Na moment zawarcia Umowy Przedwstępnej na Działce 7 znajdowały się 2 budynki, sklasyfikowane w wypisie z kartoteki budynków jako pozostałe budynki niemieszkalne, tj.:

Na moment składania niniejszego wniosku, Sprzedająca dokonała rozbiórki Budynku 2, a ostatecznie na Działce Docelowej 1 na moment sprzedaży pozostanie jedynie Stolarnia. Stolarnia stanowi budynek w myśl art. 3 pkt 2 ustawy z 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t.j. Dz. U. z 2021 r. poz. 2351 ze zm., dalej: „Prawo budowlane”), tj. obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach.

Oprócz Stolarni, na Działce Docelowej 1 pozostaną na moment sprzedaży następujące obiekty stanowiące budowle / urządzenia budowlane, będące własnością Sprzedającej:

Wnioskodawczyni wskazuje, że powyższe obiekty, w tym Stolarnia zostały nabyte przez Sprzedającą wraz z Nieruchomością w 2000 r. Sprzedająca nie wprowadziła ww. obiektów, w tym Stolarni jako środków trwałych do ewidencji firmy prowadzonej przez Sprzedającą, jak również w trakcie posiadania i użytkowania wskazanych obiektów nie ponosiła wydatków na ich ulepszenie. Ponadto Sprzedająca nie była pierwszym użytkownikiem ww. obiektów.

Ponadto, na Działce Docelowej 1 będą znajdowały się obiekty nienależące do Sprzedającej oraz będące własnością niepowiązanych ze Sprzedającą przedsiębiorstw, tj.:

Powyższe obiekty nie będą stanowiły przedmiotu sprzedaży na rzecz Kupującego w ramach Transakcji 1.

Na moment zawarcia Umowy Przyrzeczonej 1, na Działce Docelowej 2 pozostaną następujące obiekty stanowiące budowle / urządzenia budowlane, będące własnością Sprzedającej:

Wnioskodawczyni wskazuje, że powyższe obiekty, zostały nabyte przez Sprzedającą, wraz z Nieruchomością w 2000 r. Sprzedająca nie wprowadziła ww. obiektów jako środków trwałych do ewidencji firmy prowadzonej przez Sprzedającą, jak również w trakcie posiadania i użytkowania wskazanych obiektów nie ponosiła wydatków na ich ulepszenie. Ponadto Sprzedająca nie była pierwszym użytkownikiem ww. obiektów.

Ponadto, na Działce Docelowej 2 będą znajdowały się obiekty nienależące do Sprzedającej oraz będące własnością niepowiązanych ze Sprzedającą przedsiębiorstw, tj.:

1.sieci teletechniczne,

2. sieci elektroenergetyczne.

Powyższe obiekty nie będą stanowiły przedmiotu sprzedaży na rzecz Kupującego w ramach Transakcji 1.

Dodatkowo, zaznaczenia wymaga, że w 2013 r., na Działce … został usytuowany budynek handlowo-usługowy (dalej: „Sklep”) niezwiązany trwale z gruntem przez podmiot dzierżawiący od Sprzedającej fragment nieruchomości. Sklep nigdy nie był własnością Sprzedającej. Do momentu finalizacji Transakcji 1, Sklep zostanie przeniesiony, a zatem na Działce Docelowej 2 nie będą znajdowały się żadne budynki.

4. Zamiary Kupującego w stosunku do Nieruchomości Docelowej 1

Kupujący jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w Krakowie. Przeważającym przedmiotem prowadzonej przez Kupującego działalności jest wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi. Kupujący jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem VAT i prowadzi działalność wyłącznie opodatkowaną.

Nabytą od Sprzedającej Nieruchomość Docelową 1, Kupujący zamierza przeznaczyć na realizację Inwestycji.

Biorąc pod uwagę powyższe, zaznaczenia wymaga, że Stolarnia, która pozostanie na Działce Docelowej 1 na moment sprzedaży nie będzie wykorzystywana po nabyciu przez Kupującego. Kupujący planuje dokonać rozbiórki ww. budynku po sfinalizowaniu transakcji. Niemniej jednak do dnia zawarcia Umowy Przyrzeczonej 1 nie będą podejmowane czynności mające na celu ww. rozbiórkę.

W uzupełnieniu wskazała Pani, że

Ad.1.

Jak zostało wskazane w treści Wniosku, budynek i budowle znajdujące się na Działce Docelowej 1 oraz Działce Docelowej 2 zostały nabyte przez Sprzedającą wraz z nabyciem Nieruchomości w 2000 r. Sprzedająca nie była pierwszym nabywcą / użytkownikiem budynku oraz budowli znajdujących się na sprzedawanych działkach. A zatem do chwili planowanej sprzedaży upłynie okres dłuższy niż 2 lata od pierwszego zasiedlenia (używania) budynku i budowli znajdujących się na Docelowej Działce 1 i budowli znajdującej się na Działce Docelowej 2.

Ad.2.

Jak wskazano w treści Wniosku, celem Transakcji 1 jest zbycie przez Sprzedającą na rzecz Kupującego prawa własności zabudowanej nieruchomości gruntowej obejmującej wydzieloną geodezyjnie część Nieruchomości w całości oznaczoną w obowiązującym MPZP jako tereny obiektów produkcyjnych, składów i magazynów, tj. części Działki … o powierzchni ok. 5,2109 ha oraz części Działki … o powierzchni ok. 0,4062 ha.

Zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego, Kupujący zamierza przeznaczyć zakupioną Nieruchomość Docelową 1 na realizację Inwestycji. Intencją Kupującego nie jest nabycie znajdujących się naniesień na Nieruchomości Docelowej 1 lecz samego gruntu, w celu realizacji Inwestycji.

Podkreślenia wymaga, że naniesienia znajdujące się na moment sprzedaży na Działce Docelowej 1, jak i Działce Docelowej 2 nie będą odrębnym przedmiotem sprzedaży. W ramach Transakcji 1 dojdzie do sprzedaży gruntu, a przy okazji zostanie przeniesione prawo własności naniesień, w tym urządzeń budowlanych, znajdujących się na moment sprzedaży na terenie sprzedawanego gruntu.

Zgodnie z treścią uzasadnienia stanowiska Wnioskodawczyni do pytania nr 1, ponownie wskazała Pani, że celem ekonomicznym Transakcji 1 będzie sprzedaż towaru w postaci gruntu a nie towaru w postaci budynku, budowli, a tym bardziej naniesień sklasyfikowanych jako urządzenia budowlane. Tym samym, zdaniem Zainteresowanych, sprzedaż Nieruchomości Docelowej 1 w ramach Transakcji 1 będzie podlegała opodatkowaniu VAT jako odpłatna dostawa terenów budowlanych na zasadach ogólnych.

