Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

9 lipca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 9 lipca 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy ustalenia:

·czy do planowanej w ramach Transakcji dostawy budynków i budowli zlokalizowanych na Nieruchomości A znajdzie zastosowanie zwolnienie uregulowane w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy;

·czy Sprzedający oraz Kupujący będą mogli skutecznie zrezygnować z tego zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy – i w konsekwencji – opodatkować całość Transakcji podatkiem VAT;

·czy Kupującemu będzie przysługiwało (na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy) prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur otrzymanych od Sprzedającego 1 oraz Sprzedającego 2 dokumentujących przeprowadzenie Transakcji;

Uzupełnili go Państwo pismem z 14 sierpnia 2025 r. (wpływ 14 sierpnia 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku wspólnego jest następująca:

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1)Zainteresowana będący stroną postępowania:

(…) sp. z o.o.

2)Zainteresowane niebędące stroną postępowania:

·(…) sp. z o.o

·(…)Sp. z o.o.

Opis zdarzenia przyszłego

Zgodnie ze stanem na dzień złożenia niniejszego wniosku (…)(dalej jako Sprzedający 1) oraz (…) (dalej jako Sprzedający 2) – łącznie jako Sprzedający –są:

·użytkownikami wieczystymi (w udziale 75/100 części na rzecz Sprzedającego 1 oraz w udziale 25/100 części na rzecz Sprzedającego 2) zabudowanej nieruchomości składającej się z działek ewidencyjnych (...), położonej (...), o łącznej powierzchni 2,2755 ha uregulowanej w księdze wieczystej nr (...) (dalej jako Nieruchomość 1) oraz

·właścicielami wzniesionych na Nieruchomości 1 budynków stanowiących odrębną nieruchomość, uregulowanych w księdze wieczystej numer (…).

2. Działania związane z Nieruchomością 1.

2.1. Etap 1 – Nabycie 100% Nieruchomości 1 przez Sprzedającego 2.

Nieruchomość 1 [w tym tereny oznaczone potem jako działki nr A10, nr A11, nr A12, nr A21, nr A22 i nr 12] została nabyta przez Sprzedającego 2 (…) r.

W tym dniu zawarty został akt notarialny (…) w drodze którego Sprzedający 2 nabył od (…) prawo użytkowania wieczystego działek gruntu nr A4 oraz nr A5 o łącznej powierzchni (…) ha wraz z prawem własności posadowionych na działce gruntu nr A5 budynków i urządzeń stanowiących odrębną nieruchomość.

Transakcja ta korzystała ze zwolnienia od opodatkowania podatkiem VAT.

W wyniku podziału:

·działki nr A4 powstała m.in. działka nr A13, która następnie została podzielona na działki nr A21 oraz nr A22;

·działki nr A5 powstały m.in. działki nr A14, nr A15, nr A16, nr A17, nr A18 oraz nr A19, które następnie zostały połączone w działkę oznaczaną nr 12.

2.2. Etap 2 – Nabycie 75% Nieruchomości 1 przez Sprzedającego 1.

Po nabyciu Nieruchomości 1 przez Sprzedającego 2 jej części były przedmiotem dwóch transakcji sprzedaży na rzecz Sprzedającego 1.

75% udział w prawie użytkowania wieczystego Nieruchomości 1 oraz w prawie własności zlokalizowanych na niej budynków i urządzeń został zbyty przez Sprzedającego 2 na rzecz Sprzedającego 1 na podstawie:

·umowy sprzedaży udziału w prawie użytkowania wieczystego gruntu oraz w prawie własności budynków i urządzeń, stanowiących odrębny od gruntu przedmiot własności z (…) r., (…) wraz z aneksem z (…) r., (…) oraz aneksem z (…) r., (…);

·umowy sprzedaży udziału w prawie użytkowania wieczystego gruntu oraz w prawie własności budynków i urządzeń, stanowiących odrębny od gruntu przedmiot własności z (…) r., (…) wraz z aneksem z (…) r., (…) oraz aneksem z (…) r., (…).

W wyniku powyższego powstał stan istniejący na dzień złożenia niniejszego wniosku, opisany na jego wstępie.

2.3. Etap 3 – Podział Nieruchomości 1.

Sprzedający przed złożeniem niniejszego wniosku zainicjowali procedurę podziału geodezyjnego Nieruchomości 1 w celu wydzielenia z niej Nieruchomości A.

Wydzielona Nieruchomość A będzie składać się z wydzielonych części działek o:

·nr A21 (powierzchnia wydzielanej części (…) ha) – powstała w ten sposób działka otrzyma (zgodnie ze schematem podziału nieruchomości) nr A33;

·nr A22 (powierzchnia wydzielanej części (…) ha) – powstała w ten sposób działka otrzyma (zgodnie ze schematem podziału nieruchomości) nr A34;

·nr 12 (powierzchnia wydzielanej części (…) ha) – powstała w ten sposób działka otrzyma (zgodnie ze schematem podziału nieruchomości) nr 12/3

Wydzielona Nieruchomość A będzie się więc składać z działek o nr A33, nr A34 oraz nr 12/3 o łącznej powierzchni ok. (…) m².

