Brak prawa do odliczenia podatku od wydatków poniesionych na zakup maszyn rolniczych do koszenia i zbioru biomasy z łąk Parku oraz budowy drewnianej wiaty do przechowywania uzyskanego siana.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 czerwca 2023 r. wpłynął Państwa wniosek z 13 czerwca 2023 r., o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia podatku od wydatków poniesionych na zakup maszyn rolniczych do koszenia i zbioru biomasy z łąk Parku oraz budowy drewnianej wiaty do przechowywania uzyskanego siana.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Spis oznaczeń:

·Ustawa z dnia 16 kwietnia 2004 r. o ochronie przyrody (Dz.U. z 2022 r. poz. 916 ze zm.)

·Ustawa z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz.U. z 2022 r. poz. 1634 ze zm.)

·Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.).

Park Narodowy (...) (zwany w dalszej części wniosku Parkiem) jest państwową osobą prawną w rozumieniu art. 9 pkt 14 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych. Rodzaj działalności wg PKD 9104Z - działalność ogrodów botanicznych i zoologicznych oraz obszarów i obiektów ochrony przyrody.

Do zadań Parku należy:

1)prowadzenie działań ochronnych w ekosystemach parku narodowego, zmierzających do realizacji zachowania różnorodności biologicznej, zasobów, tworów i składników przyrody nieożywionej oraz walorów krajobrazowych, przywrócenia właściwego stanu zasobów i składników przyrody oraz odtworzenia zniekształconych siedlisk przyrodniczych, siedlisk roślin, siedlisk zwierząt lub siedlisk grzybów;

2)udostępnianie obszaru parku narodowego na zasadach określonych w planie ochrony lub w zarządzeniach dyrektora parku narodowego;

3)prowadzenie działań związanych z edukacją przyrodniczą.

Park Narodowy (...) w procesie realizacji zadań, o których mowa w pkt 1-3 dokonuje sprzedaży towarów, materiałów i usług i jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, w myśl art. 15 ust. 1 ustawy o VAT.

Wykonywane czynności są zarówno opodatkowane stawkami VAT, jak również korzystają ze zwolnień przedmiotowych przewidzianych w art. 43 ustawy o VAT. Park Narodowy (...) prowadzi samodzielną gospodarkę finansową, pokrywając z uzyskanych przychodów pozyskanych środków, wydatki na finansowanie zadań określonych w ustawie o ochronie przyrody.

Park Narodowy (...) uzyskuje przychody:

1)opodatkowane: ze sprzedaży drewna, sprzedaży materiałów edukacyjnych, świadczenia usług przewodnickich, ze sprzedaży biletów wstępu, dzierżawy obiektu na cele inne niż mieszkaniowe;

2)zwolnione: z najmu obiektu na cele mieszkaniowe;

3)związane z wykonywaniem działalności statutowej (ustawowej) w zakresie działalności bieżącej i majątkowej: dotacje celowe z budżetu państwa na funkcjonowanie Parku, dotacje z Narodowego i Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej, dofinansowanie z funduszu leśnego Państwowego Gospodarstwa Leśnego Lasy Państwowe, przychody finansowe (odsetki bankowe), dopłaty rolno-środowiskowo-klimatyczne, jednolita płatność obszarowa, płatność za zazielenienie, płatność ONW, płatność do owiec. Park Narodowy (...) planuje realizować projekt pn. (...) dofinansowany ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej.

W ramach tego projektu planuje zakup:

·kosiarki dyskowej, która służyć będzie do mechanicznego koszenia powierzchni łąk na odpowiedniej wysokości, co ograniczy niszczenie fauny żyjącej w runi łąkowej

·zmiennokomorowej prasy zwijającej do siana i sianokiszonki, która posiada możliwość tworzenia balotów o różnych rozmiarach i różnym stopniu zgniotu biomasy, ma to duże znaczenie podczas wykonywania zabiegów na fragmentach łąk podmokłych

·przetrząsacza pokosów do równomiernego przetrząsania i rozrzucania skoszonej biomasy po powierzchni łąki w celu szybszego i lepszego jej wysuszenia

·dwuosiowej przyczepy platformowej do przewozu balotów z sianem i sianokiszonką oraz

·budowę drewnianej wiaty do przechowywania siana w okresie jesienno-zimowym.

