Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 marca 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 24 marca 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości zastosowania zwolnienia od podatku VAT w związku ze sprzedażą lokalu oraz udziału w gruncie, na którym posadowiony jest budynek. Uzupełniła go Pani pismem z 10 kwietnia 2025 r. (wpływ 10 kwietnia 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

30 października 2003 r. wraz z mężem, w ramach wspólnoty ustawowej, dokonała Pani zakupu na odrębną własność lokalu użytkowego wraz z udziałem w części wspólnej budynku i urządzeń nie służących do wyłącznego użytku właścicieli poszczególnych lokali oraz oddano Państwu w użytkowanie wieczyste udział w działce gruntu, na której znajduje się ten budynek. Urząd Miasta, od którego dokonali Państwo zakupu w związku z transakcją wystawił Państwu fakturę zwolnioną z podatku od towarów i usług. Po zakupie ponieśli Państwo nakłady na modernizację przedmiotowego lokalu, które to nakłady przekroczyły 30% wartości zakupu. Z tego tytułu w ramach Pani jednoosobowej działalności gospodarczej odliczała Pani podatek VAT.

1 grudnia 2004 r. rozpoczęła Pani użytkowanie tego lokalu na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej.

4 września 2009 r. przed notariuszem, wraz z byłym już małżonkiem, dokonała Pani podziału majątku dorobkowego. Wyżej opisany lokal wraz z użytkowaniem wieczystym gruntu w myśl tych postanowień nabyła Pani na własność i kontynuuje w nim prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej.

W okresie od 1 września 2009 r. do nadal nie ponosiła Pani nakładów na lokal. Aktualnie podjęła Pani decyzję o sprzedaży lokalu oraz udziału w gruncie działki pod budynkiem.

Pani zdaniem zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT sprzedaż ta będzie korzystała ze zwolnienia z podatku od towarów i usług. Nadmienia Pani, że jest polskim rezydentem podatkowym, mającym miejsce zamieszkania na terenie Polski i płatnikiem podatku od towarów i usług.

Pytanie

Czy przedmiotowa sprzedaż będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, lecz korzystać będzie ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy?

Pani stanowisko w sprawie

Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, zwalnia się od podatku od towarów i usług dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

• dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
• pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Od podziału majątku dorobkowego, tj. 4 września 2009 r. minęło już 2 lata, o których mowa w wyżej wymienionym artykule. Planowana dostawa przedmiotowej nieruchomości nie będzie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia. Powyższe wynika z faktu, że nieruchomość dla celów związanych z czynnościami opodatkowanymi była użytkowana przez Panią od 2004 r. i nadal po podziale majątku dorobkowego tj. od 2009 r., a w okresie użytkowania nie doszło do ulepszenia nieruchomości. Reasumując – Pani zdaniem, przedmiotowa sprzedaż będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, lecz korzystać będzie ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10

ustawy.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.) – zwanej dalej „ustawą”:

Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług, zostały określone w art. 15 ust. 1 i 2 ustawy.

Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z treścią art. 15 ust. 2 ustawy:

Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności, konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik.

Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Ponadto, sprzedaż składników wykorzystywanych w działalności gospodarczej podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Z opisu sprawy wynika, że 30 października 2003 r. wraz z mężem, w ramach wspólnoty ustawowej, dokonała Pani zakupu na odrębną własność lokal użytkowy wraz z udziałem w części wspólnej budynku i urządzeń nie służących do wyłącznego użytku właścicieli poszczególnych lokali oraz oddano nam w użytkowanie wieczyste udział w działce gruntu, na której znajduje się ten budynek. Po zakupie ponieśli Państwo nakłady na modernizację przedmiotowego lokalu, które to nakłady przekroczyły 30% wartości zakupu. Z tego tytułu w ramach Pani jednoosobowej działalności gospodarczej odliczała Pani podatek VAT. 1 grudnia 2004 r. rozpoczęła Pani użytkowanie tego lokalu na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej. 4 września 2009 r. przed notariuszem, wraz z byłym już małżonkiem, dokonała Pani podziału majątku dorobkowego. Wyżej opisany lokal wraz z użytkowaniem wieczystym gruntu w myśl tych postanowień nabyła Pani na własność i kontynuuje w nim prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej. W okresie od 1 września 2009 r. do nadal nie ponosiła Pani nakładów na lokal.

Pani wątpliwości dotyczą kwestii czy sprzedaż lokalu wraz z udziałem w gruncie działki pod budynkiem będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i będzie mogła korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Na wstępie wskazać należy, że zbycie lokalu wraz z gruntem przez Panią, będzie stanowiło dostawę dokonywaną przez podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu przepisu art. 15 ust. 2 ustawy, a więc przez podatnika podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy. Nieruchomość bowiem była i jest przez Panią wykorzystywana do prowadzenia działalności gospodarczej.

Tym samym sprzedaż opisanej nieruchomości, będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, jako odpłatna dostawa towarów na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 7 ust. 1 ustawy.

Należy zauważyć, że wykonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, może korzystać ze zwolnienia od tego podatku albo może być opodatkowana tym podatkiem według właściwej stawki.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

I tak, na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:

Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest – co do zasady – zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zatem, dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy:

W myśl art. 43 ust. 10 ustawy:

Zgodnie z art. 43 ust. 11 ustawy:

Tak więc ustawodawca daje podatnikom, dokonującym dostawy budynków, budowli lub ich części spełniających przesłanki do korzystania ze zwolnienia od podatku wskazanego  w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy po spełnieniu określonych warunków – możliwość rezygnacji ze zwolnienia i opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych. Przy czym podkreślić należy, że niniejsze prawo zostało zawężone tylko do rezygnacji ze zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

W tym miejscu należy wyjaśnić, że kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle bądź ich części, rozstrzyga przepis art. 29a ust. 8 ustawy, zgodnie z którym:

W świetle tego przepisu, przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków, budowli lub ich części w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, opodatkowana jest również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.

W przypadku nieruchomości zabudowanych niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom - po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:

Według art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:

Wskazała Pani, że przedmiotem sprzedaży będzie lokal wraz z udziałem w gruncie działki pod budynkiem.

W celu ustalenia, czy w analizowanej sprawie dla sprzedaży nieruchomości zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku od towarów i usług należy w pierwszej kolejności rozstrzygnąć, czy i kiedy w odniesieniu do ww. budynku znajdującego się na nieruchomości miało miejsce pierwsze zasiedlenie.

Z wniosku wynika, że 1 grudnia 2004 r. rozpoczęła Pani użytkowanie lokalu na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej. Po podziale majątku małżeńskiego 4 września 2009 r. nadal użytkowała Pani ww. lokal do prowadzenia działalności. Ponadto, od 1 września 2009 r. nie ponosiła Pani nakładów na lokal. W związku z powyższym wraz z rozpoczęciem prowadzenia działalności gospodarczej w 2004 r., doszło do pierwszego zasiedlenia i od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży minął okres dwóch lat.

Tym samym, stwierdzić należy, że planowana dostawa lokalu nie będzie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia ani przed nim. Pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą lokalu upłynie okres dłuższy niż 2 lata. Lokal był wykorzystywany przez Panią na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej.

Zatem dostawa lokalu będzie korzystała ze zwolnienia przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Dostawa udziału w gruncie również będzie korzystała ze zwolnienia od podatku, co wynika z treści art. 29a ust. 8 ustawy.

Wobec zastosowania zwolnienia w podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, bezzasadne jest badanie możliwości korzystania ze zwolnienia od podatku na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10a oraz art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Tym samym, Pani stanowisko uznaję za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.