W odniesieniu do powyższego, co istotne, wynagrodzenie należne Sprzedającej zostało ustalone na poziomie 163 zł/m², a zatem nie zostało wyodrębnione w Umowie Przedwstępnej wynagrodzenie za naniesienia sprzedawane wraz z nieruchomością gruntową. Ponadto sprzedawane naniesienia wraz z nieruchomością gruntową nie przejawiają istotnej wartości ekonomicznej względem sprzedawanego gruntu.

Niezależnie od powyższego, w przypadku uznania stanowiska Wnioskodawczyni w odniesieniu do pytania nr 1 za nieprawidłowe oraz konieczności uznania sprzedaży Nieruchomości Docelowej 1 za odpłatną dostawę znajdujących się na Nieruchomości Docelowej 1 budynków i budowli, zdaniem Zainteresowanych urządzenia budowlane nie będą stanowiły odrębnego przedmiotu dostawy na gruncie VAT.

Naniesienia znajdujące się na sprzedawanych działkach oraz sklasyfikowane przez Zainteresowanych jako urządzenia budowlane, nie stanowią odrębnego budynku czy też budowli w świetle Prawa Budowlanego, a tym samym nie będą uznawane jako towar na gruncie VAT.

Urządzenia budowlane 1 oraz Urządzenia budowlane 2 zasadniczo są związane z budynkami / budowlami, które znajdują się lub znajdowały uprzednio na sprzedawanych działkach. Zdaniem Zainteresowanych, w odniesieniu do omawianych urządzeń budowlanych nie powinny one stanowić odrębnego przedmiotu dostawy, ponieważ nie mają one samodzielnego bytu.

W świetle Prawa budowlanego, przez urządzenia budowlane należy rozumieć urządzenia techniczne związane z obiektem budowlanym, zapewniające możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, jak przyłącza i urządzenia instalacyjne, w tym służące oczyszczaniu lub gromadzeniu ścieków, a także przejazdy, ogrodzenia, place postojowe i place pod śmietniki.

Jak wynika z powyższego, urządzenia budowlane są ściśle związane z danym obiektem budowlanym oraz umożliwiają użytkowanie obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem. W konsekwencji, urządzenia budowlane pozostaną bez wpływu na zasady opodatkowania dostawy budynku oraz budowli znajdujących się na sprzedawanych działkach. Tym samym, jak wskazano w treści uzasadnienia stanowiska Wnioskodawczyni w odniesieniu do pytania nr 2, w odniesieniu do dostawy budynku / budowli możliwe będzie zastosowanie zwolnienia z opodatkowania VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT, z którego Zainteresowani będą mogli zrezygnować.

Brak wpływu urządzeń budowlanych na sposób opodatkowania na gruncie VAT dostawy budynku / budowli znajduje potwierdzenie w wydawanych indywidualnych interpretacjach przez organy podatkowe. Przykładowo, należy wskazać na stanowisko organu wyrażone w interpretacji DKIS z dnia 10 lutego 2023 r. (sygn. 0111-KDIB3-2.4012.874.2022.1.MN), tj.: „(...)Urządzenia budowlane stanowią urządzenia techniczne związane z obiektem budowlanym, zapewniające możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, nie są to samodzielne budowle zdefiniowane w art. 3 pkt 3 ww. ustawy - Prawo budowlane, które uznaje się za towar na gruncie podatku od towarów i usług. Jednakże urządzenia te należy traktować, jako elementy przynależne do budynku/budowli i opodatkować łącznie z budynkiem/budowlą, z którym są powiązane, a tym samym należy przypisać stawkę właściwą dla sprzedawanego obiektu budowlanego znajdującego się na tej samej działce, co urządzenie techniczne. Brak podstaw do stosowania przepisów ustawy o podatku od towarów w zakresie stawki podatku VAT dla ww. urządzeń w oderwaniu od budynków/budowli, do których przynależą, gdyż w świetle obowiązujących przepisów nie mają one samodzielnego bytu.(...)". Analogiczne stanowisko zostało wyrażone również w interpretacji indywidualnej DKIS z dnia 3 listopada 2020 r., sygn. 0111-KDIB3-1.4012.607.2020.1.IK.

Reasumując, zdaniem zainteresowanych sprzedaż urządzeń budowlanych znajdujących się na Działce Docelowej 1 oraz Działce Docelowej 2 nie będzie podlegała odrębnie opodatkowaniu VAT w związku ze sprzedażą Nieruchomości Docelowej 1 w ramach Transakcji 1.

Pytania w zakresie podatku od towarów i usług

Stanowisko Zainteresowanych w sprawie w zakresie ww. pytań (sprostowane pismem z 3 lipca 2023 r.)

 1. Zdaniem Wnioskodawczyni, sprzedaż Nieruchomości Docelowej 1 w ramach Transakcji 1 będzie podlegała opodatkowaniu VAT jako odpłatna dostawa terenów budowlanych.

 2. Zdaniem Wnioskodawczyni, w przypadku uznania stanowiska Wnioskodawczyni w odniesieniu do pytania nr 1 za nieprawidłowe, sprzedaż Nieruchomości Docelowej 1 należy uznać na gruncie Ustawy o VAT jako odpłatną dostawę znajdujących się na Działce Docelowej 1 budynków i budowli oraz znajdującej się na Działce Docelowej 2 budowli podlegającą zwolnieniu z opodatkowania VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT, z którego Zainteresowani będą mogli zrezygnować, pod warunkiem złożenia oświadczenia o wyborze opodatkowania VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 10 i 11 Ustawy o VAT.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 Ustawy o VAT, opodatkowaniu VAT podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Na gruncie przepisów Ustawy o VAT, tj. art. 2 pkt 6 Ustawy o VAT, pod pojęciem towaru rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

W świetle art. 7 ust. 1 pkt 1 przez odpłatną dostawę towarów, o której mowa we wskazanym powyżej przepisie, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

W świetle powyższego, za towary należy przyjąć również nieruchomość gruntową, a co tym idzie sprzedaż nieruchomości gruntowej w Polsce będzie stanowiła czynność podlegającą co do zasady opodatkowaniu VAT jako odpłatna dostawa towarów na terytorium kraju.

Zaznaczenia jednocześnie wymaga, że opodatkowaniu VAT na gruncie przepisów Ustawy o VAT będzie podlegała jedynie taka dostawa towarów, która jest wykonywana przez podatnika VAT. Zgodnie z art. 15 ust. 1 Ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

W świetle art. 15 ust. 2 Ustawy o VAT, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Mając na uwadze powyższe oraz opisane w niniejszym wniosku okoliczności zdarzenia przyszłego, z uwagi na fakt, że Sprzedająca będzie występowała w charakterze podatnika VAT, nie powinno budzić wątpliwości, że sprzedaż Nieruchomości Docelowej 1 będzie stanowiła czynność podlegającą opodatkowaniu VAT, wykonaną przez podatnika VAT.