Ww. procedura podziału zostanie zakończona przed dniem przeprowadzenia transakcji.

Przed dniem przeprowadzenia Transakcji nie nastąpi przekształcenie prawa użytkowania wieczystego we własność.

3. Transakcja objęta niniejszym wnioskiem.

Przedmiotem niniejszego wniosku są skutki podatkowe transakcji nabycia przez (…) (Kupujący) prawa użytkowania wieczystego zabudowanej Nieruchomości A (składającej się z działek o nr A33, A34 oraz 12/3) wraz z prawem własności zlokalizowanych na tych działkach budynków i budowli od Sprzedającego 1 oraz Sprzedającego 2 (dalej jako Transakcja).

Kupujący, Sprzedający 1 oraz Sprzedający 2 w (…) r. podpisali „Term Sheet dotyczący umowy sprzedaży nieruchomości przy ul. (…) w celu realizacji projektu mieszkaniowego w ramach etapu (…)”.

Jest to dokument wskazujący na ogólne ramy planowanej transakcji.

(…) r. Kupujący, Sprzedający 1 oraz Sprzedający 2 podpisali Przedwstępną umowę sprzedaży m.in. prawa użytkowania wieczystego Nieruchomości A.

4. Stan faktyczny Nieruchomości A.

4.1. Budynki.

Na Nieruchomości A w dacie zawierania Transakcji znajdować się będą:

·hala obsługi transportu 1 – rok zakończenia budowy – (…) [obecnie na działce nr 12]

·kotłownia olejowa – rok zakończenia budowy – (…) [obecnie na działce nr 12]

Sprzedający nie ponosili wydatków na ulepszenie żadnego z wymienionych wyżej budynków, które przekraczałyby 30% wartości początkowej tych obiektów.

Oba ww. budynki są trwale związane z gruntem, na dzień przeprowadzenia Transakcji będą wyłączną własnością Sprzedającego 1 i były/w dalszym ciągu są wykorzystywane wyłącznie do działalności opodatkowanej.

4.2. Budowle.

Teren Nieruchomości A jest w większości utwardzony – jego pierwsze użycie nastąpiło przed 2005 r., a przy jego nabyciu Sprzedającemu 1 przysługiwało prawo odliczenia podatku.

Na Nieruchomości A w dacie zawierania Transakcji znajdować się także będą sieci trwale związane z gruntem, będące budowlami w rozumieniu art. 3 ust. 3 Prawa budowlanego – sieć wodociągowa, kanalizacji sanitarnej, teletechniczna, kanalizacji deszczowej i elektroenergetyczna, których wyłącznym właścicielem jest Sprzedający 1 (z wyjątkiem sieci teletechnicznej znajdującej się na będącej przedmiotem niniejszego wniosku części działki nr A21, która jest własnością (…) i która jako taka nie będzie przedmiotem transakcji opisanej w niniejszym wniosku).

Pierwsze ich użycie nastąpiło przed rokiem 2005, a w stosunku do nich Sprzedający nie ponosili wydatków przekraczających 30% ich wartości początkowej.

Na moment złożenia niniejszego wniosku poszczególne części działek, budowli i budynków są wynajmowane na rzecz kilkunastu podmiotów trzecich. Nie ma więc wątpliwości, że ich wykorzystanie związane jest z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT.

Na moment przeprowadzenia transakcji żadna z tych umów najmu/dzierżawy nie będzie obowiązywać – zostaną one wypowiedziane przed dniem przeprowadzenia transakcji.

4.3. Odliczenie VAT.

Sprzedającemu 1 przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT z tytułu transakcji dokumentowanych wspomnianymi wyżej aktami notarialnymi z (…) r. oraz (…) r.

Transakcja nabycia przez Sprzedającego 2 części sprzedawanej na rzecz Kupującego korzystała ze zwolnienia z podatku VAT (akt notarialny z (…) r., (…)).

4.4. Podjęte działania.

Sprzedający 1 (zgodnie ze stanem na dzień złożenia niniejszego wniosku) współfinansował działania zmierzające do zwiększenia atrakcyjności Nieruchomości A.

Działania takie były podejmowane przez Sprzedającego 2, czyli podmiot będący współwłaścicielem Nieruchomości 1. W ich ramach staraniem Sprzedającego 2 m.in. została wydana omówiona w dalszej części Uchwała nr (…).

Na koszt i staraniem Sprzedającego 1 oraz Sprzedającego 2 zostanie dodatkowo dokonane ww. wydzielenie części Nieruchomości 1, w wyniku których powstanie będąca przedmiotem Transakcji Nieruchomość A.

4.5. Przeznaczenie Nieruchomości A.

Nieruchomość A jest objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego uregulowanym w uchwale nr (…) w sprawie uchwalenia miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego(…).

Podstawowe przeznaczenia dla nieruchomości wynikające z MPZP to aktywność gospodarcza, zabudowa mieszkaniowa wielorodzinna, infrastruktura drogowa, zieleń parkowa, skwery.

