Temat interpretacji

Na podstawie § 64 ust. 1 pkt 2 lit. c rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22.03.2002 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 27, poz. 268 ze zm.) obowiązującego do dnia 30.04.2004 r. usługi prawnicze świadczone na rzecz nierezydentów, nie będących podatnikami podatku od towarów i usług, podlegały opodatkowaniu według stawki podatku VAT w wysokości 0%. Możliwość zastosowania tej stawki uzależniona była, zgodnie z § 64 ust. 2 pkt 3 cytowanego rozporządzenia, od otrzymania przez podatnika na rachunek bankowy w banku krajowym zapłaty należności w terminie 90 dni od dnia wykonania tych usług. W razie niespełnienia ww. warunku mają zastosowanie stawki właściwe dla sprzedaży tych usług w kraju; z tym że otrzymanie zapłaty po upływie ww. terminu uprawnia podatnika do dokonania korekty podatku należnego (§ 64 ust. 3). W opinii tut. organu wykonanie czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług powoduje obowiązek rozliczenia podatku według stawek i warunków ich stosowania, obowiązujących w dniu dokonania czynności. Zatem w przypadku czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem na podstawie ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50 ze zm.) oraz ww. rozporządzenia wykonawczego z dnia 22.03.2002 r., które zostały wykonane przez podatników przed dniem 1 maja 2004 r. dla których termin rozliczenia podatku powstaje po dniu 30 kwietnia 2004 r. czynności te podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według stawek podatku, obowiązujących dla tych czynności w momencie ich wykonania, tj. przed dniem 1 maja 2004 r. W omawianym przypadku należy zwrócić uwagę, że ww. przepis § 64 ust. 3 rozporządzenia wykonawczego z dnia 22.03.2002 r. określa tylko termin rozliczenia podatku według stawki podatku VAT 0% lub 22% w zależności od spełnienia warunków stosowania tych stawek. Zatem w przypadku gdy usługi, o których mowa w zapytaniu zostały w całości wykonane przed dniem 01.05.2004 r. Spółka obowiązana jest uwzględnić stawki podatku i warunki stosowania tych stawek, określone w omawianym przepisie § 64 rozporządzenia wykonawczego z dnia 22.03.2002 r. Powyższe skutkuje następującymi konsekwencjami w rozliczeniu podatku VAT w sytuacjach przedstawionych w zapytaniu:

1. W przypadku otrzymania zapłaty po dniu 30.04.2004 r. Spółce przysługuje prawo dokonania korekty podatku należnego, który został naliczony wg stawki 22% przed dniem 01.05.2004 r. w związku z nieotrzymaniem zapłaty w terminie 90 dni od dnia wykonania usługi,
2. W przypadku otrzymania zapłaty przed upływem 90-dniowego terminu ale już po dniu 30.04.2004 r. do sprzedaży ww. usług ma zastosowanie preferencyjna stawka podatku VAT w wysokości 0%,
3. W sytuacji gdy termin 90 dniowy upływa po dniu 30.04.2004 r. i do tego czasu nie nastąpi zapłata, Spółka obowiązana jest naliczyć podatek VAT według stawki 22%; z tym że otrzymanie zapłaty w terminie późniejszym uprawnia Spółkę do korekty podatku należnego.