Temat interpretacji

Spółka X prowadzi współpracę handlową ze Spółką Y na podstawie umowy handlowej. Współpraca polega na sprzedaży hurtowej produktów nabywanych od w/w kontrahenta. Według załącznika nr4 do w/w umowy dostawca udziela rabatu podstawowego i rabatów dodatkowych uzależnionych od wysokości obrotów netto uwzględnionych każdorazowo w fakturze w formie upustu. Dodatkowo spółka nabywa prawo do bonusów pieniężnych z tytułu wysokości wartości zakupów oraz terminowego realizowania płatności. W okresie od 01.05.2003r do 30.04.2004r wartość netto zakupów dokonanych w spółce Y przekroczyła sumę 1.300.000 zł i zgodnie z załącznikiem nr 4 §2 pkt. 1 d) umowy uzyskała prawo do otrzymania bonusa wysokości 2,5% wartości zakupów netto. Po okresie rozliczeniowym spółka Y wystawiła spółce X notę księgową uznaniową nr HP/4 z dnia 27.05.2004r i zgodnie z jej treścią przekazał w dniu 16.06.2004r kwotę 32.660,06zł. Spółka otrzymała również prawo do otrzymania bonusa za terminowe realizowanie płatności w okresie rozliczeniowym półrocznym obejmującym okres styczeń - czerwiec 2004r przysługującego zgodnie z załącznikiem nr 3 ust. 1 do umowy w wysokości 0,3% wartości zakupów netto . I w tym przypadku podstawą wypłacenia premii była wystawiona spółkę Y nota księgowa uznaniowa nr HP/19 z dnia 05.10.2004r na wartość 1.412,87zł .

Stanowisko Wnioskodawcy co do oceny tego stanu faktycznego: Wnioskodawca podtrzymuje, że jest to gratyfikacja pieniężna jako nagroda za dobrą i efektywną współpracę, realizację określonych transakcji i nie powinna być uznana za czynność podlegającą opodatkowaniu VAT, a jej przyznanie nie powoduje obniżenia ceny sprzedawanych towarów.

Ocena prawna stanowiska Wnioskodawcy w przedstawionym stanie faktycznym i prawnym:

Podatnicy podejmują różnorodne działania w zakresie intensyfikacji sprzedaży towarów, w efekcie których wypłacane są tzw. premie pieniężne nabywcom. Dotyczy to także przypadków, kiedy sprzedawca z różnych przyczyn ( np. dokonania u niego zakupów

w dużych ilościach w określonym czasie ) po dokonaniu dostawy udziela nabywcy tzw. premii pieniężnej polegającej na wypłacaniu określonych kwot pieniężnych. Różnorodność działań i sytuacji gospodarczych będących podstawą do ich wypłacenia sprawia, że skutki podatkowe w podatku od towarów i usług dotyczące wypłacanych nabywcom premii pieniężnych powinny być ustalane w odniesieniu do konkretnego stanu faktycznego występującego u podatnika, przy uwzględnieniu wszystkich okoliczności wiążących się z dokonaniem tych wypłat.

Skutki podatkowe dotyczące wypłacania premii pieniężnych nabywcom uzależnione są od wielu czynników , tj. m.in. od ustalenia za co faktycznie premie zostały wypłacone, tzn. czy dotyczą konkretnych dostaw, czy też odnoszą się do wszystkich dostaw w określonym czasie itp.

Z przedstawionego przez Spółkę stanu faktycznego wynika, iż premie pieniężne wypłacane są za pewne okresy, a wysokość premii uzależniona jest od wartości zakupów poczynionych przez klienta w danym okresie.

Spółkę X łączą z dostawcą towarów dwa odrębne węzły obligacyjne. Pierwszy stanowi zakup przez spółkę towarów. Dostawca wykonuje tutaj świadczenie polegające na dostawie towarów, a spółka jest zobowiązana za nią zapłacić. Drugi węzeł polega na wykonaniu określonych czynności przez spółkę, a dostawca z kolei jest zobowiązany zapłacić za ich wykonanie. Występuje tutaj więc sytuacja odwrotna. Obydwa stosunki prawne są od siebie niezależne. Zgodnie z umową spółka zobowiązuje się do zakupienia określonej ilości towaru oraz do zapłaty w określonym czasie. Sama umowa łącząca spółkę z dostawcą, określa w zasadzie tylko warunki wypłaty premii , sposób rozliczeń finansowych oraz uregulowania bezpośrednio z nią związane. Nie ma postanowień co do samych transakcji zakupu towarów.Zgodnie z treścią umowy spółka X zobowiązuje się do nabycia w określonym czasie, towarów o określonej wartości oraz zapłaty za zakupione towary na koniec określonego okresu . Za spełnienie tych warunków kontrahent wypłaca premię w wysokości ustalonej w umowie.

W opisanej w pytaniu sytuacji - udzielona premia pieniężna jest opodatkowana, ponieważ nie jest związana z żadną konkretną dostawą. Jest zapłatą za konkretne zachowanie kontrahenta - utrzymanie obrotu z dostawcą na określonym poziomie. Dostawca jest konkretnym podmiotem będącym bezpośrednim beneficientem tego zobowiązania, a spółka otrzymuje konkretne wynagrodzenie za wykonane przez siebie świadczenie, i dlatego też w ocenie tut. organu uznać należy, ze następuje w tej sytuacji świadczenie usług na rzecz dostawcy .

Zgodnie bowiem z brzmieniem art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r o podatku od towarów i usług ( Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm. ) przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjne nie mającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów.

Świadczeniem usług jest każde zachowanie się podmiotu wykonującego zobowiązanie, które niekoniecznie polega na fizycznym wykonaniu jakiejkolwiek czynności lub podjęciu działania. Zgodnie z zasadami prawa cywilnego świadczenie może polegać zarówno na czynieniu, jak i na powstrzymaniu się od działania. Może to być także jakiekolwiek inne świadczenie będące treścią zobowiązania.

W świetle zacytowanej definicji - świadczenia usług, stanowią element (składnik) zapłaty za czynności usługowe wynikające z umowy polegającej na rozprowadzaniu ( sprzedaży ) produktów spółki Y. W takim przypadku należy uznać , że wypłacona premia pieniężna związana jest z określonymi zachowaniami nabywcy , a zatem ze świadczeniem usług przez nabywcę otrzymującego taką premię, które to usługi podlegają opodatkowaniu na ogólnych zasadach.

Reasumując, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Przysusze stwierdza, iż premia przyznawana przez spółkę stanowi pewnego rodzaju nagrodę za efekty współpracy handlowej pomiędzy spółką a poszczególnymi kontrahentami, a obowiązek podatkowy z tytułu podatku VAT powstaje po stronie otrzymującego premię.

Zasady obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego reguluje art. 86 ust. 1 ustawy o podatku VAT, zgodnie z którym w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi , o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 33-7 suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.