstała ona w roku (…) w wyniku podziału Pana działki nr 4. Natomiast działka nr 4 powstała w roku (…) w wyniku podziału Pana działki nr 1. Działkę nr 1 kupił Pan w roku (…). Sprzedawca nie był podatnikiem VAT. Przy nabyciu nie wystąpił podatek VAT. Nie przysługiwało Panu zatem prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

(…) nabył Pan udziały w wysokości ¹/₁₂ w działkach nr 7 i nr 8. Przy nabyciu ww. udziałów nie wystąpił podatek VAT, gdyż nabył Pan je od osoby fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej. W takiej sytuacji nie przysługiwało Panu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Pytanie 5:

Czy działki nr 2, nr 3, nr 5, nr 6, nr 7, nr 8, nr 9, nr 10, nr 11, nr 12, nr 13, nr 14, nr 15, nr 16 i nr 18 będą na moment planowanej sprzedaży objęte miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego? Jeżeli tak, to czy wynikała z niego możliwość ich zabudowy?

Odpowiedź 5:

Częściowo tak. Działki nr 2, nr 3, nr 9, nr 10, nr 11, nr 12, nr 13, nr 14, nr 15, nr 16 i nr 18 są i będą na moment planowanej sprzedaży objęte miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego z którego wynika możliwość ich zabudowy.

Natomiast działki nr 5, nr 6, nr 7, nr 8 znajdują się na terenie przeznaczonym przez plan na drogi (ich przeznaczenie w planie jest i będzie na moment sprzedaży: „tereny dróg wewnętrznych”).

Pytanie 6:

Czy dla działki nr 2, nr 3, nr 5, nr 6, nr 7, nr 8, nr 9, nr 10, nr 11, nr 12, nr 13, nr 14, nr 15, nr 16 i nr 18 będzie obowiązywała na moment planowanej sprzedaży decyzja o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu? Jeżeli tak, to możliwość jakiej zabudowy z niej wynikała?

Odpowiedź 6:

Nie. Nie będzie obowiązywała na moment planowanej sprzedaży decyzja o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu.

Pytanie 7:

Czy działki nr 2, nr 3, nr 5, nr 6, nr 7 (udziały), nr 8 (udziały), nr 9, nr 10, nr 11, nr 12, nr 13, nr 14, nr 15, nr 16 i nr 18 od momentu nabycia przez Pana do momentu planowanej sprzedaży były, są i będą wykorzystywane wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT? Jeżeli tak, to proszę podać podstawę prawną zwolnienia.

Odpowiedź 7:

Działki nr 2, nr 3, nr 5, nr 6, nr 7, nr 8, nr 9, nr 10, nr 11, nr 12, nr 13, nr 14, nr 15, nr 16 i nr 18 od momentu nabycia przez Pana do momentu planowanej sprzedaży były, są i będą wykorzystywane wyłącznie na cele działalności rolniczej. Obecnie jest Pan zarejestrowany jako podatnik VAT, więc Pana działalność rolnicza nie korzysta ze zwolnienia od podatku VAT.

Pytanie 8:

Czy z tytułu nabycia działki nr 2, nr 3, nr 5, nr 6, nr 7 (udziałów), nr 8 (udziałów), nr 9, nr 10, nr 11, nr 12, nr 13, nr 14, nr 15, nr 16 i nr 18 przysługiwało Panu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego? Czy przy nabyciu wystąpił podatek VAT?

Odpowiedź 8:

Nie, nie nabył Pan działek nr 2, nr 3, nr 5, nr 6, nr 9, nr 10, nr 11, nr 12, nr 13, nr 14, nr 15, nr 16 i nr 18.

Działki nr 2, nr 3, nr 5, nr 6, nr 7, nr 8 powstały w roku (…) w wyniku podziału Pana działki nr 1. Działkę nr 1 kupił Pan w roku (…). Przy nabyciu nie wystąpił podatek VAT. Sprzedawca nie był podatnikiem VAT. Nie przysługiwało Panu zatem prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Natomiast działki nr 9, nr 10, nr 11, nr 12, nr 13, nr 14, nr 15, nr 16 i nr 18 powstały w roku (…) w wyniku podziału Pana działki nr 4. Działka nr 4 powstała z kolei w roku (…) w wyniku podziału Pana działki nr 1. Działkę nr 1 kupił Pan w roku (…). Przy nabyciu nie wystąpił podatek VAT. Sprzedawca nie był podatnikiem VAT. Nie przysługiwało Panu zatem prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

(…) nabył Pan ¹/₁₂ udziału w działkach nr 7 i nr 8 (zaś pozostałe ¹¹/₁₂ części posiadał Pan już wcześniej). Sprzedawca nie był podatnikiem VAT. Nie przysługiwało Panu zatem prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Pytanie 9:

Czy zarówno w przypadku wpłaty zadatku, jak i w przypadku wpłaty zaliczki kwoty te były/są/będą zaliczane na poczet ceny sprzedaży danej działki? Jeżeli nie, to proszę szczegółowo wyjaśnić postanowienia co do rozliczenia zadatku i zaliczki.

Odpowiedź 9:

Zawarł Pan (…) umowę przedwstępną, która przewiduje wpłatę zarówno zadatku jak i zaliczki na poczet przyszłej sprzedaży i przyszłej ceny sprzedaży.

Pytanie 10:

Czy i w wyniku ziszczenia jakich warunków zadatek i/lub zaliczka podlega zwrotowi?

Odpowiedź 10:

Umowa przedwstępna przewiduje, że kwoty zadatku i zaliczki zostaną zwrócone kupującemu jeśli w terminie najpóźniej do (…) nie dojdzie do zmiany miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego zgodnie ze złożonym przez Pana wnioskiem, tj. jeśli Rada Gminy (…) nie podejmie uchwały w tym zakresie zgodnie ze złożonym przez Pana wnioskiem.

Pytania

1.Czy z tytułu sprzedaży przedmiotowej nieruchomości (15 działek) uzyska Pan status podatnika podatku od towarów i usług, a w konsekwencji tego, czy sprzedaż (dostawa) przedmiotowej nieruchomości będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?