O statusie Wnioskodawczyni jako podatnika przesądzają również działania poczynione przez Sprzedającą w związku ze sprzedażą Nieruchomości Docelowej 1, które mają charakter profesjonalny. W szczególności, Wnioskodawczyni, w ramach Umowy Przedwstępnej udzieliła pełnomocnictw przedstawicielom Kupującego, którzy mogą występować w jej imieniu w zakresie czynności, o których mowa w opisie zdarzenia przyszłego związanych z Nieruchomością Docelową 1. Ponadto, w ramach Warunków Zawarcia Transakcji 1, Sprzedająca zobowiązała się m.in. do uzyskania na swój koszt i na swoją rzecz, dla celów realizacji inwestycji budowlanej na nieruchomościach docelowych, decyzji zezwalającej na rozbiórkę budynków i budowli posadowionych na nieruchomościach docelowych oraz przeprowadzenia podziału Nieruchomości i wyodrębnienia Nieruchomości docelowej 1 przed zawarciem Umowy Przyrzeczonej 1.

Mając na uwadze powyższe, zdaniem Wnioskodawczyni, poczynione przez nią działania oraz wykonane czynności nie pozwalają na uznanie, że sprzedaż Nieruchomości Docelowej 1 nastąpi w ramach zarządu majątkiem prywatnym. W konsekwencji w wyniku Transakcji 1 dojdzie do dostawy nieruchomości gruntowej dokonywanej przez podatnika VAT.

Wnioskodawczyni jednocześnie zaznacza, że sprzedaż w ramach Transakcji 1 nie będzie stanowiła transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa, a zatem nie znajdzie zastosowania wyłączenie przedmiotowe, o którym mowa w art. 6 pkt 1 Ustawy o VAT.

Zasadniczo, odpłatna dostawa towarów może być opodatkowana VAT wg właściwej stawki wynikającej z przepisów Ustawy o VAT lub stanowić czynność zwolnioną z opodatkowania na podstawie przepisów szczególnych ww. ustawy.

Zwolnienia przedmiotowe od VAT zostały określone w art. 43 Ustawy o VAT.

I tak zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 Ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Wskazane powyżej zwolnienie nie znajdzie jednak zastosowania w odniesieniu do planowanej sprzedaży Nieruchomości Docelowej 1, bowiem Nieruchomość Docelowa 1 będąca przedmiotem sprzedaży stanowiła przedmiot działalności gospodarczej, w ramach której dokonywane są wyłącznie czynności opodatkowane VAT. Wnioskodawczyni nie prowadzi działalności zwolnionej z VAT. A zatem pierwsza z przesłanek uprawniająca do zastosowania zwolnienia nie została zdaniem Wnioskodawczyni spełniona.

Istotnym z perspektywy opodatkowania na gruncie VAT transakcji sprzedaży nieruchomości gruntowej jest kwestia czy sprzedawana nieruchomość stanowi teren niezabudowany. Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 9 Ustawy o VAT, dostawa terenów niezabudowanych, innych niż budowlane, jest zwolniona z opodatkowania VAT. Na gruncie art. 2 pkt 33 Ustawy o VAT, przez tereny budowlane rozumie się grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.

Z powyższego wynika zatem, że:

Zgodnie z tym co wskazano powyżej, o charakterze budowlanym nieruchomości gruntowej decydują zapisy MPZP lub postanowienia decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowaniu terenu.

W ocenie Wnioskodawczyni, sprzedaż Nieruchomości Docelowej 1 nie będzie mogła korzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 Ustawy o VAT z uwagi na fakt, że przedmiotem sprzedaży będzie teren budowlany. Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, sprzedawana Nieruchomość Docelowa 1 obejmuje fragmenty działek objętych MPZP. Zgodnie z MPZP, działki będące przedmiotem Transakcji 1 zostały przeznaczone pod zabudowę. W konsekwencji, zdaniem Zainteresowanych, sprzedaż Nieruchomości Docelowej 1 powinna podlegać opodatkowaniu VAT wg właściwej stawki VAT jako odpłatna dostawa terenów budowlanych.

Pomimo znajdujących się na sprzedawanej Nieruchomości Docelowej 1 obiektów, zdaniem Sprzedającej, Transakcja 1 nie powinna być kwalifikowana jako:

Zdaniem Zainteresowanych, w odniesieniu do Transakcji 1 istotne jest zwrócenie uwagi na cel ekonomiczny Transakcji 1. Celem Transakcji 1 jest zbycie przez Sprzedającą na rzecz Kupującego prawa własności zabudowanej nieruchomości gruntowej obejmującej wydzieloną geodezyjnie część Nieruchomości w całości oznaczoną w obowiązującym MPZP jako tereny obiektów produkcyjnych, składów i magazynów, tj. części Działki … o powierzchni ok. 5,2109 ha oraz części Działki … o powierzchni ok. 0,4062 ha. Powyższe wynika wprost z zapisów zawartej przez Zainteresowanych Umowy Przedwstępnej.

Ponadto, jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, Kupujący zamierza przeznaczyć zakupioną Nieruchomość Docelową 1 na realizację Inwestycji. Dodatkowo, jak już uprzednio wspomniano, Kupujący po nabyciu Nieruchomości Docelowej 1 nie będzie wykorzystywał Stolarni i zamierza dokonać jej rozbiórki. A zatem Kupujący zamierza wykorzystać nabywany grunt dla celów Inwestycji, a nie Stolarnię, czy też przepusty oraz sieć wodociągową lub stację słupową. Fakt, że na sprzedawanej Nieruchomości Docelowej 1 będą znajdowały się na moment sprzedaży powyższe naniesienia nie powinien przesądzać o celu ekonomicznym Transakcji 1.

Zaznaczenia również wymaga, że wynagrodzenie należne Sprzedającej zostało ustalone na poziomie 163 zł/m², a zatem nie zostało wyodrębnione w Umowie Przedwstępnej wynagrodzenie za naniesienia sprzedawane wraz z nieruchomością gruntową. Gdyby celem Zainteresowanych była sprzedaż Stolarni i pozostałych budowli / urządzeń budowlanych znajdujących się na Nieruchomości Docelowej 1, strony dążyłyby do ustalenia wynagrodzenia na poziomie odzwierciedlającym ich wartość rynkową i wyodrębnienia odpowiednio wynagrodzenia za nie. Podkreślenia wymaga, że łączne wynagrodzenie za Nieruchomość Docelową 1 znacznie przewyższy szacowaną wartość Stolarni, sieci wodociągowej, przepustów oraz stacji słupowej. Ponadto, zgodnie z zapisami Umowy Przedwstępnej, Sprzedający zobowiązał się do usunięcia wszelkich budynków, budowli posadowionych na nabywanych nieruchomościach, za wyjątkiem Stolarni. Powyższe zatem jednoznacznie potwierdza, że zamiarem Kupującego nie jest nabycie budynków i budowli znajdujących się na nieruchomościach lecz sam grunt w celu realizacji inwestycji.