Niezależnie od powyższego na wniosek Sprzedającego 2 w trybie ustawy z (…) r. o ułatwieniach w przygotowaniu i realizacji inwestycji mieszkaniowych oraz inwestycji towarzyszących, została podjęta uchwała nr (…) w sprawie ustalenia lokalizacji inwestycji mieszkaniowej i inwestycji towarzyszących w rejonie (…).

Ustala ona lokalizację inwestycji mieszkaniowej i inwestycji towarzyszących w postaci m.in inwestycji mieszkaniowej (polegającej na budowie nie więcej niż 2 budynków mieszkalnych wielorodzinnych z usługami, garażami, zagospodarowaniem terenu, niezbędną infrastrukturą techniczną) na częściach działek ewidencyjnych nr 12, nr A21, nr A22 oraz nr A24.

W oparciu o powyższą uchwałę inwestor pozostaje uprawniony do realizacji ww. inwestycji mieszkaniowej niezależnie od istnienia lub ustaleń miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego oraz bez wymogu zachowania warunku niesprzeczności z postanowieniami właściwego studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego gminy.

4.6. Pozostałe informacje o Nieruchomości A.

Na dzień złożenia niniejszego wniosku nie jest znana data dokonania dostawy Nieruchomości A na rzecz Kupującego.

Zarówno Kupujący, jak i Sprzedający 1 i Sprzedający 2 są i będą na dzień przeprowadzenia Transakcji czynnymi podatnikami podatku od towarów i usług.

Uzupełnienie zdarzenia przyszłego Uzupełnili Państwo opis sprawy o następujące informacje:

Współwłaścicielami wszystkich wskazanych w pytaniu i znajdujących się na Nieruchomości A obiektów (tj. hali obsługi transportu 1, kotłowni olejowej, utwardzenia, sieci wodociągowej, kanalizacji sanitarnej, kanalizacji deszczowej oraz sieci elektroenergetycznej) są Sprzedający 1 oraz Sprzedający 2, w proporcjach 75% Sprzedający 1 oraz 25% Sprzedający 2.

W odniesieniu zarówno do hali obsługi transportu 1 jak i kotłowni olejowej doszło już do pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług i w obu tych przypadkach (hala obsługi transportu 1 oraz kotłownia olejowa), czas od pierwszego zasiedlenia do planowanej sprzedaży zdecydowanie przekroczy 2 lata.

Znajdujące się na Nieruchomości A utwardzenie będzie stanowić na moment sprzedaży budowlę w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane.

Utwardzenie nie będzie na moment sprzedaży stanowiło urządzenia budowlanego o którym mowa w art. 3 pkt 9 ustawy Prawo budowlane.

Wydatki na ulepszenie utwardzenia w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym (stanowiące co najmniej 30% ich wartości początkowej) nie były, nie są i nie będą ponoszone.

Wydatki na ulepszenie utwardzenia nie były, nie są i nie będą ponoszone.

Zarówno Kupujący, jak i Sprzedający 1 oraz Sprzedający 2 złożą przed dniem dokonania Transakcji opisanej we wniosku wspólnym, zgodne oświadczenie o rezygnacji ze zwolnienia od podatku VAT i wyborze opodatkowania, o którym mowa w art. 43 ust. 10 ustawy.

Nabyte składniki majątkowe opisane w zdarzeniu przyszłym będą wykorzystywane przez Nabywcę wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem.

Pytania

1.Czy do planowanej w ramach Transakcji dostawy budynków i budowli zlokalizowanych na Nieruchomości A znajdzie zastosowanie zwolnienie uregulowane w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku VAT?

2.W przypadku pozytywnej odpowiedzi na pytanie pierwsze – czy Sprzedający oraz Kupujący będą mogli skutecznie zrezygnować z tego zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy o VAT i w konsekwencji – opodatkować całość Transakcji podatkiem VAT?

3.Czy Kupującemu będzie przysługiwało (na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o podatku VAT) prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur otrzymanych od Sprzedającego 1 oraz Sprzedającego 2 dokumentujących przeprowadzenie Transakcji?

Państwa stanowisko w sprawie

Ad 1.

W ocenie Kupującego oraz Sprzedających do dostawy opisanych w zdarzeniu przyszłym budynków/budowli zlokalizowanych na Nieruchomości A znajdzie zastosowanie zwolnienie uregulowane w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku VAT.

Kwestie podmiotowe.

Opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają co do zasady czynności dokonane przez podatników tego podatku.

Za takowych uznawane są m.in. osoby prawne wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą.

W niniejszej sytuacji zarówno Sprzedający jak i Kupujący posiadają status czynnego podatnika podatku VAT.

Kwestie przedmiotowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku VAT w związku z art. 7 ust. 1, art. 2 pkt 6 oraz art. 2 pkt 22 tej ustawy przeniesienie prawa użytkowania wieczystego gruntu należy uznać za odpłatną dostawę towarów co do zasady podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Identyczna zasada znajdzie zastosowanie także do sprzedaży posadowionych na Nieruchomości A budowli/budynków szczegółowo opisanych w opisie zdarzenia przyszłego.

