Temat interpretacji

W dniu 16.06.2005 r. wpłynęło do tut. organu (uzupełnione w dniu 17.08.2005 r.) Pana pismo dotyczące interpretacji przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. W powyższym piśmie przedstawia Pan następujący stan faktyczny:

Od 01.03.2004 r. prowadzi Pan działalność gospodarczą w zakresie prowadzenia kolektury Totalizatora Sportowego (jedyna działalność). Przychód stanowi prowizja od zakładów. W okresie od 01.01.2005 r. do 01.06.2005 r. Pana przychód wyniósł 3.809,50 zł. Do dnia 31.05.2005 r. skorzystał Pan ze zwolnienie od podatku od towarów i usług. W podatku dochodowym rozliczał się Pan na zasadach ogólnych.

W związku z powyższym składa Pan zapytanie czy w związku ze zmianą ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług od 01.06.2005 r. nadal będzie Pan mógł korzystać ze zwolnienia z podatku VAT?

Pana zdaniem podatek powinien być regulowany przez Totalizatora Sportowego S.A., a nie przez Pana.

Po przeanalizowaniu stanu faktycznego wynikającego z przedmiotowego wniosku oraz Pana stanowiska w sprawie w oparciu o obowiązujący stan prawny postanawiam uznać Pana stanowisko za nieprawidłowe.

Art. 6 pkt 3 ustawy z dnia 11 marca 204 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, stanowi, że jej przepisów nie stosuje się do działalności w zakresie gier losowych, zakładów wzajemnych, gier na automatach o niskich wygranych, podlegającej opodatkowaniu podatkiem od gier na zasadach określonych w odrębnej ustawie. Wyłączenie to dotyczy jednak tylko tej działalności, która objęta jest podatkiem od gier. Nie odnosi się do czynności nawet bezpośrednio związanych z prowadzeniem gry, lecz niemieszczących się w zakresie gry i nieobjętych podatkiem od gry. Pośredniczenie w czynnościach związanych ze sprzedażą gier liczbowych i loterii pieniężnych nie podlega podatkowi od gier, więc nie korzysta z tego wyłączenia. W związku z tym wynagrodzenie prowizyjne z tytułu sprzedaży gier liczbowych, loterii pieniężnych i zakładów wzajemnych jest objęte podatkiem VAT.

Nadto należy dodać, iż zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przez dostawę rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (art. 7 ust. 1). Przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowią dostawy towarów (art. 8 ust. 1 ustawy).

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że działalność gospodarczą rozpoczął Pan od 01.03.2004 r. i współpracuje Pan wyłącznie z Totalizatorem Sportowym. Wynagrodzenie uzyskuje Pan w formie prowizji.

Usługi te są zaliczane do grupowania PKW i U 92.71 jako grupa 92.7 "usługi rekreacyjne pozostałe" wymienione zostały w poz. 11 załącznika 4 do ustawy PKW i U ex 92 ( z wyłączeniem ośmiu wymienionych enumeratywnie kategorii usług ) z zastrzeżeniem zgodnie z objaśnieniami do tego załącznika " zwolnienie dotyczy wyłącznie usług związanych z rekreacją i sportem świadczonych przez podmioty, które nie mają jako celu systematycznego dążenia do osiągania zysków, zaś wszelkie zyski, które mimo wszystko osiągną przeznaczą na utrzymanie lub poprawę świadczonych usług".

Usługi pośrednictwa przy sprzedaży gier liczbowych i loterii pieniężnych na rzecz Totalizatora Sportowego czy też zakładów wzajemnych nie korzystają więc ze zwolnienia przedmiotowego. Świadczone są bowiem w ramach działalności gospodarczej, która ma za cel, co do zasady, systematyczne dążenie do osiągania zysków. Usługi te są opodatkowane według stawki 22 %.

Niezależnie od powyższego tutejszy organ dodatkowo informuję, iż zgodnie z art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) zwalnia się od podatku podatników, u których wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty wyrażonej w złotych odpowiadającej równowartości 10.000 Euro. Do wartości nie wlicza się kwoty podatku. Zgodnie jednak z art. 113 ust. 8 wyżej cytowanej ustawy o VAT - w przypadku podatników, o których mowa w art. 30 ust. 1 pkt 4, przez wartość sprzedaży określoną w ust.1 rozumie się 30-krotność kwoty prowizji lub innych postaci wynagrodzeń za wykonywanie usług.

W myśl § 9 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm.) zwalnia się od podatku czynności wynikające z umowy agencyjnej lub zlecenia, pośrednictwa lub innej umowy o podobnym charakterze, w przypadku których podstawą opodatkowania dla agenta, zleceniobiorcy lub innej osoby świadczącej usługi o podobnym charakterze stanowi kwota prowizji lub innych postaci wynagrodzeń za wykonane usługi, pomniejszona o kwotę podatku, z zastrzeżeniem ust. 2 - 4. Jednocześnie w myśl ust. 4 § 9 rozporządzenia zwolnienia o którym mowa w ust. 1 tego paragrafu , nie stosuje się do podmiotów:

1. zarejestrowanych na podstawie art. 96 lub art. 157 ustawy jako "podatnicy VAT czynni",

2. wykonujących również inne, niż wymienione w ust. 1 czynności opodatkowane,

3. wykonujących czynności, i o których mowa w art. 113 ust. 3 ustawy,

4. którzy zrezygnowali z prawa do zwolnień podmiotowych lub utracili to prawo w poprzednich latach podatkowych i od daty rezygnacji lub utraty tego prawa nie upłynęły 3 lata.

W myśl § 9 ust. 2 i 3 rozporządzenia z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług zwolnienie o którym mowa w ust. 1, dotyczy tych podatników, którzy w danym roku podatkowym mogli korzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 lub 9 ustawy, i dotyczy wartości sprzedaży w danym roku podatkowym z tytułu wykonywania czynności wymienionych w ust. 1, nieprzekraczającej kwoty wyrażonej w złotych odpowiadającej równowartości 10.000 Euro, obliczonej w sposób określony w przepisach wydanych na podstawie art. 113 ust. 14 ustawy. Zwolnienie, o którym mowa w ust. 2, stosuje się pod warunkiem, że wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty wyrażonej w złotych odpowiadającej równowartości 10.000 Euro; do wartości nie wlicza się kwoty podatku.

W rozporządzeniu z dnia 22 listopada 2004 r. w sprawie określenia kwoty uprawniającej do zwolnienia od podatku do towarów i usług ( Dz. U. Nr 253, poz. 258 ) Minister Finansów określił wartość sprzedaży opodatkowanej, o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy, uprawniającej do zwolnienia z podatku od towarów i usług, odpowiadającej równowartości 10.000 Euro w wysokości 43.800 zł.

Na podstawie PIT-36 za rok 2004 złożonego przez Pana w dniu 01.04.2005 r. ustalono, iż przychód z tytułu prowadzonej działalności wyniósł 8.035,81 zł.

Biorąc pod uwagę przedstawiony przez Pana stan faktyczny oraz stan prawny obowiązujący w dniu udzielenia interpretacji należy uznać, że czynności wykonywane przez Pana zgodnie z przepisami zawartymi w ustawie o podatku od towarów i usług są opodatkowane stawką 22 %.

Zgodnie z postanowieniami zawartymi w przepisach regulujących rozliczenia w podatku VAT może Pan w 2005 r. skorzystać ze zwolnienia podmiotowego pod warunkiem spełnienia ww. warunków.