Temat interpretacji
Działając na podstawie przepisów: art. 14a § 1 i § 4 oraz art. 216 § 1 ustawy z dnia 29.08.1997r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), udzielając interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług w indywidualnej sprawie,
Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego Łódź - Bałuty uznaje za prawidłowe stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 20.06.2005 r.
Ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku z dnia 20.06.2005 r. i piśmie uzupełniającym oraz załączonych do wniosku dokumentów wynika, że w czerwcu 2003 r. Podatnik zawarł na okres 2 lat umowę leasingu samochodu z opcją wykupu (w okresie tym Podatnik odliczył pełną kwotę podatku VAT naliczonego przy ratach leasingowych). W czerwcu 2005 r. po zakończeniu umowy leasingu, samochód będący przedmiotem leasingu został przez Podatnika zakupiony na podstawie umowy kupna i faktury. Podatnik zarejestrował samochód na swoje nazwisko.
W zaistniałym stanie faktycznym wystąpiono z zapytaniem czy w związku z tym, że prowadzona przez Podatnika działalność gospodarcza obejmuje również handel samochodami, można potraktować w/w samochód jako towar handlowy i odliczyć pełną wartość podatku naliczonego przy jego zakupie?
Podatnik uważa, że może zakwalifikować przedmiotowy samochód jako towar handlowy do dalszej odsprzedaży i odliczyć z faktury zakupu pełną wartość podatku VAT.
Art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) stanowi, że podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane przez niego do wykonywania czynności opodatkowanych. Kwotę podatku naliczonego, zgodnie z art. 86 ust 2 pkt. 1 lit a) w/w ustawy stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Podstawową zasadą w podatku VAT jest zasada neutralności tego podatku, wyrażająca się w tym, że poprzez realizację prawa do odliczenia podatku naliczonego podatnik nie ponosi faktycznie ciężaru tego podatku. Oznacza to, że VAT nie powinien obciążać podatników uczestniczących w obrocie towarami i usługami, którzy nie są ich finalnymi odbiorcami, gdyż podatek od towarów i usług obciąża ostatecznie konsumenta (korzystającego z towaru lub usługi) będącego ostatnim ogniwem obrotu.
Jak wynika z wniosku przedmiotowy samochód nie spełnia warunku ładowności określonego w art. 86 ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług. Przepis ten stanowi, że że w przypadku nabycia samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej ładowności mniejszej niż określona według wzoru: DŁ = 357 kg + n x 68 kg,
gdzie: DŁ - oznacza dopuszczalną ładowność
n -oznacza ilość miejsc (siedzeń) łącznie z miejscem dla kierowcy
kwotę podatku naliczonego stanowi 50% kwoty podatku określonej w fakturze lub kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub kwoty podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest nabywca - nie więcej jednak niż 5000 zł.
Jednakże zgodnie z art. 86 ust. 4 pkt 1 w/w ustawy, art. 86 ust. 3 nie dotyczy przypadków, gdy odsprzedaż lub oddanie w odpłatne używanie na podstawie umowy leasingu tych samochodów (pojazdów) stanowi przedmiot działalności podatnika.
Biorąc pod uwagę powyższe przepisy, stwierdzić należy, że skoro samochód został nabyty przez Podatnika w ramach prowadzonej działalności gospodarczej obejmującej obrót samochodami, do dalszej odsprzedaży, zgodnie z art. 86 ust. 4 pkt 1 ustawy od towarów i usług Podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego przy zakupie przedmiotowego pojazdu w pełnej wysokości.
Niniejszej odpowiedzi udzielono w oparciu o stan faktyczny przedstawiony w zapytaniu oraz stan prawny obowiązujący w momencie zawarcia umowy kupna samochodu tj. w czerwcu b.r. Przepisy te ulegają zmianie od dnia 22.08.2005 r. w związku z art. 9 ustawy z dnia 21.04.2005 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz o zmianie innych ustaw (Dz. U. Nr 90, poz. 756).