Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

14 marca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 10 marca 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie:

-   uznania Pana i Panią (…) za podatników podatku od towarów i usług w zakresie planowanej sprzedaży działek nr A i B (pytanie oznaczone we wniosku nr 1),

-   uznania planowanej sprzedaży działek nr A i B za czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bez zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (pytanie oznaczone we wniosku nr 2).

Uzupełnili go Państwo pismem z 20 marca 2025 r. (wpływ 25 marca 2025 r.) oraz – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 19 maja 2025 r. (wpływ 19 maja 2025 r.).

Treść wniosku wspólnego jest następująca:

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1) Zainteresowany będący stroną postępowania:

(…)

2) Zainteresowana niebędąca stroną postępowania:

(…)

Opis zdarzenia przyszłego

23 stycznia 2014 r. na podstawie umowy sprzedaży zawartej z osobą fizyczną Wnioskodawca nabył wspólnie z Panią (…) nieruchomość położoną w miejscowości (…), dla której Sąd Rejonowy (…), Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą numer (...) – nabyte udziały we współwłasności nieruchomości wynosiły: ½ Wnioskodawca oraz ½ Pani (...).

W skład powyższej nieruchomości wchodzą działka nr A o powierzchni (…) ha oraz działka nr B o powierzchni (…) ha. Obie działki są obecnie niezabudowane i nie są użytkowane.

Obszar nieruchomości nie jest objęty postanowieniami miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego.

W stosunku do nieruchomości na rzecz poprzedniego właściciela nieruchomości wydana została decyzja Wójta Gminy (…) z dnia (…) r. o warunkach zabudowy znak (…), zgodnie z którą ustalone zostały warunki zabudowy przy ul. (…) obręb (…), arkusz (…) dla inwestycji obejmującej budowę budynku mieszkalnego jednorodzinnego. Zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy: teren położony na przedmiotowej oraz sąsiednich działkach pełni funkcję mieszkaniową i zagrodową, wnioskowana zabudowa stanowi kontynuację dotychczasowej funkcji zabudowy i zagospodarowania terenu.

Działki nr A i B nie były i nie są zarówno przez Wnioskodawcę, jak i Panią (…) użytkowane, nie zamierzają oni użytkować ich w przyszłości. Działki nr A i B nie były i nie są zarówno przez Wnioskodawcę, jak i Panią (…) użytkowane w działalności gospodarczej.

Działki nr A i B nie były i nie są zarówno przez Wnioskodawcę, jak i Panią (…) użytkowane na cele działalności rolniczej. Z działek nr A i B zarówno Wnioskodawca, jak i Pani (...) nie dokonywali, nie dokonują i nie zamierzają dokonywać zbiorów, ani dostaw produktów rolnych, ani nie uzyskiwali, nie uzyskują i nie zamierzają uzyskiwać z przedmiotowej działki produktów rolnych.

Działki nr A i B nie były, nie są i nie będą udostępniane przez Współwłaścicieli w ramach umowy najmu.

Współwłaściciele podjęli działania w celu uzyskania decyzji o warunkach zabudowy dla działek nr A i B umożliwiającej budowę na terenie działek kilku budynków mieszkalnych jednorodzinnych z przeznaczeniem na ich późniejszą sprzedaż. Sprzedaż działek nr A i B może nastąpić zarówno przed uzyskaniem decyzji o warunkach zabudowy określonej w powyższym zdaniu, jak i po uzyskaniu tej decyzji.

Ponadto Współwłaściciele przed sprzedażą wybudowali ogrodzenie działek, studnię głębinową oraz przyłącze elektryczne.

Przed sprzedażą działek nr A i B zarówno Wnioskodawca, jak i Pani (...) nie dokonywali żadnych czynności nieopisanych w treści złożonego wniosku, ani nie czynili nakładów w celu przygotowania działki do sprzedaży.

Wnioskodawca prowadził działalność gospodarczą pod firmą (…), która obecnie pozostaje zawieszona począwszy od (…) r. w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, nie zajmował się sprzedażą nieruchomości, pośrednictwem w sprzedaży nieruchomości oraz obrotem nieruchomościami. Pani (...) prowadziła jednoosobową działalność gospodarczą pod firmą (…), która obecnie pozostaje zawieszona począwszy od (…)., w ramach prowadzonej działalności gospodarczej nie zajmowała się sprzedażą nieruchomości, pośrednictwem w sprzedaży nieruchomości oraz obrotem nieruchomościami.

Zarówno Wnioskodawca, jak i Pani (...) nabyli działki nr A i B do majątku prywatnego, nie były one i nie są związane z prowadzoną działalnością gospodarczą.

Współwłaściciele nie zawierali umowy pośrednictwa przy sprzedaży działek, jak również umowy przedwstępnej sprzedaży.

Współwłaściciele nie dokonywali również podziału nieruchomości.

Wnioskodawca i Pani (...) jako Współwłaściciele zamierzają zawrzeć umowę sprzedaży działek nr A i B ze spółką (…) Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w (…), w której wnioskodawca posiada (…)% udziałów i głosów oraz sprawuje funkcję wiceprezesa zarządu, a Pani (...) posiada (…)% udziałów i głosów oraz sprawuje funkcję prezesa zarządu. Zgodnie z planowaną umową sprzedaży własność działek nr A i B zostanie przeniesiona przez Współwłaścicieli na Spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością za zapłatą ustalonej przez strony ceny przez Spółkę na rzecz Współwłaścicieli.

Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego

W piśmie z 20 marca 2025 r. wskazali Państwo, że Wnioskodawcy jako Współwłaściciele działki nr B nr (…) uzyskali w odniesieniu do tej działki decyzję Wójta Gminy (…) z dnia (…) r. nr (…) o warunkach zabudowy, a następnie decyzję nr (…) Starosty (…) z dnia (…) r. znak sprawy (…) o zatwierdzeniu projektu budowlanego i udzieleniu pozwolenia na budowę budynku gospodarczego.

Budynek gospodarczy został wybudowany na terenie działki nr B, tym samym zwiększając jej atrakcyjność, będzie on również posadowiony na terenie działki w momencie sprzedaży planowanej w ramach zdarzenia przyszłego.

Wnioskodawcy tym samym podjęli dodatkowe działania dotyczące przygotowania działek do sprzedaży.

W piśmie z 19 maja 2025 r. w odpowiedzi na pytania Organu zawarte w wezwaniu wskazał Pan następujące informacje:

1. Czy z tytułu prowadzenia działalności gospodarczej wymienionej we wniosku, jest Pan oraz Pani (...), zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT?

Odpowiedź:

Działalności gospodarcze Pana (…) oraz Pani (…) pozostają zawieszone od (…) r. tj. przez okres dłuższy niż 6 miesięcy.

2. Czy nabycie przez Pana oraz Panią (…) działek/udziałów w działce nr A i B było czynnością opodatkowaną podatkiem VAT, udokumentowaną fakturą z wykazaną kwotą podatku VAT i czy z tytułu nabycia przysługiwało Panu oraz Pani (…) prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego? Jeżeli nie, to proszę wskazać z jakiego powodu prawo do odliczenia podatku nie przysługiwało?

Odpowiedź:

Nabycie przez Pana (…) oraz Panią (…) działek/udziałów w działce nr A i B nie było czynnością opodatkowaną podatkiem VAT i z tytułu nabycia nie przysługiwało im prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Działki zostały nabyte od osoby fizycznej do majątku osób fizycznych, w tym zakresie pobrany został przez notariusza podatek od czynności cywilnoprawnych.

3) W jaki dokładnie sposób działki nr A i B, mające być przedmiotem sprzedaży, były przez Pana oraz Panią (…) wykorzystywane od momentu ich nabycia do chwili planowanej sprzedaży?

Odpowiedź:

Działki nr A i B, mające być przedmiotem sprzedaży, były wykorzystywane przez Zainteresowanych od momentu ich nabycia do chwili planowanej sprzedaży we własnych celach rekreacyjnych.

4) W opisie zdarzenia przyszłego wskazał Pan, że:

„Ponadto współwłaściciele przed sprzedażą wybudowali ogrodzenie działek, studnię głębinową oraz przyłącze elektryczne” oraz, że: „Przed sprzedażą działek A i B zarówno wnioskodawca jak i Pani (...) nie dokonywali żadnych czynności nieopisanych w treści niniejszego wniosku, ani nie czynili nakładów w celu przygotowania działki do sprzedaży”, następnie w uzupełnieniu opisu sprawy wskazał Pan: „Budynek gospodarczy został wybudowany na terenie działki B tym samym zwiększając jej atrakcyjność, będzie on również posadowiony na terenie działki w momencie sprzedaży planowanej w ramach zdarzenia przyszłego. Wnioskodawcy tym samym podjęli dodatkowe działania dotyczące przygotowania działek do sprzedaży.”

proszę jednoznacznie o odpowiedź na poniższe pytania:

a) jakie obiekty (budynki/budowle/urządzenia budowalne) znajdują się na działkach będących przedmiotem sprzedaży?

Odpowiedź:

Na działce A znajduje się:

- ogrodzenie – budowla.

Na działce B znajdują się:

- altana wolnostojąca – budynek,

- studnia głębinowa o głębokości nie wymagającej pozwolenia na budowę – budowla,

- przyłącze elektryczne – urządzenie budowlane,

- ogrodzenie – budowla.

b) jeżeli na działkach znajdują się budynki, to proszę wskazać, czy są one budynkami w rozumieniu art 3 pkt 2 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2024 r. poz. 725 ze zm.)?

Odpowiedź:

Na działce B znajduje się altana wolnostojąca, która jest budynkiem w rozumieniu art. 3 pkt 2 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2024 r. poz. 725 ze zm.)

c) jeżeli na działkach znajdują się budowle, to czy są one budowlami w rozumieniu art 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane?

