Temat interpretacji

POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 216, art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity z 2005 r. Dz. U. Nr 8, poz. 60) Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Lublinie postanawia uznać przedstawione stanowisko w złożonym wniosku o interpretację przepisów prawa podatkowego za prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 25.02.2005 r. wpłynął wniosek Strony nr L.Dz. FK/ /2005 z dnia 24.02.2005r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, w którym przedstawiono następujący stan faktyczny:

Strona na podstawie art. 90 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług ustaliła za okres 01.05.2004 r. - 31.12.2004 r. wskaźnik udziału sprzedaży opodatkowanej do sprzedaży ogółem w wysokości 4,94 %, który po zaokrągleniu wynosi 5 %, przy czym sprzedaż opodatkowana wynosiła 307.140 zł., a sprzedaż ogółem wynosiła 6.214.450 zł.
Całość zakupów będzie zakwalifikowana do towarów i usług, które są wykorzystywane do wykonywania czynności w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności w związku z którymi takie prawo nie przysługuje. Zdaniem Instytutu nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot podatku naliczonego związanego bezpośrednio ze sprzedażą opodatkowaną lub tylko ze sprzedażą zwolnioną z podatku, ponieważ uzyskiwane przychody obejmują:
1. przychody zwolnione jak: usługi naukowo-badawcze (PKWiU 73), usługi w zakresie edukacji (PKWiU ex 80), usługi w zakresie ochrony zdrowia i opieki społecznej (PKWiU ex 85).
2. przychody opodatkowane jak: sprzedaż apteczek (PKWiU ex 24.2), sprzedaż książek, wydawnictwa (PKWiU ex 22.11), sprzedaż usług hotelowych (PKWiU 55.1), sprzedaż usług najmu i dzierżawy.
W związku z powyższym wartość podatku naliczonego podlegająca odliczeniu od kwoty podatku należnego będzie ustalana w oparciu o podaną proporcję struktury sprzedaży, tj. 5 %.
Postawiono pytanie:
1. Czy opisany we wniosku sposób ustalania kwoty podatku naliczonego podlegającego odliczeniu od 1 stycznia 2005 r. - jest prawidłowy.

W przedmiotowej sprawie zajęto następujące stanowisko:

Zdaniem Strony prawidłowy jest sposób ustalania kwoty podatku naliczonego do odliczenia za 2005r., polegający na rozliczaniu całości zakupów wskaźnikiem w wysokości 5% ustalonym za 2004 r.

Zgodnie z art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity z 2005r. Dz. U. Nr 8 poz. 60) stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu (...) na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta ma obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

W związku z powyższym udzielam interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, następująco:

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz.535) w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Zgodnie z art. 90 ust. 1 w/w ustawy o VAT, w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.

Zgodnie z art. 90 ust. 2 w/w ustawy o VAT, jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1 podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego z zastrzeżeniem ust. 10.

Art. 90 ust. 3 w/w ustawy o VAT stanowi, iż proporcję, o której mowa w ust. 2, ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo.
Zgodnie z art. 90 ust. 4 w/w ustawy o VAT, proporcję o której mowa w ust. 3, określa się procentowo w stosunku rocznym na podstawie obrotu osiągniętego w roku poprzedzającym rok podatkowy, w odniesieniu do którego jest ustalona proporcja. Proporcję tę zaokrągla się w górę do najbliższej liczby całkowitej.
Z wyżej cytowanych przepisów wynika, że prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje podatnikowi jedynie w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Aby podatnik miał prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony przy zakupach konieczna jest bezpośrednia zależność między zakupami i podatkiem naliczonym a sprzedażą której te zakupy mają służyć. Zakupy i podatek naliczony z nimi związany ma generować sprzedaż i podatek należny. Warunkiem odliczenia podatku naliczonego od podatku należnego jest, że z okoliczności towarzyszących nabyciu tego towaru lub usługi, ma wynikać że, zakup ten dokonany został w celu jego wykorzystania w ramach działalności opodatkowanej Podatnika np. przy sprzedaży książek, może to być ich zakup.

Podatek naliczony przy zakupach towarów i usług, które są wykorzystywane zarówno przy sprzedaży towarów i usług podlegających opodatkowaniu jak i zwolnieniu od podatku VAT i nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot podatku naliczonego do odliczenia, podatek naliczony przy takich zakupach podlega odliczeniu od podatku należnego w proporcji w jakiej można je przypisać czynnościom w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego. Proporcję tę Podatnik określa procentowo w stosunku rocznym na podstawie obrotu osiągniętego w roku poprzedzającym rok podatkowy w odniesieniu do którego jest ustalana proporcja. W przedmiotowej sprawie ustalona proporcja wynosi 5 %.

Pouczenie

Informuje się, że interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja ta nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Zgodnie z art. 14a § 4 Ordynacji podatkowej na niniejsze postanowienie służy stronie zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Lublinie za pośrednictwem Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Lublinie w terminie 7 dni od dnia doręczenia postanowienia.