Mając na uwadze powyższe, oceniając charakter Transakcji 1, niewłaściwe byłoby stwierdzenie, że w ramach Transakcji 1 dojdzie do dostawy budynku i budowli, w skład których wchodzą Stolarnia, sieć wodociągowa, 2 przepusty oraz stacja słupowa. Sensem ekonomicznym Transakcji 1 będzie niewątpliwie sprzedaż towaru w postaci gruntu a nie towaru w postaci budynku, budowli (Stolarni, sieci wodociągowej, dwóch przepustów). Z tego względu, zdaniem Wnioskodawczyni sprzedaż Nieruchomości Docelowej 1 w ramach Transakcji 1 będzie podlegała opodatkowaniu VAT jako odpłatna dostawa terenów budowlanych na zasadach ogólnych.

W przypadku uznania stanowiska w odniesieniu do pytania nr 1 za nieprawidłowe, zdaniem Wnioskodawczyni, sprzedaż Nieruchomości Docelowej 1 należy uznać na gruncie Ustawy o VAT za sprzedaż znajdujących się na Działce Docelowej 1 budynków i budowli oraz znajdującej się na Działce Docelowej 2 budowli, podlegających zwolnieniu z opodatkowania VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT.

Sprzedaż budynków, budowli lub ich części (wraz z gruntem, na którym są posadowione), jako dostawa towarów na gruncie Ustawy o VAT co do zasady podlega opodatkowaniu VAT. Jednocześnie przepisy Ustawy o VAT przewidują, że w niektórych przypadkach:

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT (tzw. zwolnienie z opcją wyboru opodatkowania), zwolniona z VAT jest dostawa budynków, budowli lub ich części inna niż dostawa dokonana:

Pierwsze zasiedlenie zostało zdefiniowane na potrzeby Ustawy o VAT w art. 2 pkt 14 ustawy o VAT, zgodnie z którym jest nim oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

Z kolei, stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT (tzw. zwolnienie obligatoryjne), zwolniona z opodatkowania pod pewnymi warunkami jest też dostawa budynków, budowli lub ich części, innych niż wymienione w pkt 10, a więc w przypadku, gdy dostawy dokonuje się:

Ww. zwolnienie ma zastosowanie pod warunkiem, że:

Mając na uwadze, że przepisy Ustawy o VAT nie zawierają definicji pojęć budynków i budowli, należy odnieść się w tym zakresie do pojęć zdefiniowanych w przepisach Prawa budowlanego.

Poniżej wskazane obiekty, które będą znajdowały się na moment zawarcia Umowy Przyrzeczonej 1 na Nieruchomości Docelowej 1 stanowią w ocenie Wnioskodawczyni budynki / budowle w świetle przepisów Prawa budowlanego. W odniesieniu do pozostałych obiektów, tj. Urządzeń budowlanych 1 oraz Urządzeń budowlanych 2, znajdujących się na sprzedawanych działkach, nie stanowią one budynków, czy też budowli w rozumieniu ww. ustawy.

Mając na uwadze, że wszystkie naniesienia znajdujące się na Nieruchomości Docelowej 1, w tym powyżej wskazany budynek oraz budowle zostały nabyte wraz z nabyciem Nieruchomości w 2000 r. oraz fakt, że Sprzedająca nie była ich pierwszym nabywcą / użytkownikiem potwierdza, że dostawa budynku, budowli znajdujących się na Nieruchomości Docelowej 1 nie będzie następować w ramach pierwszego zasiedlenia lub w ciągu dwóch lat od pierwszego zasiedlenia. W konsekwencji, zdaniem Wnioskodawczyni w odniesieniu do omawianych transakcji zastosowanie znajdzie zwolnienie z opodatkowania, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT.

Zaznaczenia wymaga, że zgodnie z art. 29a ust. 8 Ustawy o VAT, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. W związku z powyższym, w ocenie Wnioskodawczyni sprzedaż gruntu, z którym związana jest Stolarnia, sieci wodociągowe, przepusty, stacja słupowa będzie również korzystała ze zwolnienia z VAT.

W ocenie Zainteresowanych, skoro zastosowanie znajdzie zwolnienie z art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT, bezpodstawna pozostaje analiza kwestii zastosowania zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a Ustawy o VAT. Konieczność przeanalizowania możliwości skorzystania ze zwolnienia z VAT wystąpiłaby, gdyby nie zostały spełnione przesłanki wskazane w art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT.

Reasumując, w przypadku uznania stanowiska Wnioskodawczyni w odniesieniu do pytania nr 1 za nieprawidłowe, sprzedaż Nieruchomości Docelowej 1 należy uznać na gruncie Ustawy o VAT za odpłatną dostawę znajdujących się na Działce Docelowej 1 budynków i budowli oraz znajdującej się na Działce Docelowej 2 budowli podlegającej zwolnieniu z opodatkowania VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT.

Zaznaczenia wymaga, że zwolnienie z art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT nie ma charakteru bezwzględnego i istnieje możliwość rezygnacji z tego zwolnienia i wyboru opodatkowania podatkiem VAT transakcji. Zgodnie z art. 43 ust. 10 Ustawy o VAT, podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:

- zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części.

Zgodnie z art. 43 ust. 11 Ustawy o VAT, oświadczenie, o którym mowa w ust. 10 pkt 2, musi również zawierać:

Mając na uwadze powyższe, Zainteresowani będą uprawnieni do wyboru opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży Nieruchomości Docelowej 1 w ramach Transakcji 1 wg stawki 23%, w przypadku zakwalifikowania jej na gruncie Ustawy o VAT jako odpłatnej dostawy budynków i budowli, jeżeli złożą odpowiednio oświadczenie o wyborze opodatkowania VAT, o którym mowa w powyższych przepisach Ustawy o VAT.