Odpowiedź:

Na działkach A i B znajduje się ogrodzenie stanowiące budowlę oraz dodatkowo na działce B studnia głębinowa stanowiące budowlę.

d) jeśli na opisanych działkach znajdują się urządzenia budowlane, to proszę wskazać, czy są to urządzenia budowalne, o których mowa w art. 3 pkt 9 ustawy Prawo budowlane oraz z jakim budynkiem/budowlą są one powiązane?

Odpowiedź:

Tak, urządzenia budowlane powiązane z altaną wolnostojącą – przyłącze elektryczne na działce B.

e) czy ww. budynki/budowle położone na przedmiotowych działkach zostały nabyte, czy wybudowane przez Pana i Panią (…)? Proszę wskazać datę nabycia lub wybudowania.

Odpowiedź:

Budynki i budowle położone na przedmiotowych działkach zostały wybudowane przez Zainteresowanych w latach (…).

f) czy z tytułu nabycia lub wybudowania wskazanych budynków/budowli przysługiwało Panu i Pani (…) prawo do odliczenia podatku naliczonego?

Odpowiedź:

Zainteresowanym nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego.

g) czy nastąpiło pierwsze zasiedlenie ww. budynków/budowli lub ich części w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług? Jeżeli tak, to proszę wskazać:

(i) dokładną datę pierwszego zasiedlenia;

Odpowiedź:

Pierwsze zasiedlenie ww. budynków i budowli miało miejsce w styczniu 2015 r.

(ii) jeżeli nastąpiło pierwsze zasiedlenie części ww. budynków/budowli, to proszę wskazać w jakiej części?

Odpowiedź:

Pierwsze zasiedlenie nastąpiło w całości.

(iii) w wyniku jakich czynności nastąpiło pierwsze zasiedlenie ww. budynków/budowli lub ich części?

Odpowiedź:

Pierwsze zasiedlenie przez Zainteresowanych ww. budynków i budowli nastąpiło poprzez rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne Zainteresowanych.

(iv) czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem ww. budynków/budowli lub ich części, a ich dostawą upłynie okres dłuższy niż 2 lata?

Odpowiedź:

Tak.

h) czy ww. budynki/budowle były/są/będą udostępniane przez Pana lub Panią (…) osobom trzecim na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych (np. dzierżawy, najmu, użyczenia itp.)? Jeżeli tak, to czy były/są/będą to umowy odpłatne czy nieodpłatne oraz kiedy i na jaki okres były zawierane?

Odpowiedź:

Budynki i budowle nie były, nie są i nie będą udostępniane osobom trzeci na podstawie umów cywilnoprawnych.

i)  czy wskazane budynki/budowle były/są/będą wykorzystywane przez Pana lub Panią (…) w działalności gospodarczej w rozumieniu art 15 ust 2 ustawy o podatku od towarów i usług?

Odpowiedź:

Budynki i budowle nie były, nie są i nie będą wykorzystywane przez Zainteresowanych w działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług.

j)  czy ww. budynki/budowle były/są/będą wykorzystywane przez Pana i Panią (…) wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług? Jeżeli tak, to jaką działalność zwolnioną z opodatkowania podatkiem VAT, do której wykorzystywane były/są/będą te budynki/budowle, Pan oraz Pani (...) wykonywał(a)/wykonuje? (proszę podać podstawę prawną zwolnienia).

Odpowiedź:

Budynki i budowle nie były, nie są i nie będą wykorzystywane do działalności gospodarczej. Wykorzystywane są przez Zainteresowanych na własne cele rekreacyjne w związku z tym nie były, nie są i nie będą wykorzystywane wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług.

k) czy ponosił Pan wraz z Panią (…) wydatki na ulepszenie lub przebudowę ww. budynków/budowli w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej danego obiektu? Jeżeli tak, to proszę wskazać:

Odpowiedź:

Zainteresowani nie ponosili wydatków na ulepszenie lub przebudowę ww. budynków i budowli w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej danego obiektu.

(i) kiedy takie wydatki były ponoszone?

Odpowiedź:

Takie wydatki nie były ponoszone przez Zainteresowanych.

(ii)  czy ulepszenie budynku/budowli prowadziło do jego/jej przebudowy, tj. dokonania istotnych zmian przeprowadzonych w celu zmiany jego/jej wykorzystania lub w celu znaczącej zmiany warunków jego/jej zasiedlenia?

Odpowiedź:

Takie wydatki nie były ponoszone przez Zainteresowanych.

(iii) czy od wydatków na ulepszenie przysługiwało Panu oraz Pani (…) prawo do odliczenia podatku naliczonego?

Odpowiedź:

Takie wydatki nie były ponoszone przez Zainteresowanych.

czy po dokonaniu tych ulepszeń budynki/budowle były oddane do użytkowania, w tym również na potrzeby własnej działalności gospodarczej oraz czy w momencie ich dostawy minie okres dłuższy niż dwa lata licząc od momentu oddania tych obiektów do użytkowania po dokonaniu ulepszeń?

Odpowiedź:

Takie wydatki nie były ponoszone przez Zainteresowanych.