2.Czy – w przypadku, gdyby sprzedaż nieruchomości podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT – również na otrzymaną kwotę zadatku oraz w przyszłości na kwotę zaliczki powinien Pan wystawić fakturę VAT powiększając kwotę netto zadatku i zaliczki o kwotę podatku VAT oraz uwzględnić je jako sprzedaż opodatkowaną podatkiem VAT?

3.Czy z tytułu sprzedaży w roku (…) działki nr 17 (wraz z udziałem w wielkości ¹/₁₂ działki nr 7 i działki nr 8, stanowiących drogi dojazdowe) na rzecz osoby fizycznej (za cenę w kwocie (…) zł) uzyskał Pan status podatnika podatku od towarów i usług, a w konsekwencji tego, czy sprzedaż (dostawa) przedmiotowej nieruchomości podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i powinien Pan tę sprzedaż opodatkować?

Pana stanowisko w sprawie

Ad 1.

Uważa Pan, że z tytułu sprzedaży przedmiotowej nieruchomości nie będzie miał Pan statusu podatnika podatku od towarów i usług, w konsekwencji czego sprzedaż (dostawa) przedmiotowej nieruchomości nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Zgodnie z powyższymi przepisami, grunt stanowi zatem towar, a jego sprzedaż jest traktowana niewątpliwie jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju.

Jednak nie każda dostawa towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem VAT. Aby taka sprzedaż była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Artykuł 15 ust. 1 ustawy stwierdza, że podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Z powyższych przepisów wynika, że dana czynność podlega podatkowi VAT wyłącznie w przypadku, gdy wykonał ją podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik. Podatnikiem zaś zgodnie z powyższym jest podmiot prowadzący działalność gospodarczą – czyli podmiot występujący w profesjonalnym obrocie gospodarczym, dokonujący dostaw towarów lub świadczący usługi w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

W odniesieniu do podmiotu sprzedającego grunt, aby stwierdzić, czy działa on w charakterze podatnika prowadzącego handlową działalność gospodarczą należy ustalić, czy jego działalność w tym można określić jako profesjonalną. Niewątpliwą taką przesłanką będzie określenie ilości dokonanych transakcji w obrocie nieruchomościami jak również inne formy aktywności, które mogą wskazywać, że czynności przybierają formę zorganizowaną. Można do nich zaliczyć: nabycie terenu i jego uzbrojenie, wytyczenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o zmianę planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.

Ponadto, jak wynika z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 15 września 2011 r. w sprawach C-180/10 i C-181/10, dostawę gruntu przeznaczonego pod zabudowę należy uznać za objętą podatkiem od wartości dodanej, pod warunkiem, że transakcja ta nie stanowi jedynie czynności związanej ze zwykłym wykonywaniem prawa własności.

W Pana ocenie brak jest przesłanek przesądzających o profesjonalnym charakterze sprzedaży. Sprzedaż będzie w Pana ocenie zwykłym wykonywaniem prawa własności. Dlatego uważa Pan, że z tytułu sprzedaży (dostawy) przedmiotowej nieruchomości (podzielonej na 15 działek) nie uzyska Pan statusu podatnika podatku od towarów i usług, w konsekwencji czego sprzedaż (dostawa) przedmiotowej nieruchomości nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Po pierwsze, grunt stanowi Pana majątek prywatny i został nabyty zgodnie z takim przeznaczeniem. Nigdy nie służył do prowadzenia działalności gospodarczej. Nie podejmował Pan żadnych działań ulepszających jego stan (poza niezbędnymi czynnościami pielęgnacyjnymi i porządkowymi) oraz wykorzystywaniem jej w celach rolniczych. Nie ponosił Pan żadnych nakładów zwiększających jego wartość.

Po drugie, sprzedaż ma charakter typowy dla rozporządzania majątkiem osobistym. Dokonywana jest z przyczyn zmierzających do zaspokojenia Pana celów osobistych. Podziały nieruchomości na mniejsze działki miały na celu ułatwienie sprzedaży, gdyż trudniej znaleźć nabywcę na większe nieruchomości. Ostatecznie jednak i tak sprzedał Pan tylko jedną wyodrębnioną działkę (wraz z udziałem w działkach zapewniających dojazd), a pozostałe działki zamierza nabyć jeden nabywca.

Po trzecie, grunt nie był przedmiotem jakichkolwiek ulepszeń ani inwestycji (np. uzbrojenia, ogrodzenia itp.) poza czynnościami niezbędnymi z punktu widzenia wykorzystania go do celów osobistych (uporządkowanie, zazielenienie, nawożenie, wykorzystywanie na cele rolnicze itp.). Całokształt okoliczności wskazuje więc, że w powyższym zakresie nie jest Pan podatnikiem VAT.

Po czwarte, nie prowadzi Pan działalności gospodarczej, a w szczególności w zakresie działalności deweloperskiej. Nie zna się Pan na tym i nie jest Pan taką działalnością zainteresowany. Pana celem jest jedynie rozporządzenie i zbycie prywatnie posiadanego gruntu, w ramach zwykłego wykonywania prawa własności.

O uznaniu osoby fizycznej sprzedającej grunty za podatnika VAT lub nie decyduje całokształt okoliczności. Ważną rolę odgrywa w nim cel nabycia oraz sposób wykorzystywania nieruchomości przed sprzedażą. Jeśli wskazują one na prywatny charakter transakcji, nawet niektóre elementy zwyczajowo uznawane przez ustawodawcę za „profesjonalne” nie mają takiego znaczenia. I tak jest w Pana przypadku.

Według Pana stanowiska, w wyniku powyższych czynności nie stanie się Pan podatnikiem, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

Pana stanowisko w odniesieniu do drugiej części pytania brzmi: sprzedaż Pana działek w wyniku podziału będzie korzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku od towarów i usług.

Podział nieruchomości na mniejsze działki w celu umożliwienia sprzedaży nieruchomości nie jest decydujący i nie stanowi czynności, która sama z siebie wykraczałaby poza zarząd majątkiem prywatnym. Niezależnie od liczby wydzielonych działek, sam fakt podziału nieruchomości nie powoduje, że działa Pan w charakterze podatnika VAT.

