Temat interpretacji

W odpowiedzi na wniosek Podatnika w zakresie sposobu rozliczania podatku naliczonego Naczelnik Urzędu Skarbowego w Pabianicach informuje:

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Ośrodek kultury zamierza dokonywać rozliczenia podatku naliczonego od dokonanych zakupów, które są wykorzystywane jednocześnie dla dokonywania czynności opodatkowanych VAT i zwolnionych z tego podatku w oparciu o art. 90 ustawy ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.).

Dotychczas VAT naliczony rozliczany jest tylko od zakupów związanych wyłącznie z czynnościami opodatkowanymi, dla których możliwe jest wyodrębnienie kwoty podatku VAT.

W związku z powyższym, Ośrodek kultury zadaje pytanie czy można zastosować poniższy wzór:czynności opodatkowane VAT x 100%:czynności opodatkowane i zwolnione + dotacje z budżetu gminy + dotacje zadaniowe na zakupy.

Zdaniem Ośrodka Kultury ww. wzór jest prawidłowy do wyliczenia kwoty podatku naliczonego w przypadku dokonywania zakupów wykorzystywanych do dokonywania czynności opodatkowanych VAT i zwolnionych z tego podatku.

W odniesieniu do przedstawionego stanu faktycznego organ podatkowy informuje:

Ogólne zasady dotyczące odliczenia podatku wynikają z art.86 i art.88 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz. 535). Jeżeli podatnik dokonuje dostaw towarów, bądź świadczy usługi w stosunku do których zarówno przysługuje mu prawo do obniżenia podatku należnego, jak i takie prawo nie przysługuje zastosowanie znajdują art.90 i 91 w.w. ustawy.

Zgodnie z art.90 ust. 1 ww. ustawy w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego. Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których wyżej mowa, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego (art. 90 ust. 2). Szczegółowe zasady dotyczące sposobu rozliczenia podatku naliczonego związanego czynnościami, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynnościami, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje uregulowane zostały w art. 90 ust. 2-10 w.w. ustawy (wyliczenie proporcji), a zasady korekty podatku naliczonego w takich przypadkach w art. 91 ww. ustawy

Tak więc jeżeli podatnik może wyodrębnić całość lub część kwoty podatku naliczonego związanej z czynnościami, w stosunku do których przysługuje mu prawo obniżenia kwoty podatku należnego, może pomniejszyć podatek należny o całość lub część tej kwoty. Jeżeli nie jest możliwe takie wyodrębnienie, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, tj. z zastosowaniem wyliczonej proporcji. W takim przypadku podatnik winien obliczyć w oparciu o art.90ust.2-9 w.w. ustawy, na podstawie posiadanych dokumentów, proporcję za rok 2004r. Zgodnie z art. 163 ust.2 w.w. ustawy do obliczenia tej proporcji przyjmuje się obroty osiągnięte w okresie od 1maja 2004r. do końca roku podatkowego. Jeżeli określona zgodnie z przepisami prawa proporcja przekroczyła 98% to podatnik ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust.2, a jeżeli nie przekroczyła 2% nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust.2 (art.90 ust.10 w.w. ustawy). Wyliczenia w\w proporcji nie dokonuje podatnik, który w poprzednim roku podatkowym nie osiągnął obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, bądź obrót ten w poprzednim roku podatkowym był niższy niż 30.000zł. , bądź gdy podatnik uzna, że w odniesieniu do niego kwota tego obrotu byłaby niereprezentatywna (art. 90 ust.8 i ust.9 w.w. ustawy). W takim przypadku do obliczenia kwoty podatku naliczonego podlegającej odliczeniu od kwoty podatku należnego podatnik przyjmuje proporcję wyliczoną szacunkowo, według prognozy uzgodnionej z naczelnikiem urzędu skarbowego w formie protokołu.

Mając na uwadze powyższe określenie omawianej proporcji na dany rok podatkowy dokonywane jest na podstawie obrotu osiągniętego w roku poprzednim (art. 90 ust. 4 cyt. ustawy). W liczniku ustalonej proporcji uwzględnia się zatem roczny obrót z tytułu czynności, w związku z którymi przysługiwało podatnikowi prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.

W mianowniku natomiast uwzględnia się całkowity obrót uzyskany z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, (czyli kwotę z licznika) oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo. Jednym słowem na kwotę wykazaną w mianowniku składa się suma kwoty ustalonej w liczniku tego ułamka oraz wartości czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje prawo do odliczenia podatku, przy czym - tak ustalony całkowity obrót pomniejsza się o wartość:obrotu z tytułu dostawy (sprzedaż) środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, podlegających amortyzacji, używanych przez podatnika na potrzeby jego działalności, sporadycznych transakcji dotyczących nieruchomości, sporadycznych usług pośrednictwa finansowego wymienionych w poz. 3 załącznika nr 4 ustawy o VAT.

Ponadto w art. 90 ust. 7 (obowiązującym do dnia 31 maja 2005r.) nakazano, aby w ramach tego obrotu uwzględnić kwotę otrzymanych subwencji (dotacji) innych niż określone w art. 29 ust. 1 cyt. ustawy. Chodzi w tym przypadku o subwencje (dotacje), które przekazywane są podatnikowi ogólnie na pokrycie kosztów jego działalności, a więc nie mają bezpośredniego związku z konkretnymi dostawami lub świadczeniami. Dotacje bowiem, które taki związek wykazują, uwzględnia się w ramach podstawy opodatkowania danej transakcji, a tym samym w obrocie czynności opodatkowanych (art. 29 ust. 1 cyt. ustawy).