5)Jeśli, przedmiotem sprzedaży będzie działka niezabudowana, np. działka nr A, proszę w odniesieniu do tej działki wskazać:

a) czy w momencie sprzedaży działka ta będzie znajdowała się na terenie objętym miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego? Jeśli tak, to jakie będzie przeznaczenie wskazanej działki wynikające z tego planu oraz z czyjej inicjatywy nastąpiło jego uchwalenie?

     Odpowiedź:

Działki w momencie sprzedaży nie będą znajdowały się na terenie objętym miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego.

b)   czy w momencie sprzedaży dla działki będzie obowiązywała decyzja o warunkach zabudowy? Jeśli tak, to zgodnie z tą decyzją będzie to działka przeznaczona pod zabudowę jakimi obiektami (należy wskazać).

   Odpowiedź:

Tak, dla działek A i B została wydana w dniu (…) roku decyzja o warunkach zabudowy dla inwestycji obejmującej budowę podpiwniczonego budynku mieszkalnego jednorodzinnego z garażem.

Pytania

1. Czy w zakresie planowanej sprzedaży przez Wnioskodawcę i Panią (…) działek nr A i B na rzecz (…) spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w (...) Wnioskodawca i Pani (...) będą uznani za podatników podatku od towarów i usług (VAT)?

2. Czy planowana sprzedaż działek A i B przez Wnioskodawcę i Panią (…) na rzecz (…) spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w (…) w ramach przedstawionego zdarzenia przyszłego będzie podlegała w całości opodatkowaniu VAT oraz nie będzie podlegała zwolnieniu z VAT?

Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie wyrażone w piśmie z 20 marca 2025 r.)

Państwa zdaniem, w związku ze sprzedażą przez Wnioskodawcę i Panią (…) działek nr A i B na rzecz (…) spółka z ograniczoną odpowiedzialnością zarówno Wnioskodawca, jak i Pani (...) będą uznani za podatników podatku od towarów i usług (VAT) na gruncie art. 15 ust. 1 ustawy o VAT. Stosownie do treści art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Z kolei, w myśl art. 15 ust. 2 ustawy o VAT działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody.

Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Biorąc pod uwagę definicję działalności gospodarczej zawartą w ustawie o VAT, dla uznania określonych działań podejmowanych przez konkretny podmiot za działalność gospodarczą istotne znaczenie ma ich zorganizowany charakter.

Ocena, czy w zakresie planowanej transakcji Wnioskodawca i Pani (...) powinni zostać uznani za podmioty występujące w charakterze podatników VAT wymaga ustalenia, czy planowana dostawa nieruchomości stanowi przejaw działalności gospodarczej. W ocenie Wnioskodawcy, okoliczności planowanej transakcji wskazują, że będzie ona wykonana w ramach działalności gospodarczej.

Wnioskodawca i Pani (...) podjęli działania w celu uzyskania decyzji o warunkach zabudowy dla działek A i B umożliwiającej budowę na terenie działek kilku budynków mieszkalnych jednorodzinnych z przeznaczeniem na ich późniejszą sprzedaż, a także wybudowali ogrodzenie działek, studnię głębinową oraz przyłącze elektryczne. Działania te prowadzą do wzrostu atrakcyjności działek oraz wpływają na wzrost ich wartości, stanowią również przygotowanie gruntu do transakcji sprzedaży, co stanowi przedsięwzięcie porównywalne do profesjonalnego obrotu nieruchomościami.

Powyższe okoliczności dowodzą, że zostanie wypełniona definicja prowadzenia działalności gospodarczej w myśl art. 15 ust. 2 ustawy, a Współwłaściciele będą działać w charakterze podatników VAT.

Opodatkowanie VAT transakcji zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu VAT podlega m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Jednocześnie, zgodnie z definicją zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, przez „towary” rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

W myśl art. 2 pkt 22 ustawy o VAT, przez „sprzedaż” rozumie się m.in. odpłatną dostawę towarów.

Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usług podlega opodatkowaniu VAT, bowiem aby była objęta tym podatkiem musi być wykonana przez podatnika.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Z kolei, w myśl art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Zgodnie z uzasadnieniem stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania pierwszego przedstawionego we wniosku, w ocenie Wnioskodawcy, w ramach przedmiotowej transakcji Współwłaściciele będą działać w charakterze podatników VAT, w myśl powołanych powyżej przepisów ustawy o VAT.

Co do zasady, zbycie nieruchomości gruntowych traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów.

Niemniej zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT, zwalnia się z VAT dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane. Ponieważ jak wskazano powyżej, nieruchomość jest niezabudowana i należy ją uznać za tereny niezabudowane na gruncie ustawy o VAT, a jej sprzedaż za dostawę terenu niezabudowanego.

Zgodnie z art. 2 pkt 33 ustawy o VAT, przez pojęcie „tereny budowlane” rozumie się grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu – zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.

Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, dla działek nr A i B nie został wydany miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego, jednakże została dla nich wydana decyzja o warunkach zabudowy i zagospodarowania przestrzennego przewidująca budowę budynku mieszkalnego jednorodzinnego.