Podsumowując, w przypadku uznania stanowiska Wnioskodawczyni w odniesieniu do pytania nr 1 za nieprawidłowe, sprzedaż Nieruchomości Docelowej 1 należy uznać na gruncie Ustawy o VAT jako odpłatną dostawę znajdujących się na Działce Docelowej 1 budynków i budowli oraz znajdującej się na Działce Docelowej 2 budowli podlegającą zwolnieniu z opodatkowania VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT, z którego Zainteresowani będą mogli zrezygnować, pod warunkiem złożenia oświadczenia o wyborze opodatkowania VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 10 i 11 Ustawy o VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest:

  - prawidłowe w części uznania, że sprzedaż Nieruchomości Docelowej 1 będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT,

  - nieprawidłowe w części uznania, że Sprzedaż Nieruchomości Docelowej 1 należy uznać za sprzedaż terenów budowlanych,

  - prawidłowe w części uznania, że Sprzedaż Nieruchomości Docelowej 1 (Działki Docelowej 1 i Działki docelowej 2 zabudowanych budynkami i budowlami) w ramach Transakcji będzie zwolniona od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, a Zainteresowani będą mogli zrezygnować z ww. zwolnienia.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2022 r., poz. 931 ze zm.), zwanej dalej ustawą lub ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy,

przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usługi w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, musi być wykonana przez podatnika.

Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy,

podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Według art. 15 ust. 2 ustawy,

działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

W świetle powyższych przepisów stwierdzić należy, że dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

Na mocy art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z 11 grudnia 2006 r. str. 1 ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE Rady, „podatnikiem” jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultaty takiej działalności.

 „Działalność gospodarcza” obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność gospodarczą uznaje się w szczególności wykorzystywanie, w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że jest Pani osobą fizyczną, zamieszkałą w Polsce. Od 1 kwietnia 1993 r., prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą. Jest Pani czynnym, zarejestrowanym podatnikiem VAT oraz wykonuje w ramach prowadzonej działalności gospodarczej wyłącznie czynności opodatkowane. Jest Pani wyłącznym właścicielem nieruchomości gruntowej przeznaczonej do sprzedaży. Zainteresowani w dniu 1 grudnia 2022 r. zawarli na mocy aktu notarialnego o nr …, przedwstępną umowę sprzedaży nieruchomości, na podstawie której Pani (Sprzedająca) zobowiązała się sprzedać na rzecz Kupującego, m.in. prawo własności zabudowanej nieruchomości gruntowej obejmującej wydzieloną geodezyjnie część Nieruchomości, powstałej w wyniku podziału, tj. część Działki … (dalej: „Działka Docelowa 1”) oraz część Działki … (dalej: „Działka Docelowa 2”) stanowiące łącznie „Nieruchomość Docelowa 1”. Nieruchomość, w skład której wchodziły Działka … oraz Działka … zostały nabyte w celu prowadzenia działalności gospodarczej przez Sprzedającą. Nieruchomość, w tym powstałe w wyniku podziału części Nieruchomości tj. Działka Docelowa 1 i Działka Docelowa 2 stanowiły przedmiot działalności gospodarczej prowadzonej przez Sprzedającą. Od 2013 r. fragment Działki Docelowej 2 (dawniej: Działka 17) jest wydzierżawiany przez Sprzedającą na rzecz osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą. Ponadto od momentu zawarcia Umowy Przedwstępnej do dnia zawarcia Umowy Przyrzeczonej 1, Sprzedająca wydzierżawiła Nieruchomość Docelową 1 na rzecz Kupującego, w wyniku zawartych postanowień Umowy Przedwstępnej.

Mając na uwadze powołane wyżej regulacje prawne należy stwierdzić, w związku ze sprzedażą opisanej we wniosku Nieruchomości Docelowej 1 będzie Pani występowała jako podatnik w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, prowadzący działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy. Tak więc, planowana przez Panią sprzedaż ww. Nieruchomości Docelowej 1 podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy) jako odpłatna dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Ponadto należy zauważyć, że na mocy art. 6 pkt 1 ustawy:

Przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Przepisy art. 6 wskazują na wyłączenia określonych czynności spod zakresu przepisów ustawy. Są tutaj wskazane te czynności, które co do zasady należą do grupy czynności podlegających opodatkowaniu, mieszczące się w zakresie odpłatnej dostawy towarów czy też odpłatnego świadczenia usług. Z uwagi jednakże na stosowne wyłączenie, czynności te nie podlegają opodatkowaniu.

Przy czym należy zaznaczyć, że użyte w cyt. przepisie sformułowanie „transakcje zbycia” należy rozumieć w sposób zbliżony do terminu „dostawy towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, nieodpłatne przekazanie, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego, czyli aportu.

Ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1 ustawy, winien on być interpretowany ściśle, co oznacza, że ma on zastosowanie wyłącznie w przypadku zbycia (a zatem wszelkich czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel) przedsiębiorstwa lub zorganizowanej jego części, zdefiniowanej w art. 2 pkt 27e ustawy.

Jak już wskazano, ustawodawca na mocy art. 6 pkt 1 ustawy wyłączył od opodatkowania podatkiem od towarów i usług zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Zaznaczyć należy, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie zawierają definicji „przedsiębiorstwa”. Dlatego też, dla potrzeb przepisów ustawy o podatku od towarów i usług należy posłużyć się definicją sformułowaną w art. 55¹ ustawy dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz.U. z 2022 r., poz. 1360 ze zm.), zwanej dalej „Kodeks cywilny”. Zgodnie z tym przepisem:

Przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej. Obejmuje ono w szczególności:

 1) oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa);

 2) własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;

 3) prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych;

 4) wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;

 5) koncesje, licencje i zezwolenia;

 6) patenty i inne prawa własności przemysłowej;

 7) majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;

 8) tajemnice przedsiębiorstwa;

 9) księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej. 

Natomiast definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawarta jest w art. 2 pkt 27e ustawy, pod którym to pojęciem rozumie się:

Organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Zorganizowana część przedsiębiorstwa, jako przedmiot zbycia, musi zatem stanowić całość pod względem organizacyjnym i funkcjonalnym, co oznacza, że najistotniejsze dla przedmiotowego zagadnienia jest ustalenie, czy przenoszony majątek stanowi na tyle zorganizowany kompleks praw, obowiązków i rzeczy, że zdolny jest do realizacji zadań gospodarczych przypisywanych przedsiębiorstwu.

Podstawowym wymogiem jest więc to, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowiła zespół składników materialnych i niematerialnych. Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych).

Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek wyklucza uznanie zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy.

Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa (na ile stanowią w nim wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość).

Przesłanki takiego wyodrębnienia są spełnione w sytuacji organizacyjnego wyodrębnienia w wewnętrznej strukturze przedsiębiorstwa oraz ewidencjonowania zdarzeń gospodarczych w sposób pozwalający na przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań związanych z tą częścią przedsiębiorstwa.