Ponadto nie wyczerpują znamion działań jako przedsiębiorca: wystąpienie do urzędu w związku z uchwaleniem nowego Studium Uwarunkowań i Kierunków Zagospodarowania Przestrzennego Gminy (…) o możliwość podzielenia działek na mniejsze zgodnie z nowym studium uwarunkowań.

Również zawarcie umowy przedwstępnej z kupującym, który zamierza wykorzystać grunt zgodnie z jego przeznaczeniem określonym w planie, tj. na cele zabudowy, jest działaniem wynikającym z wymagań tego kupującego. Kupujący prowadzi swoją działalność gospodarczą i chce kupić grunt po uchwaleniu zmian planistycznych. Ponadto potrzebuje on pełnomocnictwa od Pana w celu przygotowania się do swojego przedsięwzięcia budowlanego. To będą jednak jego działania i wystąpią one tylko po stronie kupującego. Pan występuje w umowie przedwstępnej tylko w roli sprzedającego i Pana celem jest jedynie rozporządzenie Pana prywatnym majątkiem.

Podsumowując, przedmiotem sprzedaży będą składniki Pana majątku osobistego, a sprzedaż działek będzie stanowiła realizację Pana prawa do rozporządzania majątkiem osobistym.

Ad 2.

Jest Pan zdania, że w przypadku, gdyby sprzedaż nieruchomości podlegała opodatkowaniu, również na otrzymaną kwotę zadatku oraz w przyszłości na kwotę zaliczki powinien Pan wystawić fakturę VAT powiększając zadatek i zaliczkę o kwotę podatku VAT oraz uwzględnić je jako sprzedaż opodatkowaną podatkiem VAT.

Swoją opinię opiera Pan na tym, że w świetle art. 19a ust. 8 ustawy o podatku VAT: „jeżeli przed dokonaniem dostawy towaru lub wykonaniem usługi otrzymano całość lub część zapłaty, w szczególności: przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę (…) obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w odniesieniu do otrzymanej kwoty”.

Biorąc pod uwagę Pana ustalenia ze sprzedającym z umowy przedwstępnej, że w przypadku, gdy z uzyskanej interpretacji wynikać będzie, że transakcja podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, cena jest ceną netto i w takiej sytuacji zostaje ona powiększona o należny podatek od towarów i usług (VAT) w należnej wysokości, to wystawi Pan sprzedającemu na każdą otrzymaną płatność fakturę VAT. W takiej sytuacji bowiem jako kupujący będzie Pan zobowiązany od każdej otrzymanej kwoty obliczyć podatek wg metody „w stu”, tj. potraktować każdą pojedynczą wpłatę jako wpłatę kwoty brutto, zawierającą kwotę netto i podatek VAT od niej.

Ad 3.

Jest Pan zdania, że z tytułu sprzedaży w roku (…) działki nr 17 (wraz z udziałem w wielkości ¹/₁₂ działki nr 7 i działki nr 8, stanowiących drogi dojazdowe) na rzecz osoby fizycznej (za cenę w kwocie (…) zł) nie uzyskał Pan statusu podatnika podatku od towarów i usług, a w konsekwencji tego, sprzedaż (dostawa) przedmiotowej nieruchomości nie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i nie powinien Pan tej sprzedaż opodatkować podatkiem VAT.

Jest Pan zdania, że przemawiają za tym argumenty, które podniósł Pan w pkt. „Ad 1.” powyżej, a w szczególności to, że nie działał Pan w charakterze podatnika VAT, przedmiotem sprzedaży był składnik Pana majątku osobistego, sprzedaż działki była dokonana na cele prywatne i na rzecz osoby fizycznej oraz stanowiła realizację Pana prawa do rozporządzania majątkiem osobistym.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe w części dotyczącej nieuznania za podatnika podatku od towarów i usług oraz niepodlegania opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług planowanej sprzedaży działek (pytanie oznaczone we wniosku nr 1) oraz nieuznania za podatnika podatku od towarów i usług oraz nieopodatkowania podatkiem od towarów i usług sprzedaży w roku (…) działki nr 17 wraz z udziałem ¹/₁₂ działek nr 7 i nr 8 (pytanie oznaczone we wniosku nr 3) i prawidłowe w części dotyczącej obowiązku wystawienia faktury VAT na kwotę zadatku i kwotę zaliczki oraz opodatkowania podatkiem VAT otrzymanej kwoty zadatku oraz w przyszłości kwoty zaliczki z tytułu sprzedaży 15 działek (pytanie oznaczone we wniosku nr 2).

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775), zwanej dalej ustawą:

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:

W świetle art. 2 pkt 22 ustawy:

W oparciu o art. 7 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z przedstawionymi przepisami grunty spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, która to czynność podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Zaznaczenia wymaga, że na gruncie przepisów ustawy, również zbycie udziału w towarze (np. współwłasności nieruchomości) stanowi odpłatną dostawę towarów. Powyższe potwierdził Naczelny Sąd Administracyjny w Warszawie w uchwale 7 sędziów z 24 października 2011 r., sygn. akt I FPS 2/11.

Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem aby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:

Według art. 15 ust. 2 ustawy:

Na mocy art. 2 pkt 15 ustawy:

Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

W tym miejscu należy również wskazać, że na podstawie art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 str. 1 ze zm.), zwanej dalej „Dyrektywą 2006/112/WE Rady”:

Jednocześnie w art. 12 ust. 1 lit. b Dyrektywy 2006/112/WE Rady wskazano, że:

Jak stanowi art. 12 ust. 3 Dyrektywy 2006/112/WE Rady:

Jak wynika z art. 2 ust. 1 lit. a Dyrektywy 2006/112/WE Rady:

Z przytoczonych regulacji wynika, że podatnikiem podatku od towarów i usług może być każda osoba, która okazjonalnie dokonuje czynności opodatkowanych, przy czym czynności te powinny być związane z działalnością zdefiniowaną jako działalność gospodarcza, tj. wszelką działalnością producentów, handlowców i osób świadczących usługi, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie.

Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług w świetle powyższych przepisów, jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze dana czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, po drugie – czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku prywatnego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej ani też nie został wykorzystany w trakcie jego posiadania na cele działalności gospodarczej.

W kontekście powyższych rozważań nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku prywatnego. Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności.

Dodatkowo należy wskazać, że działalność gospodarcza powinna cechować się stałością, powtarzalnością i niezależnością jej wykonywania, bowiem związana jest z profesjonalnym obrotem gospodarczym. Nie jest natomiast działalnością handlową, a zatem i gospodarczą, sprzedaż majątku prywatnego, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży i nie jest związany z prowadzoną działalnością gospodarczą.

Powyższe oznacza, że dostawa towarów, w tym przypadku nieruchomości, podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy czynność podlegającą opodatkowaniu wykona podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik.

Jednocześnie okoliczności dokonania tej czynności powinny nosić znamiona działalności gospodarczej, o której mowa w ustawie, tzn. powinny polegać na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Przez ciągłe wykorzystywanie składników majątku należy rozumieć takie wykorzystywanie majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub pewnym okresem trwania. Zatem czerpanie dochodów ze składnika majątku wskazuje na prowadzenie działalności gospodarczej.

Należy stwierdzić, że każdy kto dokonuje czynności, które zmierzają do wykorzystania nieruchomości dla celów działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, powinien być uznany za podatnika podatku od towarów i usług. Tym samym, wykorzystywanie majątku prywatnego stanowi również działalność gospodarczą, jeżeli jest dokonywane w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Podstawowym kryterium dla opodatkowania sprzedaży, w tym przypadku nieruchomości, jest ustalenie, czy działanie to można uznać za wykorzystywanie majątku w sposób ciągły do celów zarobkowych, czy majątek nabyty został i faktycznie wykorzystany na potrzeby własne, czy też z przeznaczeniem do działalności gospodarczej.

Wobec tego nie jest działalnością handlową, a zatem i gospodarczą, sprzedaż majątku prywatnego, który nie został nabyty ani też wykorzystany w trakcie jego posiadania w celu jego odsprzedaży i nie jest związany z prowadzoną działalnością gospodarczą.

Zatem status podatnika podatku od towarów i usług wynika z okoliczności dokonywania czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem. Dla ustalenia, czy osoba dokonująca transakcji sprzedaży nieruchomości jest podatnikiem podatku VAT, istotne jest stwierdzenie, że prowadzi ona działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów cytowanej wyżej ustawy.

Mając na względzie definicję działalności gospodarczej zawartą w art. 15 ust. 2 ustawy, należy uznać, że działalność rolnicza, o której mowa w art. 2 pkt 15 ustawy, mieści się w pojęciu działalności gospodarczej.

Zatem rolnik, w świetle przepisów ustawy – co do zasady – posiada status podatnika prowadzącego działalność gospodarczą (działalność rolniczą). Co istotne, w sytuacji gdy rolnik dokona rejestracji i uzyska status czynnego podatnika podatku VAT, oznacza to, że prowadzi on działalność gospodarczą opodatkowaną podatkiem VAT.

Uznanie, czy dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy.

Zaznaczenia wymaga, że sprzedaż składników wykorzystywanych w działalności gospodarczej podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Z opisu sprawy wynika, że jest Pan rolnikiem indywidualnym prowadzącym gospodarstwo rolne. Jako rolnik jest Pan zarejestrowany dla celów podatku VAT jako podatnik czynny. Zawarł Pan przedwstępną umowę sprzedaży Pana nieruchomości (15 działek o numerach: 2, 3, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16 i 18) z potencjalnym kupującym. Pana nieruchomość jest niezabudowana. Wyżej wymienione działki od momentu nabycia przez Pana do momentu planowanej sprzedaży były, są i będą wykorzystywane wyłącznie na cele działalności rolniczej. Jest Pan zarejestrowany jako podatnik VAT, więc Pana działalność rolnicza nie korzysta ze zwolnienia od podatku VAT.

Pana wątpliwości w pierwszej kolejności dotyczą nieuznania za podatnika podatku od towarów i usług oraz niepodlegania opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług planowanej sprzedaży działek (pytanie oznaczone we wniosku nr 1).

W związku z powyższym, planowane zbycie ww. działek niezabudowanych będzie stanowiło zbycie składników majątku Pana przedsiębiorstwa. Zatem przy dostawie ww. nieruchomości spełnione będą przesłanki do uznania Pana za podatnika podatku, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

W konsekwencji, dostawa przez Pana ww. działek niezabudowanych będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, jako odpłatna dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Podsumowując, stwierdzam, że z tytułu sprzedaży przedmiotowych nieruchomości (15 działek o numerach: 2, 3, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16 i 18) uzyska Pan status podatnika podatku od towarów i usług, a w konsekwencji sprzedaż (dostawa) przedmiotowych nieruchomości będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Tym samym, Pana stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1 uznałem za nieprawidłowe.

W następnej kolejności Pana wątpliwości dotyczą obowiązku wystawienia faktury VAT na kwotę zadatku i kwotę zaliczki oraz opodatkowania podatkiem VAT otrzymanej kwoty zadatku oraz w przyszłości kwoty zaliczki z tytułu sprzedaży 15 działek (pytanie oznaczone we wniosku nr 2).

Odnosząc się do powyższej kwestii, wskazania wymaga, że ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku VAT dla dostawy gruntów spełniających określone warunki.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy:

W myśl art. 2 pkt 33 ustawy:

Opodatkowane są zatem dostawy, których przedmiotem są nieruchomości gruntowe niezabudowane, będące terenami budowlanymi w rozumieniu ww. art. 2 pkt 33 ustawy, pozostałe natomiast dostawy gruntów niezabudowanych, innych niż tereny budowlane – są zwolnione od podatku.

W świetle art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1130 ze zm.):

W oparciu o art. 4 ust. 1 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym:

Stosownie do art. 4 ust. 2 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym:

O przeznaczeniu nieruchomości stanowią zatem akty prawa miejscowego. Miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego – jako źródło prawa miejscowego, a w przypadku jego braku decyzja o warunkach zabudowy – jako akt indywidualny prawa administracyjnego.