Tym samym w momencie sprzedaży, dla działek obowiązywać będzie decyzja o warunkach zabudowy przewidująca budowę budynku mieszkalnego jednorodzinnego wydana dla właściciela nieruchomości, od którego Wnioskodawca i Pani (...) nabyli nieruchomość.

Ponadto w momencie sprzedaży, dla działki nr B obowiązywać będzie decyzja Wójta Gminy (…) z dnia (…) r. nr (…) o warunkach zabudowy, a także decyzja nr (…) Starosty (…) z dnia (…) znak sprawy (…) o zatwierdzeniu projektu budowlanego i udzieleniu pozwolenia na budowę budynku gospodarczego. Na terenie działki nr B wybudowany został budynek gospodarczy zgodnie z wskazaną powyżej decyzją Starosty (…), przy czym będzie on posadowiony na działce w dacie sprzedaży.

W odniesieniu do obu działek w dacie sprzedaży może również obowiązywać decyzja o warunkach zabudowy przewidująca budowę kilku budynków mieszkalnych jednorodzinnych, jeśli Współwłaściciele uzyskają decyzję przed sprzedażą działek.

W konsekwencji, w ocenie Wnioskodawcy, sprzedawane działki nr A i B powinny zostać uznane w całości za tzw. tereny budowlane w myśl ustawy o VAT, a ich dostawa powinna zostać uznana za dostawę terenu niezabudowanego i budowlanego w odniesieniu do działki nr A oraz terenu zabudowanego i budowlanego w odniesieniu do działki nr B.

W konsekwencji nie można przyjąć, że dla dostawy nieruchomości w postaci działek nr A i B istnieją podstawy do zastosowania zwolnienia wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT.

W ocenie Wnioskodawcy, w odniesieniu do planowanej transakcji sprzedaży nie będą również miały zastosowania inne zwolnienia wskazane w ustawie o VAT, a w szczególności zwolnienie, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 tej ustawy. W celu objęcia sprzedaży towaru zwolnieniem z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT, muszą zostać spełnione łącznie dwa warunki:

1. Towar musiał być wykorzystywany wyłącznie na cele działalności zwolnionej z VAT.

2. Dokonującemu dostawy nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty VAT należnego o kwotę VAT naliczonego z tytułu jego nabycia, importu lub wytworzenia.

Wnioskodawca i Pani (...) nabyli nieruchomość do majątku prywatnego w wyniku czynności niepodlegających opodatkowaniu w podatku VAT (transakcja sprzedaży między osobami fizycznymi), w związku z czym nie zostanie spełniona jedna z łącznych przesłanek do zastosowania zwolnienia z VAT. Przy nabyciu działek przez Wnioskodawcę i Panią (…) nie wystąpił podatek należny. W konsekwencji nie można uznać, że nie przysługiwało im prawo do odliczenia podatku VAT.

Mając na uwadze powyższe Wnioskodawca i Pani (...) w odniesieniu do opisanej w ramach zdarzenia przyszłego transakcji zostaną uznani za podatników podatku od towarów i usług, a sama opisana w zdarzeniu przyszłym transakcja będzie w całości podlegała opodatkowaniu VAT oraz nie będzie podlegała zwolnieniu z VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:

Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Jak stanowi art. 2 pkt 22 ustawy:

Przez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

Zgodnie z przedstawionymi przepisami, grunt spełnia definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a jego sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, podlegającej opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Towarem jest także udział w prawie własności lub użytkowania wieczystego nieruchomości. Jest to zgodne z normami unijnymi, bowiem w myśl art. 15 ust. 2 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11 grudnia 2006 s. 1 ze zm.), zwanej dalej „Dyrektywą 2006/112/WE Rady”:

Państwa członkowskie mogą uznać za rzeczy:

1) określone udziały w nieruchomości,

2) prawa rzeczowe dające ich posiadaczowi prawo do korzystania z nieruchomości,

3) udziały i inne równoważne udziałom tytuły prawne dające ich posiadaczowi prawne lub faktyczne prawo własności lub posiadania nieruchomości lub jej części.

Zaznaczenia wymaga, że na gruncie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, również zbycie udziału w towarze (np. współwłasności nieruchomości) stanowi odpłatną dostawę towarów. Powyższe potwierdził Naczelny Sąd Administracyjny w Warszawie w uchwale 7 sędziów z 24 października 2011 r., sygn. akt I FPS 2/11.

Problematyka współwłasności została uregulowana w art. 195-221 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.).

Według art. 195 ustawy Kodeks cywilny:

Własność tej samej rzeczy może przysługiwać niepodzielnie kilku osobom (współwłasność).

Jak stanowi art. 196 § 1 ww. ustawy Kodeks cywilny:

Współwłasność jest albo współwłasnością w częściach ułamkowych, albo współwłasnością łączną.

Na podstawie art. 196 § 2 ww. ustawy Kodeks cywilny:

Współwłasność łączną regulują przepisy dotyczące stosunków, z których ona wynika. Do współwłasności w częściach ułamkowych stosuje się przepisy niniejszego działu.

