Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 17.02.2006, sygn. PP/443-245/05/AZ-11594, Drugi Śląski Urząd Skarbowy w Bielsku-Białej

Temat interpretacji

Z opisu stanu faktycznego zawartego w przedmiotowym piśmie wynika, że Spółka z o.o. jest przedsiębiorstwem handlowo-produkcyjnym, prowadzącym sprzedaż kleju oraz fug do płytek ceramicznych. W ramach działań marketingowych prowadzonych celem utrzymania i rozszerzenia rynków zbytu, Spółka organizuje m. in. pokazy informacyjno - techniczne dotyczące swoich produktów (towarów handlowych i wyrobów gotowych) dla bezpośrednich odbiorców (hurtownie, sklepy materiałów budowlanych) oraz pokazy dla wykonawców (firmy budowlane, architekci) którzy używają lub mogą używać produktów sprzedawanych przez Spółkę. Pokazy te wiążą się m.in z przekazaniem kontrahentom prezentów w postaci pac i ubrań roboczych z logo firmy. Jednocześnie Spółka stwierdza, iż nie jest zainteresowana rozwiązaniem podanym w art. 7 ust. 3 i 4 ustawy o VAT w zakresie tzw. "prezentów o małej wartości", gdyż uciążliwość prowadzenia ewidencji przekracza korzyści w zakresie podatku VAT uzyskane z tego tytułu. Spółka zwraca się z pytaniem czy czynności te należy opodatkować podatkiem VAT na podstawie przepisów art. 7 ust. 2 i 3. Zdaniem Spółki przekazanie ww. prezentów podlega opodatkowaniu.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr. 54, poz. 535) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust 2 przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa na cele inne niż związane z prowadzonym przez niego przedsiębiorstwem, w szczególności:

przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,

wszelkie inne przekazanie towarów bez wynagrodzenia, w szczególności darowizny

-jeżeli podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych czynności, w całości lub w części.

Zgodnie z unormowaniem art. 7 ust. 3 ustawy o podatku VAT, cytowanego powyżej przepisu ust. 2 nie stosuje się do przekazywanych drukowanych materiałów reklamowych i informacyjnych, prezentów o małej wartości i próbek.

Ustawodawca w art. 7 ust. 4 ustawy o podatku VAT zdefiniował pojęcie "prezentu o małej wartości". Z przepisu tego wynika, iż przez prezent o małej wartości, o której mowa w ust. 3, rozumie się przekazywanie przez podatnika jednej osobie towary:

1. o łącznej wartości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 68 a ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr. 14, poz. 176, ze zm.), jeżeli podatnik prowadzi ewidencję pozwalającą na ustalenie tożsamości tych osób;
2. których przekazania nie ujęto w ewidencji, o której mowa w pkt 1, jeżeli jednostkowa cena nabycia lub jednostkowy koszt wytworzenia przekazanego towaru nie przekracza 5 zł.

Zgodnie z brzmieniem powołanego w cytowanym powyżej przepisie art. 21 ust. 1 pkt 68a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wolna od podatku dochodowego jest wartość nieodpłatnych świadczeń, o których mowa w art. 20 ust. 1, otrzymanych od świadczeniodawcy w związku z jego promocją lub reklamą - jeżeli jednorazowa wartość tych świadczeń nie przekracza kwoty 100 zł; (...).

Jak wynika ze stanu faktycznego przedstawionego przez podatnika Spółka przekazuje w celach marketingowych, swoim kontrahentom pace tynkarskie oraz ubrania robocze z logo firmy. Jednocześnie Spółka nie prowadzi ewidencji o której mowa w art. 7 ust. 4.

Z powyższej regulacji jednoznacznie wynika, iż nie podlegają opodatkowaniu przekazane jednej osobie prezenty o wartości nieprzekraczjącej w roku podatkowym kwoty 100 zł, o ile podatnik prowadzi ewidencję pozwalającą na ustalenie tożsamości osób, którym prezenty przekazano.

Brak takiej ewidencji powoduje, że jedynie przekazanie kontrahentom prezentów o wartości do 5 zł nie jest opodatkowane, natomiast przekazanie kontrahentom prezentów o wartości wyższej podlega opodatkowaniu jeżeli podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych czynności w całości lub w części.

Mając powyższe na uwadze, Naczelnik Drugiego Śląskiego Urzędu Skarbowego w Bielsku-Białej uznaje, że stanowisko wyrażone w piśmie jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dniu sporządzenia wniosku.

Zgodnie z art. 14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.