W tym miejscu wskazania wymaga, że stosownie do treści wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 28 marca 1996 r. w sprawie C-468/93 Gemeente Emmen – „teren budowlany” oznacza każdy nieuzbrojony lub uzbrojony teren uznany przez państwa członkowskie za teren z przeznaczeniem pod zabudowę. Zatem, także w świetle orzeczeń Trybunału Sprawiedliwości, za teren budowlany uznać można jedynie taki, który regulacjami prawa krajowego został przeznaczony pod zabudowę.

Jak wynika z opisu sprawy, działki nr 2, nr 3, nr 9, nr 10, nr 11, nr 12, nr 13, nr 14, nr 15, nr 16 i nr 18 są i będą na moment planowanej sprzedaży objęte miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego z którego wynika możliwość ich zabudowy. Natomiast działki nr 5, nr 6, nr 7, nr 8 znajdują się na terenie przeznaczonym przez plan na drogi (ich przeznaczenie w planie jest i będzie na moment sprzedaży: „tereny dróg wewnętrznych”).

Zatem, powyższe niezabudowane działki będą spełniały definicję terenów budowlanych w rozumieniu art. 2 pkt 33 ustawy o podatku od towarów i usług i tym samym sprzedaż prawa własności tych działek nie będzie korzystała ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.

Skoro dla sprzedaży ww. działek nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, należy przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Według art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:

Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

W celu zastosowania zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:

·towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania;

·przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Niespełnienie choćby jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

NSA w wyroku z 28 lutego 2013 r., sygn. akt I FSK 627/12 wskazał, że „Zwolnienie, o którym mowa w art. 136 lit. b) dyrektywy 2006/112/WE, a więc również wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 2 VATU04, przysługuje tylko wtedy gdy podatnik nie ma prawa do odliczenia podatku na skutek ograniczeń i zakazów przewidzianych przepisami dyrektywy lub VATU04, co wynika np. ze związku ze sprzedażą zwolnioną od podatku (por. art. 86 i art. 88 ustawy), a więc nie ma zastosowania, gdy brak odliczenia podatku w poprzedniej fazie obrotu wynika z faktu, że dana czynność w ogóle nie podlegała opodatkowaniu (por. wyrok ETS z dnia 8 grudnia 2005 r. w sprawie C-280/04 Jyske Finanse A/S) oraz gdy podatnik, mając prawo do odliczenia podatku naliczonego, z uprawnienia tego nie skorzystał”.

W wyroku, na który powołuje się Naczelny Sąd Administracyjny, Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej stwierdził, że ze zwolnienia od podatku VAT nie będzie korzystać dostawa towarów, w stosunku do których podatnik nie odliczył podatku VAT naliczonego z powodów innych niż ściśle określone w art. 136 Dyrektywy 2006/112/WE. Tym samym, przepis art. 136 Dyrektywy 2006/112/WE wskazuje zatem, że w przypadkach, w których przy nabyciu towaru podatek VAT w ogóle nie wystąpił, nie można uznać, że mamy do czynienia z brakiem prawa do odliczenia podatku VAT.

Jak wskazano w opisie sprawy, działki nr 2, nr 3, nr 5, nr 6, nr 7, nr 8 powstały w wyniku podziału Pana działki nr 1. Natomiast działki nr 9, nr 10, nr 11, nr 12, nr 13, nr 14, nr 15, nr 16 i nr 18 powstały w wyniku podziału Pana działki nr 4. Działka nr 4 powstała z kolei w wyniku podziału Pana działki nr 1. Przy nabyciu działki nr 1 nie wystąpił podatek VAT. Sprzedawca nie był podatnikiem VAT. Udział w wielkości ¹/₁₂ działki nr 7 i działki nr 8 sprzedał Pan na rzecz osoby fizycznej Nabył (odkupił) Pan ¹/₁₂ udziału w działkach nr 7 i nr 8 (zaś pozostałe ¹¹/₁₂ części posiadał Pan już wcześniej). Sprzedawca nie był podatnikiem VAT. Tym samym, nie wystąpił podatek VAT naliczony, który mógłby podlegać odliczeniu. Nie można więc uznać, że przysługiwało Panu prawo do odliczenia podatku VAT przy nabyciu nieruchomości lub że takie prawo nie przysługiwało, skoro dostawa ww. działek/udziałów na Pana rzecz nie była objęta tym podatkiem.

Ponadto, jak wynika z opisu sprawy, działki nr 2, nr 3, nr 5, nr 6, nr 7, nr 8, nr 9, nr 10, nr 11, nr 12, nr 13, nr 14, nr 15, nr 16 i nr 18 od momentu nabycia przez Pana do momentu planowanej sprzedaży były, są i będą wykorzystywane wyłącznie na cele działalności rolniczej. Jest Pan zarejestrowany jako podatnik VAT, więc Pana działalność rolnicza nie korzysta ze zwolnienia od podatku VAT. Zatem, sprzedawane działki nie były wykorzystywane przez Pana wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

Oznacza to, że nie zostaną spełnione warunki do zastosowania zwolnienia dla dostawy ww. niezabudowanych działek na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy. Zatem, sprzedaż prawa własności ww. niezabudowanych działek nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Wobec powyższego, sprzedaż prawa własności ww. niezabudowanych działek będzie stanowiła czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 w powiązaniu z art. 7 ust. 1 ustawy, która nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 i pkt 2 ustawy.

W opisie sprawy wskazał Pan, że umowa przedwstępna została zawarta pod warunkiem, że w terminie najpóźniej do (…) Rada Gminy podejmie uchwałę w sprawie zmiany miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego dla terenu obejmującego działki gruntu zgodnie z Pana wnioskiem, a uchwała w tym zakresie zostanie ogłoszona w dzienniku urzędowym województwa, nie zostanie zaskarżona ani uchylona i wejdzie w życie. Zawarł Pan umowę przedwstępną, która przewiduje wpłatę zarówno zadatku jak i zaliczki na poczet przyszłej sprzedaży i przyszłej ceny sprzedaży. Kupujący (deweloper) zobowiązał się do wpłaty zadatku na Pana rzecz i takiej wpłaty dokonał. Kupujący (deweloper) zobowiązał się ponadto do wpłaty na Pana rzecz zaliczki w terminie 30 dni od spełnienia się ww. warunku, co jeszcze nie nastąpiło. Umowa przedwstępna przewiduje, że kwoty zadatku i zaliczki zostaną zwrócone kupującemu jeśli w terminie najpóźniej do (…) nie dojdzie do zmiany miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego zgodnie ze złożonym przez Pana wnioskiem, tj. jeśli Rada Gminy nie podejmie uchwały w tym zakresie zgodnie ze złożonym przez Pana wnioskiem.