W świetle art. 46 § 1 ustawy Kodeks cywilny:

Nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu przedmiot własności.

Art. 198 ustawy Kodeks cywilny stanowi, że:

Każdy ze współwłaścicieli może rozporządzać swoim udziałem bez zgody pozostałych współwłaścicieli.

Współwłaściciel ma względem swojego udziału pozycję wyłącznego właściciela. Ze względu na charakter udziału, każdy ze współwłaścicieli może rozporządzać swoim udziałem bez zgody pozostałych współwłaścicieli. Rozporządzanie udziałem polega na tym, że współwłaściciel może zbyć swój udział.

W konsekwencji, należy przyjąć, że w oparciu o definicję zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy, zbycie nieruchomości (gruntów, budynków), jak również udziału we współwłasności nieruchomości traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Należy też zauważyć, że dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, rozumiana jest przez ustawodawcę, jako przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. W określeniu „jak właściciel” zawiera się możliwość uznania za dostawę owego faktycznego przeniesienia władztwa nad rzeczą. W rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług „dostawa” oznacza wszelkiego rodzaju rozporządzanie towarem (sprzedaż, zamiana, darowizna, nieodpłatne przekazanie, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego).

Wskazać należy, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy, podlega jednak opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Według art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności, konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik.

Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Przez ciągłe wykorzystywanie składników majątku należy rozumieć takie wykorzystywanie majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania. Zatem czerpanie dochodów ze składnika majątku wskazuje na prowadzenie działalności gospodarczej.

Analizując powyższe przepisy należy stwierdzić, że dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

Na mocy art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z 11 grudnia 2006 r. str. 1 ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE Rady:

„Podatnikiem” jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultaty takiej działalności.

„Działalność gospodarcza” obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność gospodarczą uznaje się w szczególności wykorzystywanie, w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.

Jednocześnie, w art. 12 ust. 1 lit. b) powołanej Dyrektywy VAT wskazano, że:

Państwa członkowskie mogą uznać za podatnika każdego, kto okazjonalnie dokonuje transakcji związanej z działalnością, o której mowa w art. 9 ust. 1 akapit drugi, w szczególności dostawy terenu budowlanego.

Jak stanowi ust. 3 ww. artykułu:

„Teren budowlany” to każdy grunt nieuzbrojony lub uzbrojony, uznawany za teren budowlany przez państwa członkowskie.

Na podstawie art. 2 ust. 1 lit. a) Dyrektywy 2006/112/WE Rady:

Opodatkowaniu VAT podlegają następujące transakcje odpłatna dostawa towarów na terytorium państwa członkowskiego przez podatnika działającego w takim charakterze.

Z przytoczonych regulacji prawa wspólnotowego wynika, że podatnikiem podatku od towarów i usług może być każda osoba, która okazjonalnie dokonuje czynności opodatkowanych, przy czym czynności te winny być związane z działalnością zdefiniowaną jako działalność gospodarcza, tj. wszelką działalnością producentów, handlowców i osób świadczących usługi, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie.

Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług w świetle powyższych przepisów jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze dana czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, po drugie – czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej.

W kontekście powyższych rozważań nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego. Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności.

Przyjęcie, że dany podmiot sprzedając grunt działa w charakterze podatnika prowadzącego handlową działalność gospodarczą (jako handlowiec) wymaga ustalenia, czy jego działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną). Przejawem zaś takiej aktywności określonej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną może być np.: nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym, na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.

Zatem w kwestii opodatkowania sprzedaży działek istotne jest, czy zbywca w celu dokonania sprzedaży działek podjął/podejmie aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producenta, handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, co skutkuje koniecznością uznania go za podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od towarów i usług, czy też sprzedaż nastąpi w ramach zarządu majątkiem prywatnym.

Zwykłe nabycie lub sprzedaż rzeczy nie stanowi wykorzystywania w sposób ciągły majątku rzeczowego w celu uzyskania z tego tytułu dochodu w rozumieniu art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady (a tym samym art. 15 ust. 2 ustawy) jako, że jedynym przychodem z takich transakcji może być ewentualny zysk ze sprzedaży tej rzeczy.

Dodatkowo należy wskazać, że działalność gospodarcza powinna cechować się stałością, powtarzalnością i niezależnością jej wykonywania, bowiem związana jest z profesjonalnym obrotem gospodarczym. Nie jest natomiast działalnością handlową, a zatem i gospodarczą, sprzedaż majątku prywatnego, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży i nie jest związany z prowadzoną działalnością gospodarczą.

Problem odnoszący się do rozstrzygnięcia, czy sprzedaż nieruchomości jest sprzedażą majątku osobistego, czy też stanowi sprzedaż realizowaną przez podatnika prowadzącego w tym zakresie działalność gospodarczą, był przedmiotem orzeczenia z 15 września 2011 r. TSUE w sprawach połączonych C-180/10 i C-181/10.