Zwolnienie przedmiotowe – wykorzystanie na cele działalności zwolnionej – pkt 2.

Ustawa o podatku VAT przewiduje szereg zwolnień, które mogą mieć potencjalnie zastosowanie w sytuacjach takich jak niniejsza.

Pierwsze z nich jest zwolnienie uregulowane w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku VAT, które nakazuje zwolnić z podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku.

Z racji jednak na fakt, że nieruchomości były wykorzystywane przez Sprzedających wyłącznie na potrzeby działalności opodatkowanej, zwolnienie to nie znajdzie zastosowania.

Zwolnienie przedmiotowe – tereny inne niż budowalne – pkt 9.

W odniesieniu do sprzedaży prawa użytkowania wieczystego gruntu zwolnienie uregulowane jest w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku VAT, zgodnie z którym „Zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane”.

W niniejszym przypadku zwolnienie to nie może jednak zostać zastosowane z dwóch powodów.

Po pierwsze – część sprzedawanej Nieruchomości A zabudowana jest budowlami i budynkami. Tereny te nie mają więc charakteru terenu niezabudowanego, który mógłby korzystać z tego zwolnienia.

Po drugie – niezależnie od powyższego należy zweryfikować także to, czy sprzedawane tereny można określić jako tereny budowlane.

Zgodnie z art. 2 pkt 33 ustawy o podatku VAT tereny budowlane to grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego.

Jak już wyżej wspomniano – przedmiotowe działki składające się na Nieruchomość A objęte są miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego uregulowanym w uchwale nr (…) w sprawie uchwalenia miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego (…).

Podstawowe przeznaczenia dla nieruchomości to aktywność gospodarcza, zabudowa mieszkaniowa wielorodzinna, infrastruktura drogowa, zieleń parkowa, skwery.

Zgodnie m.in. z orzecznictwem Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej teren budowlany oznacza każdy nieuzbrojony lub uzbrojony teren uznany przez państwa członkowskie za teren z przeznaczeniem pod zabudowę.

Sprzedawane grunty niewątpliwie są więc gruntami przeznaczonymi pod zabudowę, co więc za tym idzie – są terenami budowlanymi w rozumieniu ustawy o podatku VAT.

W związku z powyższym niemożliwe jest zastosowanie do ich dostawy zwolnienia uregulowanego w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku VAT, które dotyczy wyłącznie terenów niebędących terenami budowlanymi.

Zwolnienie przedmiotowe – budynki nowe lub ulepszone – pkt 10/10a.

W odniesieniu do dostawy zlokalizowanych na działkach budowli i budynków istotne pozostają zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 oraz art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o podatku VAT.

Pierwszy z nich znajduje zastosowanie w sytuacji, w której dostawa nie jest dokonywana w ramach lub w ciągu dwóch lat od pierwszego zasiedlenia lub rozpoczęcia użytkowania.

Planowana transakcja będzie miała miejsce po upływie 2 lat od pierwszego zasiedlenia każdego będącego przedmiotem dostawy budynku i budowli.

W związku z tym faktem ich dostawa będzie podlegać zwolnieniu od podatku VAT na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku VAT.

Analogicznie, z racji na brzmienie art. 29a ust. 8 ustawy o podatku VAT, zwolnieniem tym będzie objęta także dostawa prawa użytkowania wieczystego gruntu, na którym posadowione są ww. budynki.

Drugie z wymienionych zwolnień (art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o podatku VAT) ma zastosowanie w sytuacjach, w których dokonującemu dostawy nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego oraz dostawa nie jest objęta zwolnieniem z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku VAT.

Jak wyżej wskazano – planowana transakcja będzie objęta zwolnieniem z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku VAT.

Powyższa kwestia wyklucza więc możliwość zastosowania do Transakcji zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o podatku VAT.

Ad 2.

W ocenie Zainteresowanych strony Transakcji będą mogły skutecznie (na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy o podatku VAT) zrezygnować ze zwolnienia uregulowanego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku VAT i w konsekwencji – opodatkować Transakcję podatkiem VAT.

Zwolnienie przedmiotowe – rezygnacja ze zwolnienia.

Skorzystanie ze zwolnienia uregulowanego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku VAT nie jest obligatoryjne.

Spełnienie przez obie strony transakcji warunków wskazanych w art. 43 ust. 10 i ust. 11 ustawy o podatku VAT (w tym złożenie w akcie notarialnym zgodnego oświadczenia o wyborze opodatkowania dokonywanej dostawy podatkiem od towarów i usług) pozwala na zrezygnowanie ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku VAT.

Strony Transakcji są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni oraz planują złożenie ww. oświadczenia w stosowanym akcie notarialnym.