Na mocy art. 19a ust. 1 ustawy:

Z konstrukcji podatku od towarów i usług wynika, że podatnik który wykonuje czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT, zobowiązany jest opodatkować daną czynność w momencie powstania obowiązku podatkowego.

Powyższy przepis formułuje zasadę ogólną, zgodnie z którą obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania dostawy towaru bądź wykonania usługi, co oznacza, że podatek staje się wymagalny w rozliczeniu za okres, w którym dokonana została dostawa towarów bądź świadczenie usług i powinien być rozliczony za ten okres.

Na podstawie art. 19a ust. 8 ustawy:

Jak stanowi art. 29a ust. 1 ustawy:

Wskazać w tym miejscu należy, że zdarzenia gospodarcze należy dokumentować fakturą – sformalizowanym dokumentem, który powinien spełniać szereg wymogów przewidzianych przepisami prawa.

Zgodnie z art. 2 pkt 31 ustawy:

Zasady wystawiania faktur regulują przepisy art. 106a-106q ustawy.

W myśl art. 106b ust. 1 ustawy:

W świetle art. 106b ust. 2 ustawy:

W oparciu o art. 106b ust. 3 ustawy:

W świetle przepisów dotyczących podatku od towarów i usług, faktury są dokumentami potwierdzającymi rzeczywiste transakcje gospodarcze dokonywane przez podatnika. Faktura pełni szczególną rolę dowodową w prawidłowym wymiarze podatku VAT, dlatego też niezwykle istotne jest prawidłowe oznaczenie wszystkich elementów faktury.

Faktura jest dokumentem potwierdzającym zaistnienie zdarzenia gospodarczego (potwierdzeniem nabycia określonych towarów i usług lub też otrzymania zaliczki) i nierozerwalnie związana jest z powstaniem obowiązku podatkowego. Wystawienie faktury należy rozumieć jako sporządzenie ww. dokumentu oraz jego przekazanie innemu podmiotowi (nabywcy), a przez to wprowadzenie faktury do obrotu prawnego.

W tym miejscu należy zauważyć, że stosownie do art. 106i ust. 1 ustawy:

Według art. 106i ust. 2 ustawy:

Na mocy art. 106i ust. 7 ustawy:

Odnosząc się do Pana wątpliwości, w pierwszej kolejności należy wskazać, że ustawodawca nie zamieścił w treści ustawy o podatku od towarów i usług definicji zaliczki i zadatku.

Zgodnie z definicją zawartą w „Słowniku języka polskiego PWN” (www.sjp.pwn.pl) zaliczka to część należności wpłacana lub wypłacana z góry na poczet tej należności, natomiast zadatek to część należności wpłacana z góry jako gwarancja dotrzymania umowy.

Zgodnie z powyższym, aby zapłatę na poczet przyszłej należności uznać za zaliczkę, zadatek musi ona być powiązana z konkretną transakcją, co zostało potwierdzone także przez Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej (TSUE).

W wyroku z 21 lutego 2006 r. w sprawie C-419/02 BUPA Hospitals Ltd, Goldsborough Developments Ltd przeciwko Commissioners of Customs and Excise, TSUE stwierdził, że „W zakresie art. 10 ust. 2 akapit drugi szóstej dyrektywy Rady 77/388/EWG z dnia 17 maja 1977 r. w sprawie harmonizacji ustawodawstw Państw Członkowskich w odniesieniu do podatków obrotowych – wspólny system podatku od wartości dodanej: ujednolicona podstawa wymiaru podatku, zmienionej dyrektywą Rady 95/7/WE z dnia 10 kwietnia 1995 r., nie mieści się przedpłata, taka jak będąca przedmiotem postępowania przed sądem krajowym, dokonana w kwocie ryczałtowej na towary wskazane w sposób ogólny w wykazie, który może zostać w każdej chwili zmieniony za porozumeniem nabywcy i sprzedawcy, z którego nabywca może ewentualnie wybrać towary, na podstawie umowy, którą może on w każdej chwili rozwiązać, odzyskując w całości niewykorzystaną przedpłatę”. Należy wskazać, że art. 10 ust. 2 akapit drugi powyższej Dyrektywy stanowi, że w przypadku gdy zapłata następuje, przed wykonaniem dostawy towarów lub świadczenia usług, podatek staje się wymagalny w momencie otrzymania płatności i od jej wysokości.

W powyższym wyroku TSUE podkreślił, że: „(...) w przypadku dokonania płatności zaliczkowej obowiązek podatkowy w podatku VAT powstaje zanim dostawa towarów lub świadczenie usług zostaną wykonane. Aby obowiązek podatkowy powstał w takiej, wszelkie okoliczności mające znaczenie dla zaistnienia zdarzenia podatkowego, tzn. przyszła dostawa lub świadczenie usług muszą już być znane, a zatem w szczególności, (…) w momencie dokonania takiej zapłaty, towary i usługi powinny być szczegółowo określone”.

Podobnie wypowiedział się Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 28 lipca 2009 r. sygn. akt I FSK 932/08. Sąd uznał, że: „dla uznania wpłaconej kwoty, jako zaliczki na poczet wykonanych usług, w rozumieniu art. 19 ust. 11 VATU, istotnym jest, aby przyszłe świadczenie było określone w sposób jednoznaczny co do rodzaju towaru bądź usługi, tzn. w sposób umożliwiający ich identyfikację, a dodatkowo strony tego świadczenia, w momencie wpłaty zaliczki, nie mają woli dokonywania jego zmian w przyszłości”.