Działania podjęte w ramach projektu dofinansowanego z Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej pozwolą na realizację zadań statutowych Parku. Będą służyły ochronie bioróżnorodności siedlisk łąkowych. Wykonywanie zabiegów koszenia i zbioru skoszonej biomasy na tych powierzchniach wynika z planu ochrony Parku oraz z rocznych zadań rzeczowych dla Parku zatwierdzanych przez Ministra Klimatu i Środowiska. Wykorzystanie ww. maszyn rolniczych pozwoli na zachowanie naturalnych zespołów roślinnych oraz półnaturalnych ekosystemów łąkowych, a także zapewni warunki do wzrostu liczebności populacji gatunków rzadkich i zagrożonych wyginięciem. Uzyskane siano i sianokiszonka przechowywane będzie w drewnianej wiacie z przeznaczeniem na karmę dla zwierząt przebywających w (...) udostępnianej dla zwiedzających nieodpłatnie.

Wydatki poniesione na realizację projektu zostaną udokumentowane fakturami wystawionymi na Park Narodowy (...), który jako beneficjent dokona rozliczenia z Narodowym Funduszem Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej.

Nabyte w ramach realizowanego projektu towary i usługi nie będą wykorzystywane do celów prowadzonej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług. Będą natomiast wykorzystywane do celów nieodpłatnej działalności statutowej Parku.

Pytanie

Czy Parkowi Narodowemu (...) będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku od towarów i usług (VAT) od czynności związanych z zakupem maszyn rolniczych do koszenia i zbioru biomasy z łąk Parku oraz budowy drewnianej wiaty do przechowywania uzyskanego siana w związku z realizacją projektu dofinansowanego przez Narodowy Fundusz Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej?

Państwa stanowisko w sprawie

W ocenie Wnioskodawcy nie ma możliwości odliczenia podatku od towarów i usług zawartego w cenie nabywanych towarów i usług wykorzystywanych na potrzeby własne, związanych z realizacją projektu dofinansowanego ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej.

Wymienione wyżej towary i usługi dotyczą podstawowej działalności Parku, jaką jest prowadzenie działań związanych z ochroną przyrody, zgodnie z art. 8b pkt 1 ustawy z dnia 16 kwietnia 2004 r. o ochronie przyrody. Nie są związane ze sprzedażą opodatkowaną usług i dostaw, którą prowadzi Park Narodowy (...).

Park nie może odzyskać w żaden sposób kosztu podatku VAT poniesionego na realizację projektu, ponieważ kosiarka dyskowa, zmiennokomorowa prasa zwijająca do siana i sianokiszonki, przetrząsacz pokosów i dwuosiowa przyczepa platformowa, a także drewniana wiata na siano nie będą wykorzystywane przez Park Narodowy (...) do wykonywania czynności opodatkowanych. Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług obniżenie kwoty podatku lub zwrot różnicy podatku należnego uzależnione jest od zakresu w jakim nabywane towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które Państwo przedstawili we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.) – zwanej dalej „ustawą o VAT”:

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT:

Art. 87 ust. 1 ustawy o VAT stanowi:

Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone zostały w art. 87 ust. 2 - ust. 6 ustawy o VAT.

W świetle art. 88 ust. 4 ustawy o VAT:

Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy o VAT:

Według art. 15 ust. 2 ustawy o VAT:

Wskazali Państwo, że działania podjęte w ramach projektu pozwolą na realizację zadań statutowych Parku. Będą służyły ochronie bioróżnorodności siedlisk łąkowych. Nabyte w ramach realizowanego projektu towary i usługi nie będą wykorzystywane do celów prowadzonej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Będą natomiast wykorzystywane do celów nieodpłatnej działalności statutowej Parku.

Zatem z tytułu wydatków poniesionych na zakup maszyn rolniczych do koszenia i zbioru biomasy z łąk Parku oraz budowy drewnianej wiaty do przechowywania uzyskanego siana, nie będą Państwo mieli prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Tym samym, nie będzie przysługiwać Państwu prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy stwierdzam, że nie będą mieli Państwo prawa do odliczenia podatku VAT w związku z wydatkami poniesionymi na zakup maszyn rolniczych do koszenia i zbioru biomasy z łąk Parku oraz budowy drewnianej wiaty do przechowywania uzyskanego siana, ponieważ efekty powstałe w ramach ww. projektu nie będą przez Państwa wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Zatem Państwa stanowisko uznałem za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli sytuacja Państwa Gminy będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i Państwa Gmina zastosuje się do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).