W związku z powyższym transakcja dostawy posadowionych na Nieruchomości A budynków i budowli (oraz prawa użytkowania wieczystego gruntu na którym są posadowione) będzie w całości opodatkowana podatkiem od towarów i usług pomimo tego, że wypełniają one przesłanki pozwalające na ich zwolnienie z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku VAT.

W ocenie Zainteresowanych:

i.nie znajdą zastosowania zwolnienia przedmiotowe z art. 43 ust. 1 pkt 2, art. 43 ust. 1 pkt 9 oraz art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o podatku VAT;

ii.zwolnienie przedmiotowe z art. 43 ust. 1 pkt 10 znajdzie zastosowanie w odniesieniu do budynków i budowli zlokalizowanych na Nieruchomości (czas pomiędzy pierwszym zasiedleniem a przeprowadzeniem transakcji będzie dłuższy niż dwa lata) jednak strony Transakcji zamierzają zgodnie i skutecznie zrezygnować z tego zwolnienia na mocy art. 43 ust. 10 ustawy o podatku VAT.

W związku z powyższym całość planowanej Transakcji będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług z wykorzystaniem podstawowej, 23% stawki VAT.

Ad 3.

W ocenie zainteresowanych Kupującemu będzie przysługiwało (na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o podatku VAT) prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur otrzymanych od Sprzedającego 1 oraz Sprzedającego 2 dokumentujących przeprowadzenie Transakcji.

Prawo do odliczenia podatku należnego.

Co z tej perspektywy najistotniejsze – wszystkie strony Transakcji będą w momencie jej przeprowadzania czynnymi podatnikami podatku VAT, będą działały w charakterze podatników tego podatku, transakcja będzie opodatkowana podatkiem VAT, a przedmiotowe nieruchomości po ich nabyciu będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Transakcje będą także udokumentowane prawidłowo wystawionymi fakturami VAT.

W świetle powyższego i na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o podatku VAT (zgodnie z którym podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego przy nabyciu towarów i usług w zakresie, w jakim są one wykorzystywane do wykonywania przez podatnika czynności opodatkowanych VAT) nie ma więc wątpliwości, że Kupującemu przysługiwać będzie prawo do odliczenia całości VAT naliczonego w związku z przeprowadzeniem Transakcji.

Brak możliwości zastosowania wyłączeń z prawa do odliczenia.

Co także istotne – w niniejszym przypadku nie znajdzie zastosowania art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o podatku VAT, zgodnie z którym „nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego (...) faktury (...) w przypadku gdy (...) transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku (...)”.

Przepis ten nie znajdzie zastosowania pomimo faktu, że Transakcja powinna być w części zwolniona z VAT z racji na brzmienie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku VAT.

Tak jak wskazano wyżej – strony Transakcji planują skutecznie zrezygnować z zastosowania ww. zwolnienia i opodatkować podatkiem VAT całość zawieranej transakcji.

Przeprowadzane transakcje nie będą również stanowiły zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa, która podlega wyłączeniu spod opodatkowania podatkiem VAT.

Wynika to z faktu, że jak wskazano powyżej, transakcje będą podlegać przepisom ustawy o podatku VAT i opodatkowaniu podstawową stawką VAT jako dostawa towarów, nie podlegając pod żadne wymienione w ustawie zwolnienia i/lub wyłączenia (w szczególności dotyczące przedsiębiorstwa/zorganizowanej części przedsiębiorstwa itp.).

Zgodnie zaś z art. 87 ust. 1 ustawy o podatku VAT, w przypadku gdy kwota podatku naliczonego jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do zwrotu tej różnicy na rachunek bankowy.

A zatem, z uwagi na fakt, iż Nieruchomość A będzie wykorzystywana przez Kupującego do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT, a transakcja będzie podlegać opodatkowaniu według podstawowej stawki VAT, Kupujący będzie miał prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego w związku z nabyciem Nieruchomości A.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

W myśl art. 7 ust. 1 pkt 6 i pkt 7 ustawy:

Na mocy art. 2 pkt 6 ustawy:

Stosownie do art. 2 pkt 22 ustawy:

Zgodnie z przedstawionymi wyżej przepisami, grunt, budynki i budowle spełniają definicję towarów wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Należy również zauważyć, że użytkowanie wieczyste stanowi wprawdzie prawo do rzeczy cudzej, ale daje użytkownikowi wieczystemu uprawnienia do dysponowania rzeczą w sposób zbliżony do właściciela.

Jak wynika z powyższego, zarówno sprzedaż prawa użytkowania wieczystego, jak również oddanie nieruchomości w użytkowanie wieczyste stanowi dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy i na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zaznaczenia wymaga, że na gruncie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, również zbycie udziału w towarze (np. współwłasności nieruchomości) stanowi odpłatną dostawę towarów. Powyższe potwierdził NSA w uchwale 7 sędziów z dnia 24 października 2011 r., sygn. akt I FPS 2/11.

Problematyka współwłasności została uregulowana w art. 195-221 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071), zwanej dalej Kodeksem cywilnym.