Z orzeczenia tego wynika, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania Dyrektywy 2006/112/WE Rady, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą. Podobnie – zdaniem Trybunału – okoliczność, że przed sprzedażą zainteresowany dokonał podziału gruntu na działki w celu osiągnięcia wyższej ceny łącznej. Całość powyższych elementów może bowiem odnosić się do zarządzania majątkiem prywatnym zainteresowanego.

Inaczej jest natomiast – jak wyjaśnił Trybunał – w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy 2006/112/WE Rady. Zatem za podatnika należy uznać osobę, która w celu dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem.

W tym miejscu podkreślić należy, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Należy zatem sięgnąć do wykładni wynikającej z orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen V. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę, będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla celów działalności gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania nieruchomości czy jej części w ramach majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z dnia 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE.

Uznanie, że dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy. Ocenie podlegać muszą przede wszystkim działania, jakie podejmuje zbywca w celu dokonania sprzedaży.

Dostawa towarów (np. nieruchomości) podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana jest przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działający w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy. Dopiero po zdefiniowaniu podmiotu jako podatnika VAT – co do zasady – mają zastosowanie przepisy ustawy o podatku od towarów i usług dla określenia jego praw i obowiązków.

Z opisu sprawy wynika, że (…) r. na podstawie umowy sprzedaży zawartej z osobą fizyczną Wnioskodawca nabył wspólnie z Panią (…) nieruchomość położoną w miejscowości (…). Nabyte udziały we współwłasności nieruchomości wynosiły: ½ Wnioskodawca oraz ½ Pani (...). W skład powyższej nieruchomości wchodzą działka nr A o powierzchni (…) ha oraz działka nr B o powierzchni (…) ha. W stosunku do nieruchomości na rzecz poprzedniego właściciela nieruchomości wydana została decyzja Wójta Gminy (…) z dnia (…) r. o warunkach zabudowy dla inwestycji obejmującej budowę podpiwniczonego budynku mieszkalnego jednorodzinnego z garażem. Zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy: teren położony na przedmiotowej oraz sąsiednich działkach pełni funkcję mieszkaniową i zagrodową, wnioskowana zabudowa stanowi kontynuację dotychczasowej funkcji zabudowy i zagospodarowania terenu. Działki nr A i B nie były i nie są zarówno przez Wnioskodawcę, jak i Panią (...) użytkowane w działalności gospodarczej, jak również na cele działalności rolniczej. Z działek nr A i B zarówno Wnioskodawca, jak i Pani (...) nie dokonywali, nie dokonują i nie zamierzają dokonywać zbiorów, ani dostaw produktów rolnych, ani nie uzyskiwali, nie uzyskują i nie zamierzają uzyskiwać z przedmiotowych działek produktów rolnych. Działki nie były, nie są i nie będą udostępniane przez Współwłaścicieli w ramach umowy najmu. Działki mające być przedmiotem sprzedaży, były wykorzystywane przez Państwa od momentu ich nabycia do chwili planowanej sprzedaży we własnych celach rekreacyjnych. Wnioskodawca prowadził działalność gospodarczą pod firmą (…), która obecnie pozostaje zawieszona począwszy od (…) r. w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, nie zajmował się sprzedażą nieruchomości, pośrednictwem w sprzedaży nieruchomości oraz obrotem nieruchomościami. Pani (...) prowadziła jednoosobową działalność gospodarczą pod firmą (…), która obecnie pozostaje zawieszona począwszy od (…) r., w ramach prowadzonej działalności gospodarczej nie zajmowała się sprzedażą nieruchomości, pośrednictwem w sprzedaży nieruchomości oraz obrotem nieruchomościami. Zarówno Wnioskodawca, jak i Pani (...) nabyli działki nr A i B do majątku prywatnego, nie były one i nie są związane z prowadzoną działalnością gospodarczą. Współwłaściciele nie zawierali umowy pośrednictwa przy sprzedaży działek, jak również umowy przedwstępnej sprzedaży. Współwłaściciele nie dokonywali również podziału nieruchomości. Na działce nr A znajduje się budowla w postaci ogrodzenia. Na działce nr B znajduje się budynek, altana wolnostojąca wraz z przyłączem elektrycznym jako urządzeniem budowlanym oraz budowle: ogrodzenie i studnia głębinowa o głębokości nie wymagającej pozwolenia na budowę. Budynki i budowle położone na przedmiotowych działkach zostały wybudowane przez Państwa w latach (…). W odniesieniu do działki nr B uzyskali Państwo decyzję z (…) r. o warunkach zabudowy a następnie decyzję z (…) r. o zatwierdzeniu projektu budowlanego i pozwoleniu na budowę wybudowali Państwo budynek gospodarczy. Obecnie Współwłaściciele podjęli działania w celu uzyskania decyzji o warunkach zabudowy dla działek nr A i B umożliwiającej budowę na terenie działek kilku budynków mieszkalnych jednorodzinnych z przeznaczeniem na ich późniejszą sprzedaż. Sprzedaż działek nr A i B, jak Państwo wskazali, może nastąpić zarówno przed uzyskaniem decyzji o warunkach zabudowy, jak i po uzyskaniu tej decyzji. Przed sprzedażą działek nr A i B zarówno Wnioskodawca, jak i Pani (...) nie dokonywali żadnych czynności nieopisanych we wniosku, ani nie czynili nakładów w celu przygotowania działek do sprzedaży. Wnioskodawca i Pani (...) jako Współwłaściciele zamierzają zawrzeć umowę sprzedaży działek nr A i B ze spółką (…) Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w Poznaniu, w której Wnioskodawca posiada (…)% udziałów i głosów oraz sprawuje funkcję wiceprezesa zarządu, a Pani (...) posiada (…)% udziałów i głosów oraz sprawuje funkcję prezesa zarządu. Zgodnie z planowaną umową sprzedaży własność działek nr A i B zostanie przeniesiona przez Współwłaścicieli na Spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością za zapłatą ustalonej przez strony ceny przez Spółkę na rzecz Współwłaścicieli.

