Brak prawa do odliczenia podatku VAT od wydatków związanych z realizacją projektu.

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 sierpnia 2023 r. wpłynął Państwa wniosek z 10 sierpnia 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia podatku VAT od wydatków związanych z realizacją projektu „(…)” polegającego na zakupie sprzętu IT z oprogramowaniem i licencjami do realizacji e-usług oraz zdalnej pracy, zakupie usług doradczych, przeprowadzeniu technicznej diagnozy cyberbezpieczeństwa systemów urzędu, zakupie specjalistycznego oprogramowania. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Miasto (…) (dalej: „Miasto”, „Wnioskodawca”) jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej: VAT). Miasto posiada status miasta na prawach powiatu oraz osobowość prawną i zdolność do czynności cywilnoprawnych. Do zakresu działania Miasta należą zadania publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Zadania te Miasto wykonuje we własnym imieniu i na własną odpowiedzialność.

Miasto otrzymało dofinansowanie dla projektu grantowego pod nazwą „(…)”, finansowanego z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego, Program Operacyjny Polska Cyfrowa (POPC) na lata 2014-2020, pakiet (...).

Przedmiotem projektu jest:

• zakup sprzętu IT z oprogramowaniem i licencjami do realizacji e-usług oraz zdalnej pracy;
• przeprowadzenie technicznej diagnozy cyberbezpieczeństwa systemów Urzędu Miasta w (…);
• zakup specjalistycznego oprogramowania;
• zakup usług doradczych.

Celem strategicznym projektu jest wsparcie JST w zakresie realizacji usług publicznych na drodze teleinformatycznej, poprzez zwiększenie cyfryzacji instytucji samorządowych oraz jednostek im podległych i nadzorowanych, a także zwiększenie cyberbezpieczeństwa.

Celem szczegółowym projektu jest zwiększenie zdolności JST oraz podmiotów im podległych w zakresie realizacji usług publicznych na drodze teleinformatycznej, pracy i nauki zdalnej oraz wzmocnienie cyfrowe odporności na zagrożenia. Ponadto, realizacja grantu przyczyni się do ograniczenia negatywnych skutków społecznych, gospodarczych oraz edukacyjnych wywołanych przez pandemię COVID-19 w latach 2020/21.

W ramach realizacji projektu dotyczącego cyfryzacji urzędu przewidziano zakup sprzętu komputerowego, licencji i systemów operacyjnych:

1.Komputer stacjonarny PC (zestaw komputer + monitor) - 30 kpl.

2.Macierz dyskowa - 2 szt.

3.Serwer kontroler domeny - 1 szt.

4.Serwer dla sieciowej pamięci masowej do centralizacji zarządzania danymi - 1 szt.

5.Zakup routera - urządzenia do rozbudowy zabezpieczeń logistycznych (...) do trybu pracy wysokiej dostępności (...) -1 kpl.

6.Napęd taśmowy typu streamer -1 szt.

7.Licencje dostępowe dla użytkowników do systemu operacyjnego - 170 szt.

8.Licencje dostępowe dla użytkowników do systemu serwerowego - 200 szt.

9.Oprogramowanie do wykonywania kopii zapasowych.

10.Przeprowadzenie technicznej diagnozy cyberbezpieczeństwa systemów urzędu.

11.Wymiana serwera telefonii (...) - System zunifikowanej komunikacji.

12.Zakup oprogramowania specjalistycznego:

• Zakup licencji niezbędnych do realizacji e-usług.
• Zakup Systemu Elektronicznego Zarządzania Dokumentami.
• Zakup systemu do realizacji zdarzeń i logów.
• Zakup licencji i wdrożenie systemu do prowadzenia rejestrów zdarzeń i incydentów.
• Zakup usług doradczych oraz przeprowadzenie technicznej diagnozy cyberbezpieczeństwa systemów Urzędu Miasta (…).

Celem projektu jest rozbudowa infrastruktury przetwarzania i dostarczania usług publicznych w postaci cyfrowej, która pozwoli również na postęp w zakresie e-administracji. Efektem cyfryzacji urzędu będzie automatyzacja procesów administracyjnych, co znacząco wpłynie na jakość i szybkość usług publicznych świadczonych przez urząd. Stabilność i bezpieczeństwo funkcjonowania programów to gwarancja sprawnej obsługi mieszkańców z zachowaniem najwyższych standardów bezpieczeństwa gwarantujących zarówno ochronę danych osobowych mieszkańców, jak i danych publicznych udostępnianych na zewnątrz w procesie załatwiania spraw. Ponadto realizacja grantu przyczyni się do ograniczenia negatywnych skutków społecznych, gospodarczych oraz edukacyjnych wywołanych przez pandemię COVID-19 w latach 2020/21. Powyższe działania zostaną zrealizowane nie później niż do 30 września 2023 r.