W art. 195 Kodeksu cywilnego wskazano, że:

Współwłasność nie jest instytucją samodzielną, lecz stanowi odmianę własności i charakteryzuje się tym, że własność rzeczy (ruchomej lub nieruchomej) przysługuje kilku podmiotom. Do współwłasności stosuje się – jeśli co innego nie wynika z przepisów poświęconych specjalnie tej instytucji – przepisy odnoszące się do własności.

W przypadku współwłasności nieruchomości określonej w częściach ułamkowych, każdy ze współwłaścicieli ma określony ułamkiem udział w nieruchomości.

Jak stanowi art. 196 § 1 ustawy Kodeks cywilny:

W myśl art. 196 § 2 ustawy Kodeks cywilny:

Na mocy art. 198 ustawy Kodeks cywilny:

Podkreślić należy, że współwłaściciel ma względem swego udziału pozycję wyłącznego właściciela.

Ze względu na charakter udziału, może rozporządzać swoim udziałem bez zgody pozostałych współwłaścicieli. Rozporządzanie udziałem polega na tym, że współwłaściciel może zbyć swój udział.

Należy zauważyć, że czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, może korzystać ze zwolnienia od tego podatku albo może być opodatkowana tym podatkiem.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku dostaw towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:

Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest – co do zasady – zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części, kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Według art. 2 pkt 14 ustawy:

Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie nieruchomości do używania. „Pierwsze zasiedlenie” budynku, budowli lub ich części ma więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynku/budowli oddano go w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku/budowli na potrzeby własnej działalności gospodarczej podatnika, bowiem w obydwu przypadkach doszło do korzystania z nich.

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęcia „budynku”, „budowli”. W tym zakresie należy odnieść się do przepisów ustawy z 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418 ze zm.).

W myśl art. 3 pkt 1 ustawy Prawo budowlane:

Stosownie do treści art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane:

Jak stanowi art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane:

Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujące wskazane prawo do zwolnienia od podatku dostaw budynków, budowli lub ich części, prowadzi do konkluzji, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić podstawa do zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie ww. obiektów. Stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię literalną jest niedopuszczalna. W efekcie podatnik uprawniony będzie do zastosowania ww. preferencji, gdy charakter świadczonych przez niego czynności, w sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Natomiast kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy, w myśl którego:

Ww. przepis ma zastosowanie również do dostawy prawa użytkowania wieczystego gruntu.

W świetle tego przepisu przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z dostawą gruntu (prawa użytkowania wieczystego gruntu), na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków oraz budowli w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu (prawa użytkowania wieczystego gruntu) stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu (prawa użytkowania wieczystego gruntu), na którym obiekt jest posadowiony.

Według art. 46 § 1 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny:

W myśl art. 47 Kodeksu cywilnego:

Zgodnie z art. 48 Kodeksu cywilnego:

Stosownie do art. 49 § 1 Kodeksu cywilnego:

Z punktu widzenia prawa cywilnego właściciel gruntu oddanego w najem, dzierżawę, użyczenie lub udostępnionego w innej formie jest również właścicielem wzniesionych na nim budynków i budowli. Przedmiotem sprzedaży zawsze jest grunt wraz ze wszystkimi budynkami i urządzeniami trwale z tym gruntem związanymi – ale jeśli przebiegające przez działkę sieci infrastruktury technicznej są przyłączone do przedsiębiorstw przesyłowych to stanowią własność tych przedsiębiorstw.

Pojęcie „dostawa towarów” w ustawie o VAT nie odwołuje się do cywilistycznych pojęć sprzedaży, czy też przeniesienia prawa własności. Zatem nie można utożsamiać dostawy towarów w rozumieniu ustawy o VAT z przeniesieniem prawa własności na gruncie prawa cywilnego. Właściwa interpretacja pojęcia „przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel” uwzględnia, że dotyczy ono czynności, które dają nabywcy prawo do postępowania z nim jak właściciel. Chodzi tutaj przede wszystkim o możliwość faktycznego dysponowania rzeczą, a nie rozporządzania nią w sensie prawnym. Istotą dostawy towarów nie jest przeniesienie prawa własności, zatem wyrażenia „prawo do rozporządzania jak właściciel” nie można interpretować jako „prawo własności”.

Powyższe tezy znajdują potwierdzenie zarówno w orzecznictwie krajowym (wyrok NSA z 10 października 2013 r., sygn. akt I FSK 310/12), jak również w orzecznictwie Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (orzeczenie z 8 lutego 1990 r. w sprawie C-320/88 Staatssecretaris van Financiën przeciwko Shipping and Forwarding Enterprise Safe). W orzeczeniu tym TSUE stwierdził, że:

Jednak jednocześnie Trybunał zastrzegł, że:

Gdy przedmiotem sprzedaży jest grunt, na którym posadowiony jest budynek/budowla, który nie stanowi własności zbywcy, to w świetle prawa cywilnego ten obiekt budowlany stanowi część składową nieruchomości. Natomiast w świetle ustawy o podatku VAT nie dochodzi do przeniesienia prawa do rozporządzania tym obiektem jak właściciel (zarówno w sensie ekonomicznym, jak i w sensie prawnym), a zatem przedmiotem dostawy jest w takim przypadku tylko sam grunt (jako grunt zabudowany).

