Temat interpretacji
Działając na podstawie przepisów: art. 14a § 1 i § 4 oraz art. 216 § 1 ustawy z dnia 29.08.1997r - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), udzielając interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług w indywidualnej sprawie, Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego Łódź - Bałuty uznaje za nieprawidłowe stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 20.06.2005r.
Ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku z dnia 20.06.2005r. (uzupełnionego pismem z dnia 05.07.2005r.) wynika, że Spółdzielnia Mieszkaniowa wynajmuje mieszkańcom osiedla (członkom Spółdzielni) pomieszczenia gospodarcze nie związane z prowadzeniem działalności gospodarczej. Za używanie ww. pomieszczeń najemcy zgodnie z zawartą umową obciążani są:
- stawką eksploatacyjną,
- odpisem na fundusz remontowy,
- opłatą za centralne ogrzewanie,
- opłatą za wywóz śmieci,
- ryczałtem za energię.
Jednym z elementów czynszu jest podatek od nieruchomości oraz opłata za wieczyste użytkowanie gruntów, które Spółdzielnia posiada w użytkowaniu wieczystym.
W związku z powyższym Podatnik zwrócił się z zapytaniem, czy obciążając najemców wyżej wymienionymi opłatami oraz podatkiem od nieruchomości składających się na czynsz powinien naliczyć od nich podatek VAT w wysokości 22%?
Zdaniem Podatnika nie powinno to być opodatkowane podatkiem od towarów i usług.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) opodatkowaniu podlega m.in. odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przez świadczenie usług, o których mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 tej ustawy <...> - co wynika z brzmienia art. 8 ust. 1 cyt. ustawy.
Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, zwalnia się od podatku usługi wymienione w załączniku nr 4 do ustawy. W poz. 4 ww. załącznika wymieniono usługi w zakresie wynajmowania lub dzierżawy nieruchomości o charakterze mieszkalnym na własny rachunek, z wyłączeniem wynajmu lokali w budynkach mieszkalnych na cele inne niż mieszkaniowe (PKWiU ex 70.20.11).W opisanym przez Podatnika stanie faktycznym mamy do czynienia z wynajmem pomieszczeń gospodarczych na podstawie umowy najmu, gdzie określono kwoty czynszu, w skład których wchodzą wszystkie koszty związane z utrzymaniem lokalu gospodarczego. W myśl ogólnych zasad ustawy o podatku od towarów i usług, w przypadku świadczenia konkretnej usługi, nie powinno się wyodrębniać poszczególnych elementów, które na tę usługę się złożyły i opodatkować ich osobno, ponieważ usługodawca sprzedaje określoną usługę a nie elementy (koszty), które się na nią składają. Znajduje to potwierdzenie w brzmieniu przepisu art. 29 ust. 1 cyt. ustawy, zgodnie z którym, podstawą opodatkowania jest obrót. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży (w tym przypadku świadczenia usług najmu) pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy <...>. Z cytowanego powyżej przepisu wynika, że podstawą opodatkowania przy najmie pomieszczeń gospodarczych jest cały czynsz, czyli cała kwota należna z tytułu usługi, jeżeli strony w zawartej umowie ustaliły, że jego wartość obciąża najemcę.Nie ma zatem podstaw do wyodrębniania z podstawy opodatkowania podatkiem VAT równowartości podatku od nieruchomości oraz opłaty za wieczyste użytkowanie gruntu, będących składnikiem należności z tytułu umowy najmu pomieszczeń gospodarczych.
W związku z powyższym należy stwierdzić, że wynajem przez Spółdzielnię Mieszkaniową pomieszczeń gospodarczych należy traktować jako usługę podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na zasadach ogólnych, tj. wg stawki 22% zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.