Zatem, aby zapłatę na poczet przyszłych należności uznać za zaliczkę, muszą zostać spełnione następujące przesłanki:

·zapłata musi zostać dokonana na poczet konkretnej transakcji, tj. przyszłe świadczenie powinno być określone co do rodzaju w sposób jednoznaczny (określone powinny być cechy identyfikujące rodzaj towaru bądź usługi);

·konkretyzacja przyszłego świadczenia powinna być wystarczająco dokładna dla określenia zasad opodatkowania świadczenia, tj. w szczególności należy móc określić miejsce świadczenia i stawkę opodatkowania;

·w momencie dokonania zaliczki strony nie mają intencji zmiany świadczenia w przyszłości.

Kwestie zadatku są uregulowane w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.), zwanej dalej „Kodeksem cywilnym”.

Na podstawie art. 394 § 1 Kodeksu cywilnego:

Jak stanowi art. 394 § 2 Kodeksu cywilnego:

Zgodnie z art. 394 § 3 Kodeksu cywilnego:

Z powyższych przepisów wynika, że w sytuacji gdy dochodzi do wykonania umowy zadatek ulega zaliczeniu na poczet świadczenia, tj. dostawy towarów lub świadczenia usług. W przypadku natomiast, gdy umowa zostaje rozwiązana zadatek podlega zwrotowi.

Aby zapłatę na poczet przyszłej należności uznać za zaliczkę (zadatek) musi ona być powiązana z konkretną transakcją.

Z opisu sprawy wynika, że otrzymał Pan od kupującego (dewelopera) zadatek i otrzyma Pan od kupującego (dewelopera) zaliczkę na poczet przyszłej sprzedaży i przyszłej ceny sprzedaży 15 działek. Natomiast, jak wskazano wcześniej, sprzedaż tych działek nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 i pkt 2 ustawy.

W konsekwencji otrzymany zadatek/zaliczka na poczet przyszłej ceny sprzedaży 15 działek mieści się w dyspozycji art. 19a ust. 8 ustawy i rodzi u Pana obowiązek podatkowy w podatku VAT. W chwili dokonywania wpłaty zadatku/zaliczki na poczet przyszłej ceny sprzedaży możliwe było/będzie jednoznaczne określenie wysokości opodatkowania przedmiotu transakcji, tj. towarów w postaci działek nr 2, nr 3, nr 5, nr 6, nr 7, nr 8, nr 9, nr 10, nr 11, nr 12, nr 13, nr 14, nr 15, nr 16 i nr 18, których sprzedaż będzie opodatkowana podatkiem VAT. A zatem w chwili otrzymania zadatku/zaliczki na poczet przyszłej sprzedaży ww. nieruchomości możliwe jest/będzie jednoznaczne określenie wysokości opodatkowania tych towarów.

Jak wynika z przywołanych wyżej przepisów – co do zasady – podatnik VAT jest zobowiązany wystawiać fakturę dokumentującą sprzedaż towarów i usług na rzecz innego podatnika. Generalnie ustawodawca nie nakłada na podatników obowiązku wystawiania faktur dokumentujących sprzedaż zwolnioną od podatku na podstawie przepisów ustawy lub rozporządzeń wykonawczych do niej oraz sprzedaż realizowaną na rzecz podmiotów niebędących podatnikami VAT. Na mocy art. 106b ust. 3 pkt 2 ustawy, podatnik jest zobowiązany do udokumentowania takiej sprzedaży fakturą tylko na żądanie nabywcy. Jednakże nie ma przeszkód, aby w powyższych sytuacjach podatnik wystawiał fakturę.

Odnosząc zatem powołane przepisy prawa do przedstawionego opisu sprawy wskazać należy, że zapłacony zadatek/zaliczka na poczet przyszłej sprzedaży 15 działek, mieści się/będzie się mieścić w dyspozycji art. 19a ust. 8 ustawy i rodzi/będzie rodzić u Pana obowiązek podatkowy w podatku VAT, co skutkuje/będzie skutkowało – w przypadku sprzedaży na rzecz innego podatnika VAT – koniecznością wystawienia faktur, o których mowa w art. 106i ust. 2 i ust. 7 ustawy.

Podsumowując, stwierdzam, że powinien Pan wystawić fakturę VAT, z uwzględnieniem wyżej powołanych przepisów, powiększając kwotę netto zadatku i zaliczki – na poczet ceny sprzedaży nieruchomości (15 działek o numerach: 2, 3, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16 i 18) podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT – o kwotę podatku VAT oraz uwzględnić je jako sprzedaż opodatkowaną podatkiem VAT.

W związku z powyższym, Pana stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 2 uznałem za prawidłowe.

Pana wątpliwości dotyczą również nieuznania za podatnika podatku od towarów i usług oraz nieopodatkowania podatkiem od towarów i usług sprzedaży w roku (…) działki nr 17 wraz z udziałem ¹/₁₂ działek nr 7 i nr 8 (pytanie oznaczone we wniosku nr 3).

Status podatnika podatku od towarów i usług wynika z okoliczności dokonywania czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem. Dla ustalenia, czy osoba dokonująca transakcji sprzedaży nieruchomości jest podatnikiem podatku VAT, istotne jest stwierdzenie, że prowadzi ona działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów cytowanej wyżej ustawy.

Jak już wyjaśniono – mając na względzie definicję działalności gospodarczej zawartą w art. 15 ust. 2 ustawy – działalność rolnicza, o której mowa w art. 2 pkt 15 ustawy, mieści się w pojęciu działalności gospodarczej.

Zatem rolnik, w świetle przepisów ustawy – co do zasady – posiada status podatnika prowadzącego działalność gospodarczą (działalność rolniczą). Co istotne, w sytuacji gdy rolnik dokona rejestracji i uzyska status czynnego podatnika podatku VAT, oznacza to, że prowadzi on działalność gospodarczą opodatkowaną podatkiem VAT.