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Transakcja ma polegać na sprzedaży prawa użytkowania wieczystego zabudowanej nieruchomości gruntowej – Nieruchomość A – która będzie się składać z działek o nr A33, nr A34 oraz nr 12/3 o łącznej powierzchni ok. (…) m² oraz prawa współwłasności posadowionych na Nieruchomości A budynków i budowli, które również będą przedmiotem transakcji sprzedaży przez Sprzedających na rzecz Kupującego. Współwłaścicielami znajdujących się na Nieruchomości A obiektów (tj. hali obsługi transportu 1, kotłowni olejowej, utwardzenia, sieci wodociągowej, kanalizacji sanitarnej, kanalizacji deszczowej oraz sieci elektroenergetycznej) są Sprzedający 1 oraz Sprzedający 2, w proporcjach 75% Sprzedający 1 oraz 25% Sprzedający 2. Na Nieruchomości A w dacie zawierania Transakcji znajdować się będą budynki, tj. hala obsługi transportu 1 oraz kotłownia olejowa. W odniesieniu zarówno do hali obsługi transportu 1 jak i kotłowni olejowej doszło już do pierwszego zasiedlenia i czas od pierwszego zasiedlenia do planowanej sprzedaży zdecydowanie przekroczy 2 lata. Sprzedający nie ponosili wydatków na ulepszenie żadnego z wymienionych wyżej budynków, które przekraczałyby 30% wartości początkowej tych obiektów. Oba ww. budynki są trwale związane z gruntem, i były/w dalszym ciągu są wykorzystywane wyłącznie do działalności opodatkowanej. Teren Nieruchomości A jest w większości utwardzony – jego pierwsze użycie nastąpiło przed 2005 r. Znajdujące się na Nieruchomości A utwardzenie będzie stanowić na moment sprzedaży budowlę w rozumieniu przepisów ustawy Prawo budowlane. Utwardzenie nie będzie na moment sprzedaży stanowiło urządzenia budowlanego. Wydatki na ulepszenie utwardzenia w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym (stanowiące co najmniej 30% ich wartości początkowej) nie były, nie są i nie będą ponoszone. Na Nieruchomości A w dacie zawierania Transakcji znajdować się będą sieci trwale związane z gruntem, będące budowlami – sieć wodociągowa, kanalizacji sanitarnej, teletechniczna, kanalizacji deszczowej i elektroenergetyczna. Sieć teletechniczna znajdująca się na będącej przedmiotem niniejszego wniosku części działki nr A21, jest własnością (…) i nie będzie przedmiotem Transakcji opisanej w niniejszym wniosku. Pierwsze użycie budowli nastąpiło przed 2005 r., a w stosunku do nich Sprzedający nie ponosili wydatków przekraczających 30% ich wartości początkowej. Na moment złożenia niniejszego wniosku poszczególne części działek, budowli i budynków są wynajmowane na rzecz kilkunastu podmiotów trzecich, ich wykorzystanie związane jest z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT. Na moment przeprowadzenia transakcji żadna z tych umów najmu/dzierżawy nie będzie obowiązywać – zostaną one wypowiedziane przed dniem przeprowadzenia transakcji. Zarówno Kupujący, jak i Sprzedający 1 i Sprzedający 2 są i będą na dzień przeprowadzenia Transakcji czynnymi podatnikami podatku od towarów i usług oraz złożą przed dniem dokonania Transakcji opisanej we wniosku wspólnym, zgodne oświadczenie o rezygnacji ze zwolnienia od podatku VAT i wyborze opodatkowania, o którym mowa w art. 43 ust. 10 ustawy. Nabyte składniki majątkowe opisane w zdarzeniu przyszłym będą wykorzystywane przez Nabywcę wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem.

Państwa wątpliwości w pierwszej kolejności dotyczą ustalenia, czy do planowanej w ramach Transakcji dostawy budynków i budowli zlokalizowanych na Nieruchomości A znajdzie zastosowanie zwolnienie uregulowane w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Aby wyjaśnić Państwa wątpliwości, należy ustalić, co będzie przedmiotem planowanej sprzedaży.

W analizowanej sprawie mamy do czynienia z planowaną sprzedażą działek zabudowanych o nr A33, nr A34 oraz nr 12/3, na których znajduje się m.in. sieć teletechniczna, która nie stanowi własności Sprzedających i nie będzie stanowić przedmiotu transakcji między Kupującym a Sprzedającymi. Bowiem to podmiot trzeci, a nie Państwo, faktycznie posiada sieć i korzysta z niej jak właściciel. Zatem wskazana sieć teletechniczna nie będzie przedmiotem dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy.