Jednocześnie zorganizowana część przedsiębiorstwa powinna być gospodarczo samodzielna, zanim dojdzie do transakcji zbycia. Zatem wydzielona jednostka jeszcze przed jej zbyciem powinna uzyskać samodzielność gospodarczą i realizować ją w praktyce. Skutki prawne po stronie zbywcy nie powinny bowiem zależeć od zdarzeń przyszłych i niepewnych (samodzielne realizowanie zadań gospodarczych) powstałych już w innym podmiocie (u nabywcy).

Mając na uwadze powyższe wskazać należy, że nie wystarczy zatem zorganizowanie jakiejkolwiek masy majątkowej, ale musi się ona odznaczać pełną odrębnością organizacyjną i finansową, z możliwością samodzielnego funkcjonowania w razie zaistnienia takiej potrzeby w obrocie gospodarczym. W przeciwnym razie nie można bowiem uznać, że dojdzie do powstania zespołu składników, które mogłyby stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

Na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług mamy więc do czynienia ze zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są wszystkie następujące przesłanki:

1) istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań;

2) zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie;

3) składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych;

4) zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące ww. zadania gospodarcze.

Tę ostatnią przesłankę rozumie się zazwyczaj jako potencjalną zdolność (zorganizowanej części przedsiębiorstwa) do niezależnego działania gospodarczego jako samodzielnego podmiotu gospodarczego i to jeszcze w ramach istniejącego przedsiębiorstwa. Zorganizowana część przedsiębiorstwa winna mieć również zdolność zaistnienia jako niezależne przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 55¹ k.c.

Zaznaczenia wymaga, że definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawarta w przepisie art. 2 pkt 27e ustawy nie jest definicją samoistną, lecz należy rozpatrywać ją m.in. w kontekście uregulowań art. 6 pkt 1 ustawy, który wyłącza z opodatkowania podatkiem od towarów i usług zbycie składników majątkowych i niemajątkowych uprzednio wyodrębnionych organizacyjnie i finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, nie dotyczy natomiast zbycia poszczególnych składników majątkowych przedsiębiorstwa.

Zatem należy wskazać, że fakt wyłączenia niektórych składników materialnych i niematerialnych może pozostawać bez wpływu na kwalifikację zbywanych składników jako zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Oznacza to, że zespół składników materialnych i niematerialnych pozwala z uwagi na swoje zorganizowanie, infrastrukturę, itp. na prowadzenie określonej działalności gospodarczej. Podkreśla się przy tym, że możliwość stanowienia przez ten zespół składników niezależnego przedsiębiorstwa samodzielnie realizującego zadania gospodarcze powinna mieć wymiar rzeczywisty, a nie jedynie potencjalny. Oznacza to, że majątek ten powinien stanowić już u zbywcy zorganizowany zespół składników gotowych realizować określone zadania gospodarcze jako samodzielne przedsiębiorstwo, a po jego zbyciu możliwe musi być kontynuowanie działalności gospodarczej przez nabywcę przedsiębiorstwa (por. wyrok TSUE w sprawie C-497/01).

W analizowanej sprawie Zainteresowani wskazują, że Nieruchomość Docelowa 1 będąca przedmiotem Transakcji 1 nie stanowi zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e Ustawy o VAT, tj. nie stanowi organizacyjnie i finansowo wyodrębnionego w istniejącym przedsiębiorstwie zespołu składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, które zarazem mogłyby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Zatem, skoro przedmiot sprzedaży tj. Nieruchomość Docelowa 1, jak Państwo wskazali nie będzie stanowić zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o podatku od towarów i usług, nie będzie również stanowił zbycia przedsiębiorstwa w rozumieniu w art. 55¹ ustawy Kodeks cywilny, a tym samym sprzedaż Nieruchomości Docelowej 1 nie będzie stanowiła transakcji wyłączonej z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy.

Zatem Państwa stanowisko w kwestii, że sprzedaż Nieruchomości Docelowej 1 będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT należy uznać za prawidłowe.

W tym miejscu należy zauważyć, że stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy

Zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane.

Powyższe oznacza, że zwolnienie przysługuje względem takiej dostawy, której przedmiotem jest grunt niezabudowany i jednocześnie o przeznaczeniu innym niż budowlane.

Na podstawie art. 2 pkt 33 ustawy

Przez tereny budowlane rozumie się grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu – zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.

W tym miejscu warto wyjaśnić, że stosownie do treści wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 28 marca 1996 r. w sprawie C-468/93 Gemeente Emmen – „teren budowlany” oznacza każdy nieuzbrojony lub uzbrojony teren uznany przez państwa członkowskie za teren z przeznaczeniem pod zabudowę.

Zatem dokonana wyżej analiza przepisów jednoznacznie wskazuje, że zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, obejmuje zbycie nieruchomości niezabudowanych (gruntów) wyłącznie w sytuacji, gdy nie są one przeznaczone pod zabudowę. Elementem, który determinuje możliwość skorzystania z ww. zwolnienia od podatku VAT przy zbyciu gruntów jest przeznaczenie gruntu na cele inne niż budowlane. Przy czym – jak wyjaśniono wyżej – o tym, że dany teren jest terenem budowlanym przesądzają zapisy w planie zagospodarowania przestrzennego lub decyzji o warunkach zabudowy.

Powyższe oznacza, że generalnie opodatkowane podatkiem VAT są dostawy, których przedmiotem są nieruchomości gruntowe zabudowane i niezabudowane, przy czym w przypadku tych, ostatnich opodatkowane są wyłącznie te, których przedmiotem są tereny budowlane (przeznaczone pod zabudowę). Pozostałe natomiast dostawy gruntów niezabudowanych, będących gruntami leśnymi, rolnymi itp., niebędących terenami budowlanymi – są zwolnione od podatku VAT.

Ponadto należy zauważyć, że przepisy ustawy nie definiują pojęcia budynku i budowli. W tym zakresie należy odnieść się do przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t.j. Dz. U. z 2023 r., poz. 682 ze zm.).

Stosownie do art. 3 Prawa budowlanego:

Ilekroć w ustawie jest mowa o:

 1) obiekcie budowlanym – należy przez to rozumieć budynek, budowlę bądź obiekt małej architektury, wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych;

 2) budynku - należy przez to rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach (art. 3 pkt 2);

 3) budowli – należy rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem tablice reklamowe i urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni jądrowych, elektrowni wiatrowych, morskich turbin wiatrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową;

3a) obiekcie liniowym – należy przez to rozumieć obiekt budowlany, którego charakterystycznym parametrem jest długość, w szczególności droga wraz ze zjazdami, linia kolejowa, wodociąg, kanał, gazociąg, ciepłociąg, rurociąg, linia i trakcja elektroenergetyczna, linia kablowa nadziemna i, umieszczona bezpośrednio w ziemi, podziemna, wał przeciwpowodziowy oraz kanalizacja kablowa, przy czym kable zainstalowane w kanalizacji kablowej, kable zainstalowane w kanale technologicznym oraz kable telekomunikacyjne dowieszone do już istniejącej linii kablowej nadziemnej nie stanowią obiektu budowlanego lub jego części ani urządzenia budowlanego;

  9. urządzeniach budowlanych - należy przez to rozumieć urządzenia techniczne związane z obiektem budowlanym, zapewniające możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, jak przyłącza i urządzenia instalacyjne, w tym służące oczyszczaniu lub gromadzeniu ścieków, a także przejazdy, ogrodzenia, place postojowe i place pod śmietniki;

(…).