Sprzedaż składników wykorzystywanych w działalności gospodarczej podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Z opisu sprawy wynika, że jest Pan rolnikiem indywidualnym prowadzącym gospodarstwo rolne. Jako rolnik jest Pan zarejestrowany dla celów podatku VAT jako podatnik czynny. Jedną z działek budowlanych (nr 17) oraz udział w wielkości ¹/₁₂ działki nr 7 i działki nr 8 (stanowiących drogi dojazdowe) sprzedał Pan na rzecz osoby fizycznej. Pana nieruchomość jest niezabudowana. Działka nr 17 oraz udziały ¹/₁₂ działek nr 7 i nr 8 od momentu nabycia przez Pana do momentu sprzedaży w roku (…) były wykorzystywane wyłącznie na cele działalności rolniczej. Jest Pan zarejestrowany jako podatnik VAT, więc Pana działalność rolnicza nie korzysta ze zwolnienia od podatku VAT.

W związku z powyższym, zbycie w roku (…) działki nr 17 wraz z udziałem ¹/₁₂ działki nr 7 i działki nr 8 stanowi zbycie składników majątku Pana przedsiębiorstwa. Zatem przy dostawie ww. nieruchomości zostały spełnione przesłanki do uznania Pana za podatnika podatku, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

W konsekwencji, dostawa przez Pana w roku (…) działki nr 17 wraz z udziałem ¹/₁₂ działki nr 7 i działki nr 8 podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, jako odpłatna dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku VAT dla dostawy gruntów spełniających określone warunki.

Mając na uwadze art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, należy stwierdzić, że opodatkowane są dostawy, których przedmiotem są nieruchomości gruntowe niezabudowane, będące terenami budowlanymi w rozumieniu ww. art. 2 pkt 33 ustawy, pozostałe natomiast dostawy gruntów niezabudowanych, innych niż tereny budowlane – są zwolnione od podatku.

Jak wynika z opisu sprawy, działki nr 17, nr 7 i nr 8 były w chwili sprzedaży w roku (…) objęte miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego. Z planu wynika możliwość zabudowy działki nr 17 (jej przeznaczenie w planie to: „zabudowa mieszkaniowa jednorodzinna i zieleń krajobrazowa”. Natomiast działki nr 7 i nr 8 znajdują się na terenie przeznaczonym przez plan na drogi (ich przeznaczenie w planie to: „tereny dróg wewnętrznych”).

Zatem, powyższe niezabudowane działki spełniają definicję terenów budowlanych w rozumieniu art. 2 pkt 33 ustawy i tym samym sprzedaż w roku (…) działki nr 17 wraz z udziałem ¹/₁₂ działki nr 7 i działki nr 8 nie korzysta ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.

Skoro dla sprzedaży ww. nieruchomości nie zostały spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, należy przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Jak już wyjaśniono, w celu zastosowania zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:

·towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania;

·przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

W opisie sprawy wskazano, że działka nr 17 powstała w wyniku podziału Pana działki nr 4. Natomiast działka nr 4 powstała w wyniku podziału Pana działki nr 1. Sprzedawca nie był podatnikiem VAT. Przy nabyciu nie wystąpił podatek VAT. Nabył Pan udziały w wysokości ¹/₁₂ w działkach nr 7 i nr 8. Przy nabyciu ww. udziałów nie wystąpił podatek VAT, gdyż nabył Pan je od osoby fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej. Tym samym, nie wystąpił podatek VAT naliczony, który mógłby podlegać odliczeniu. Nie można więc uznać, że przysługiwało Panu prawo do odliczenia podatku VAT przy nabyciu nieruchomości lub że takie prawo nie przysługiwało, skoro dostawa ww. działek/udziałów na Pana rzecz nie była objęta tym podatkiem.

Ponadto, z opisu sprawy wynika, że działka nr 17 oraz udziały ¹/₁₂ działek nr 7 i nr 8 od momentu nabycia przez Pana do momentu sprzedaży w roku (…) były wykorzystywane wyłącznie na cele działalności rolniczej. Jest Pan zarejestrowany jako podatnik VAT, więc Pana działalność rolnicza nie korzysta ze zwolnienia od podatku VAT. Zatem, sprzedawane działki/udziały nie były wykorzystywane przez Pana wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

Oznacza to, że nie są spełnione warunki do zastosowania zwolnienia dla dostawy ww. nieruchomości na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy. Zatem, sprzedaż prawa własności ww. nieruchomości nie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Podsumowując, stwierdzam, że z tytułu sprzedaży w roku (…) działki nr 17 (wraz z udziałem w wielkości ¹/₁₂ działki nr 7 i działki nr 8, stanowiących drogi dojazdowe) na rzecz osoby fizycznej uzyskał Pan status podatnika podatku od towarów i usług, a w konsekwencji tego, sprzedaż (dostawa) przedmiotowych nieruchomości podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i powinien Pan tę sprzedaż opodatkować.

Tym samym, Pana stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 3 uznałem za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

·stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia;

·zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej:

W związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Pana wniosku (pytań). Inne kwestie przedstawione w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, bądź we własnym stanowisku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być, zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, rozpatrzone.

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Ponosi Pan ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Zatem, należy zaznaczyć, że interpretacja indywidualna opiera się na wynikającym z treści wniosku opisie stanu fatycznego/zdarzenia przyszłego. W konsekwencji w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Jednocześnie zaznaczam, że przepisy prawa podatkowego (w tym przepisy ustawy o podatku od towarów i usług) nie regulują wysokości kwoty należnej od nabywcy, czyli ceny sprzedaży. W prawodawstwie polskim obowiązuje zasada swobody umów, w ramach której strony mogą dowolnie kształtować treść umowy w granicach wyznaczonych przez prawo. Zasada ta ma również zastosowanie na gruncie prawa podatkowego. W związku z tym, przy ustalaniu wysokości należności ustawodawca nie ingeruje w sferę podejmowania decyzji, co do sposobu określenia należności (ceny – tj. czy powinna być ona uzgodniona w zawartej pomiędzy kontrahentami umowie jako wartość bez podatku VAT, tzw. cena netto, czy też wartość z podatkiem VAT, tzw. cena brutto) za sprzedawany towar/świadczoną usługę, a wszelkie spory pomiędzy stronami transakcji w tym zakresie są rozstrzygane na gruncie prawa cywilnego, a nie podatkowego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.