W celu ustalenia czy w odniesieniu do planowanej Transakcji – prawa użytkowania wieczystego oraz hali obsługi transportu 1, kotłowni olejowej, utwardzenia, sieci wodociągowej, kanalizacji sanitarnej, kanalizacji deszczowej oraz sieci elektroenergetycznej – zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku, należy rozstrzygnąć, czy i kiedy względem ww. Budynków i Budowli doszło do pierwszego zasiedlenia.

Analizując przedstawione przez Państwa informacje w kontekście definicji pierwszego zasiedlenia należy stwierdzić, że planowana dostawa budynków i budowli wraz z prawem użytkowania wieczystego nie będzie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia ani przed nim, gdyż – jak wynika z opisu sprawy – budynki te i budowle zostały już zasiedlone. Jednocześnie pomiędzy pierwszym zasiedleniem ww. budynków i budowli, a planowaną dostawą nie upłynie okres krótszy niż 2 lata. Od czasu ich pierwszego zasiedlenia Sprzedający nie ponosili wydatków na ich ulepszenie, które stanowiłyby 30% ich wartości początkowej.

Zatem w rozpatrywanej sprawie zarówno w odniesieniu do budynków, jak i budowli zostaną spełnione przesłanki wymagane dla zastosowania zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

W związku z tym, do planowanej w ramach Transakcji dostawy budynków i budowli zlokalizowanych na Nieruchomości A znajdzie zastosowanie zwolnienie uregulowane w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.

Mają Państwo również wątpliwości czy Sprzedający oraz Kupujący będą mogli skutecznie zrezygnować z tego zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy – i w konsekwencji – opodatkować całość Transakcji podatkiem VAT, tj. sprzedaż prawa użytkowania wieczystego gruntu i prawa własności budynków i budowli.

Zgodnie z art. 43 ust. 10 ustawy:

W myśl art. 43 ust. 11 ustawy:

Tak więc ustawodawca daje podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – możliwość zrezygnowania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy i opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych. Przy czym podkreślić należy, że niniejsze prawo zostało zawężone tylko do rezygnacji ze zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Jak wynika z okoliczności sprawy, zarówno Sprzedający, jak i Kupujący są zarejestrowanymi czynnymi podatnikami VAT i będą utrzymywać taki status także na dzień Transakcji. Ponadto Sprzedający i Kupujący mają zamiar zrezygnować ze zwolnienia i wybrać opodatkowanie Transakcji podatkiem VAT w trybie przewidzianym w art. 43 ust. 10-11 ustawy.

Tym samym, mając na względzie, że w zakresie dostawy budynków oraz budowli Strony zrezygnują ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, składając stosowne oświadczenie o wyborze opodatkowania podatkiem VAT tej dostawy na podstawie art. 43 ust. 10 w zw. z ust. 11 ustawy, dostawa budynków i budowli będzie opodatkowana podatkiem VAT według właściwej stawki tego podatku.

Mając na uwadze powyższe, dostawa prawa użytkowania wieczystego gruntu (działki nr A33, nr A34 oraz nr 12/3), na którym posadowione są ww. budynki i budowle – przy uwzględnieniu treści art. 29a ust. 8 ustawy – również będzie opodatkowana podatkiem VAT.

Podsumowując, stwierdzam, że Sprzedający oraz Kupujący będą mogli skutecznie zrezygnować ze zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy – i w konsekwencji – opodatkować całość Transakcji podatkiem VAT.

Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.

Odnosząc się natomiast do Państwa wątpliwości dotyczących prawa do odliczenia kwoty podatku VAT naliczonego z faktury dokumentującej nabycie Nieruchomości A, należy wskazać, że zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zgodnie z art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:

Stosownie do art. 88 ust. 4 ustawy:

Zgodnie z powyższymi przepisami, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, a transakcja udokumentowana fakturą podlega opodatkowaniu i nie jest zwolniona od podatku.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Kupujący jest i będzie w momencie Transakcji zarejestrowany jako czynny podatnik VAT. Zakup Nieruchomości A będzie służył Kupującemu wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT, niepodlegających zwolnieniu od tego podatku.

Jednocześnie, jak rozstrzygnięto w niniejszej interpretacji, w sytuacji, gdy Strony transakcji skorzystają z możliwości wyboru opodatkowania, o którym mowa w art. 43 ust. 10 ustawy dla dostawy budynków i budowli korzystających ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, Transakcja będzie opodatkowana podatkiem VAT według właściwej stawki tego podatku.

W konsekwencji, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy, Kupujący będzie miał prawo do odliczenia kwoty podatku VAT naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie Nieruchomości A.

Podsumowując, Kupującemu będzie przysługiwało (na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy) prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur otrzymanych od Sprzedającego 1 oraz Sprzedającego 2 dokumentujących przeprowadzenie Transakcji.

Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 3 należy uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa:

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego, Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym ich przedstawieniem. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej:

W związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko spraw będących przedmiotem Państwa wniosku (pytań). Inne kwestie przedstawione w opisie zdarzenia przyszłego, bądź we własnym stanowisku, które nie zostały objęte pytaniami nie mogą być, zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, rozpatrzone.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania

(…) (Zainteresowana będąca stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r Ordynacji podatkowej.