Zgodnie z Prawem budowlanym urządzenia budowlane nie mieszczą się w definicji budowli. A zatem, w myśl powyższych przepisów Prawa budowlanego, ww. obiekty takie jak chodniki, ogrodzenia, place postojowe, oświetlenie stanowią odmienny rodzaj obiektu niż budowle, czy budynki zdefiniowane w ww. ustawie.

Urządzenia budowlane stanowią urządzenia techniczne związane z obiektem budowlanym zapewniające możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, nie są to samodzielne budowle zdefiniowane w art. 3 pkt 3 ww. ustawy Prawo budowlane, które uznaje się za towar na gruncie podatku od towarów i usług. Jednakże urządzenia te należy traktować, jako elementy przynależne do budynku, budowli i opodatkować łącznie z tym budynkiem, budowlą, z którym są powiązane, a tym samym należy przypisać stawkę właściwą dla sprzedawanego obiektu budowlanego. Brak podstaw do stosowania przepisów ustawy o podatku od towarów w zakresie stawki podatku VAT dla ww. urządzeń w oderwaniu od budynków/budowli, do których przynależą, gdyż w świetle obowiązujących przepisów nie mają one samodzielnego bytu.

Jak wynika z opisu sprawy przedmiotem sprzedaży przez Panią będzie Działka Docelowa 1 na której na moment dostawy będą znajdowały się: budynek stolarni stanowiący budynek w rozumieniu art. 3 pkt 2 Prawa budowlanego oraz budowle w rozumieniu art. 3 pkt 3 Prawa budowlanego w postaci sieci wodociągowej, 2 przepustów, stacji słupowej. Ponadto przedmiotem sprzedaży będzie również Działka Docelowa nr 2 na której znajduje się budowla w rozumieniu art. 3 pkt 3 Prawa budowlanego w postaci sieci wodociągowej.

Analiza przedstawionego zdarzenia przyszłego oraz powołanych przepisów prowadzi do stwierdzenia, że o ile faktycznie w momencie dokonania sprzedaży Działki Docelowej 1 budynek stolarni stanowi budynek w rozumieniu art. 3 pkt 2 Prawa budowlanego oraz sieć wodociągowa, 2 przepusty oraz stacja słupowa stanowią budowle w rozumieniu art. 3 pkt 3 Prawa budowlanego a na Działce Docelowej 2 znajduje się sieć wodociągowa w rozumieniu art. 3 pkt 3 Prawa budowlanego, to przedmiotem dostawy będzie grunt wraz z posadowionymi na nim budynkiem i budowlami tj. Działka Docelowa 1 i Działka Docelowa 2 będą działkami zabudowanymi. Tym samym dostawa przedmiotowego terenu wbrew Pani twierdzeniu nie stanowi odpłatnej dostawy jedynie terenów budowlanych. Stwierdzenie, że Kupujący zamierza wykorzystywać nabywany grunt do celów Inwestycji, a nie Stolarnię, czy też przepusty oraz sieć wodociągową lub stację słupową, nie skutkuje uznaniem, że dostawa będzie dotyczyć wyłącznie gruntów budowlanych.

Tym samym przedmiotową sprzedaż Działki Docelowej 1 oraz Działki Docelowej 2 należy traktować jako sprzedaż działek zabudowanych budynkiem i budowlami.

W związku z powyższym Pani stanowisko w tej części jest nieprawidłowe.

W dalszej części interpretacji należy przeanalizować możliwość zastosowania zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy o VAT przy sprzedaży zabudowanej Działki Docelowej 1 i Działki Docelowej 2.

W art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku VAT dla dostawy nieruchomości zabudowanych spełniających określone w tych przepisach warunki.

Zasady zwolnienia od podatku dostawy budynków, budowli i ich części znajduje się w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, który stanowi że:

Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest – co do zasady – zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Kwestia pierwszego zasiedlenia została uregulowana w art. 2 pkt 14 ustawy o VAT:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o: pierwszym zasiedleniu - rozumie się przez to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na  potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

a) wybudowaniu lub

b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie budynku, budowli lub ich części do użytkowania. Zatem aby można było mówić o pierwszym zasiedleniu, musi dojść do zajęcia budynku, budowli lub ich części, ich używania, w tym na  potrzeby własne. Pierwsze zasiedlenie budynku, budowli lub ich części ma więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynek, budowlę lub ich część oddano w  najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku, budowli lub ich części na potrzeby własnej działalności gospodarczej podatnika czy też potrzeby własne osoby fizycznej – bowiem w obydwu przypadkach dochodzi do korzystania z budynku, budowli lub ich części.

W tym miejscu należy zauważyć, że w przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o  którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

 a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do  obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,

 b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do  których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Tak więc, by dostawa budynków, budowli lub ich części mogła korzystać ze zwolnienia na  podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, muszą być spełnione łącznie dwa warunki występujące w tym artykule.

Analiza powołanych wyżej przepisów wskazuje, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub  ich  części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a stanie się bezzasadne.

Należy zwrócić uwagę, że zwolnienie uregulowane w przepisie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy ma charakter zwolnienia fakultatywnego, gdyż w myśl art. 43 ust. 10 ustawy,

Podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:

1. są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;

2. złożą,

a) przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego lub

b) w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych obiektów

- zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części.

Zgodnie z art. 43 ust. 11 ustawy,

Oświadczenie, o którym mowa w ust. 10 pkt 2, musi również zawierać:

1. imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej dokonującego dostawy oraz nabywcy;

2. planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części - w przypadku, o którym mowa w ust. 10 pkt 2 lit. a;

3. adres budynku, budowli lub ich części.

Tak więc ustawodawca daje podatnikom, dokonującym dostawy budynków spełniających przesłanki do korzystania ze zwolnienia od podatku wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy – po spełnieniu określonych warunków – możliwość rezygnacji ze zwolnienia i opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych.

Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki, budowle rozstrzyga przepis art. 29a ust. 8 ustawy, zgodnie z którym:

W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Z powyższego jednoznacznie wynika, że co do zasady grunt będący przedmiotem sprzedaży (w tym zbycie prawa użytkowania wieczystego) podlega opodatkowaniu według takiej stawki podatku od towarów i usług, jaką opodatkowane są budynki lub budowle na nim posadowione. Oznacza to, że w sytuacji, gdy budynki, budowle lub ich części korzystają ze zwolnienia od podatku, również sprzedaż gruntu lub zbycie prawa użytkowania wieczystego gruntu będą korzystały ze zwolnienia od podatku.

Jak już wcześniej wskazano przedmiotem sprzedaży przez Panią będzie Działka Docelowa 1 na której na moment dostawy będą znajdowały się: budynek stolarni stanowiący budynek w rozumieniu art. 3 pkt 2 Prawa budowlanego oraz budowle w rozumieniu art. 3 pkt 3 Prawa budowlanego w postaci sieci wodociągowej, 2 przepustów, stacji słupowej oraz urządzenia budowlane. Ponadto przedmiotem sprzedaży będzie również Działka Docelowa nr 2 na której znajduje się budowla w rozumieniu art. 3 pkt 3 Prawa budowlanego w postaci sieci wodociągowej oraz urządzenia budowlane. Do chwili planowanej sprzedaży upłynie okres dłuższy niż 2 lata od pierwszego zasiedlenia (używania) budynku i budowli znajdujących się na Docelowej Działce 1 i budowli znajdującej się na Działce Docelowej 2. W trakcie posiadania i użytkowania wskazanych obiektów nie ponosiła Pani wydatków na ich ulepszenie.

Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy, stwierdzić należy, że sprzedaż budynku stolarni oraz budowli w postaci sieci wodociągowej, 2 przepustów, stacji słupowej wraz z urządzeniami budowlanymi znajdujących się na Działce Docelowej 1 nie będzie następować w ramach pierwszego zasiedlenia, w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o VAT, jak Pani wskazała do chwili planowanej sprzedaży upłynie okres dłuższy niż 2 lata od pierwszego zasiedlenia (używania) budynku i budowli. Ponadto nie poniosła Pani wydatków na ulepszenie ww. obiektów obiektów.

Zatem z uwagi na fakt, że od pierwszego zasiedlenia do chwili planowanej dostawy upłynie okres dłuższy niż 2 lata i jednocześnie Pani nie poniosła nakładów na ulepszenie ww. obiektów, to w odniesieniu do przedmiotowych obiektów znajdujących się na Działce Docelowej 1 zostaną spełnione przesłanki do zastosowania zwolnienia od podatku określonego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

W związku z tym, że dostawa budynku stolarni oraz budowli w postaci sieci wodociągowej, 2 przepustów, stacji słupowej wraz z urządzeniami budowlanymi będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, to odpowiednio zwolnieniem tym objęta będzie także transakcja sprzedaży Działki Docelowej 1, na której ww. obiekty są posadowione (art. 29a ust. 8 ustawy).

Ponadto sprzedaż budowli w postaci sieci wodociągowej wraz z urządzeniami budowlanymi znajdujących się na Działce Docelowej 2 nie będzie następować w ramach pierwszego zasiedlenia, w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o VAT, jak bowiem Pani wskazała do chwili planowanej sprzedaży upłynie okres dłuższy niż 2 lata od pierwszego zasiedlenia (używania) budowli. Ponadto nie poniosła Pani wydatków na ulepszenie ww. obiektów.

Zatem z uwagi na fakt, że od pierwszego zasiedlenia do chwili planowanej dostawy upłynie okres dłuższy niż 2 lata i jednocześnie Pani nie poniosła nakładów na ulepszenie ww. obiektów, to w odniesieniu do przedmiotowych obiektów znajdujących się na Działce Docelowej 2 zostaną spełnione przesłanki do zastosowania zwolnienia od podatku określonego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

W związku z tym, że dostawa budowli w postaci sieci wodociągowej wraz z urządzeniami budowlanymi będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, to odpowiednio zwolnieniem tym objęta będzie także transakcja sprzedaży Działki Docelowej 2, na której ww. obiekty są posadowione (art. 29a ust. 8 ustawy).

Dodatkowo w myśl ww. art. 43 ust. 10 w związku z art. 43 ust. 11 ustawy Sprzedający oraz Kupujący dokonując dostawy ww. nieruchomości zabudowanych mogą zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 i wybrać opodatkowanie dostawy przedmiotowych działek zabudowanych gdyż jak wskazała Pani w opisie sprawy, Kupujący i Sprzedający będąc czynnymi podatnikami VAT, złożą do właściwego urzędu skarbowego zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy Nieruchomości Docelowej 1.

Reasumując, będą mieli Państwo prawo do zastosowania do planowanej dostawy Nieruchomości Docelowej 1 (Działka Docelowa 1 i działka Docelowa 2) zabudowanych ww. obiektami budowlanymi zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, z opcją ich opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 10 i 11 ustawy.

Tym samym Pani stanowisko, że Sprzedaż Nieruchomości Docelowej 1 (Działki Docelowej 1 i Działki docelowej 2 zabudowanych budynkami i budowlami) w ramach Transakcji będzie zwolniona od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, a Zainteresowani będą mogli zrezygnować z ww. zwolnienia, jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja dotyczy wyłącznie zakresu podatku od towarów i usług. W zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Wskazujemy, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Pani wniosku (pytań). Inne kwestie przedstawione w opisie stanu faktycznego, bądź we własnym stanowisku, które nie zostały objęte pytaniami nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

W związku z powyższym nie badaliśmy m.in. możliwości zastosowania 23% stawki podatku dla dostawy Nieruchomości Docelowej 1 w ramach Transakcji 1.

Ustalenie wysokości stawki podatku od towarów i usług dla dostawy towarów lub świadczenia usług od 1 lipca 2020 r. może nastąpić wyłącznie w ramach wydania wiążącej informacji stawkowej, o której mowa w art. 42a w zw. z art. 42b ustawy o VAT.

Zaznaczenia wymaga, że tut. Organ wydając interpretację przepisów prawa podatkowego na podstawie art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej nie prowadzi postępowania podatkowego w rozumieniu tej ustawy. Niniejsza interpretacja indywidualna ogranicza się wyłącznie do udzielenia informacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w okolicznościach zdarzenia przyszłego podanego przez wnioskodawcę. Z powyższych przepisów wynika, że organ rozpatrując wniosek o wydanie interpretacji nie podejmuje wyjaśnienia stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, tj. nie przeprowadza dowodów, lecz dokonuje oceny prawnej przedstawionych we wniosku okoliczności w kontekście zadanego pytania przyporządkowanego do danego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. W tym miejscu organ interpretacyjny zastrzega jednak, że gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan faktyczny interpretacja nie wywoła skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania

Pani E W - Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w ...

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 259 ze zm.; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.