Przy tak przedstawionym opisie sprawy Państwa wątpliwości dotyczą określenia, czy w zakresie planowanej sprzedaży działek nr A i B należy Państwa uznać za podatników podatku od towarów i usług, oraz czy przedmiotowa sprzedaż będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT.

Z przywołanych wyżej przepisów wynika, że dostawa towarów (w tym nieruchomości gruntowej zabudowanej) będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w sytuacji, gdy działaniom podmiotu dokonującego tej dostawy można przypisać znamiona prowadzenia działalności gospodarczej, co w efekcie przesądza o uzyskaniu przez niego statusu podatnika.

W kontekście powyższych rozważań istotna jest więc ocena, czy z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że podejmowali Państwo działania charakterystyczne dla profesjonalnego obrotu nieruchomościami. Ocena ta winna przy tym uwzględniać nie tylko samodzielne znaczenie poszczególnych kryteriów kwalifikacji określonych działań jako cech charakteryzujących działalność handlową, ale też brać pod uwagę całokształt tychże działań, ich wzajemne uzupełnianie się i przydatność z punktu widzenia tego rodzaju działalności gospodarczej.

Uwzględniając powyższą analizę przepisów oraz przedstawione okoliczności sprawy wskazać należy, że w odniesieniu do planowanej sprzedaży działek nr A i B brak jest przesłanek pozwalających uznać, że dokonując ww. dostawy wystąpią Państwo w charakterze podatników w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzących działalność gospodarczą w myśl art. 15 ust. 2 ustawy.

Wskazali Państwo, że działki nr A i B nie były i nie są użytkowane w działalności gospodarczej, jak również na cele działalności rolniczej. Nie dokonywali, nie dokonują i nie zamierzają Państwo dokonywać zbiorów, ani dostaw produktów rolnych, ani nie uzyskiwali, nie uzyskują i nie zamierzają uzyskiwać z przedmiotowych działek produktów rolnych. Działki nie były, nie są i nie będą udostępniane w ramach umowy najmu. Działki były wykorzystywane przez Państwa od momentu ich nabycia do chwili planowanej sprzedaży we własnych celach rekreacyjnych.

W okolicznościach wskazanych w opisie sprawy, brak jest zatem przesłanek świadczących o takiej aktywności Państwa w przedmiocie planowanej sprzedaży działek, która byłaby porównywalna do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem (brak przesłanek zawodowego – stałego i zorganizowanego charakteru takiej działalności). Nie wystąpił bowiem ciąg zdarzeń, które jednoznacznie przesądzają, że sprzedaż ww. działek wypełnia przesłanki działalności gospodarczej. Nie podjęli Państwo takich aktywnych działań w zakresie obrotu nieruchomościami, które świadczyłyby o angażowaniu środków w sposób podobny do wykorzystywanych przez handlowców. Działania podejmowane przez Państwa należą do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym. Sprzedając ww. działki skorzystają Państwo z przysługującego Państwu prawa do rozporządzania własnym majątkiem, co oznacza, że nie wypełnią Państwo przesłanek zdefiniowanych w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy, i nie wystąpią w roli podatników podatku od towarów i usług prowadzących działalność gospodarczą – w stosunku do tej transakcji. W konsekwencji, sprzedaż działek nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zatem, dokonując sprzedaży działek nr A i B będą Państwo korzystać z przysługującego Państwu prawa do rozporządzania majątkiem osobistym, co nie jest wykonywaniem działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Brak tego statusu pozbawia Państwa cech podatników podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, w zakresie sprzedaży działek a ich dostawę cech czynności podlegającej opodatkowaniu, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Podsumowując, stwierdzić należy, że w zakresie planowanej sprzedaży działek nr A i B, Wnioskodawca i Pani (...) nie będą uznani za podatników podatku od towarów i usług, w rozumieniu art. 15 ust 1 ustawy, prowadzących działalność gospodarczą w myśl art. 15 ust. 2 ustawy. Tym samym, sprzedaż ta nie będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Tym samym Państwa stanowisko jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:

Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

·   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania

Pan (…) (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·   w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·   w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r Ordynacji podatkowej.