Projekt „(…)”, będzie służył realizacji zadań gminy opisanych w ustawie o samorządzie gminnym, zwiększy się zdolność gminy oraz jednostek jej podległych w zakresie realizacji usług publicznych na drodze teleinformatycznej. Nabyty w ramach projektu sprzęt IT z oprogramowaniem i licencjami do realizacji e-usług oraz zdalnej pracy, zakup usług doradczych, diagnoza cyberbezpieczeństwa systemów urzędu, zakup specjalistycznego oprogramowania będzie wykorzystywany wyłącznie do obsługi mieszkańców. Nabyte towary i usługi nie będą służyć działalności gospodarczej wykonywanej przez Gminę i czynnościom opodatkowanym podatkiem VAT.

Pytanie

Czy Miasto (…) ma możliwość odliczenia podatku VAT od wydatków związanych z realizacją projektu „(…)”, polegającego na zakupie w ramach projektu sprzętu IT z oprogramowaniem i licencjami do realizacji e-usług oraz zdalnej pracy; zakupie usług doradczych, przeprowadzeniu technicznej diagnozy cyberbezpieczeństwa systemów urzędu; zakupie specjalistycznego oprogramowania, czyli VAT będzie kosztem kwalifikowanym projektu?

Państwa stanowisko w sprawie

Miasto (…) jest zarejestrowane jako czynny podatnik podatku od towarów i usług, jednakże realizując projekt, będący przedmiotem niniejszego wniosku o dofinansowanie w żaden sposób nie może odzyskać poniesionego kosztu projektu VAT, zarówno na etapie realizacji projektu, jak i na etapie operacyjnym.

Miasto (…) nie ma możliwości odliczenia podatku VAT od wydatków związanych z realizacją projektu „(…)”, polegającego na zakupie w ramach projektu sprzętu IT z oprogramowaniem i licencjami do realizacji e-usług oraz zdalnej pracy; zakupie usług doradczych, przeprowadzeniu technicznej diagnozy cyberbezpieczeństwa systemów urzędu; zakupie specjalistycznego oprogramowania – będą wykorzystywane wyłącznie do obsługi mieszkańców.

Nabyte mienie, oprogramowanie, usługi w ramach realizacji projektu będą wykorzystywane do poprawy realizacji usług publicznych na drodze teleinformatycznej, pracy i nauki zdalnej oraz wzmocnienia cyfrowego odporności na zagrożenia i będą wykorzystywane do poprawy obsługi administracyjnej mieszkańców i nie będą wykorzystywane do działalności opodatkowanej podatkiem VAT.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT - w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Zatem prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego.

Aby Miasto mogło skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winno spełniać przesłanki umożliwiające uznanie go, dla tej czynności, za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody.

 Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych (art. 15 ust. 2 ustawy o VAT).

W myśl art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Z powołanego przepisu wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami od towarów i usług jedynie z zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości, ruchomości), wynajmu, dzierżawy, itd., umów prawa cywilnego. Z kolei, zadania publiczne gminy (zadania administracji publicznej) wykonywane są nieodpłatnie i mają na celu korzyść ogółu. Gmina w tym przypadku korzysta ze środków prawnych o charakterze władczym, właściwych władzy państwowej i działa jako organ władzy publicznej.

W ramach realizacji umowy grantowej „(…)”, zwiększy się zdolność gminy oraz jednostek jej podległych w zakresie realizacji usług publicznych na drodze teleinformatycznej.

Nabyty w ramach projektu sprzęt komputerowy, programy komputerowe, licencje, systemy operacyjne, zakup usług doradczych, diagnoza cyberbezpieczeństwa urzędu, będą wykorzystywane wyłącznie do poprawy jakości, szybkości i bezpieczeństwa usług świadczonych dla mieszkańców, które są zadaniami własnymi gminy. Miasto (…) nie będzie miało możliwości odliczenia podatku VAT związanego z realizacją przedmiotowego projektu, czyli VAT będzie kosztem kwalifikowanym projektu. Wynika to z faktu, że nie zostaną spełnione przesłanki wynikające z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, które warunkują prawo do odliczenia podatku naliczonego. Miasto w przypadku realizacji tego projektu nie będzie działało jako podatnik VAT, lecz jako organ władzy publicznej, a wydatki związane z realizacją zadania nie będą służyły do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1570 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”: