Informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z dnia 10.08.2004, sygn. PD-2-443/47/04, Urząd Skarbowy Kraków-Krowodrza

Temat interpretacji

Naczelnik Urzędu Skarbowego Kraków - Krowodrza działając na podstawie art. 14 a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm) informuje:
Z treści złożonego pisma wynika, że Podatnik sprzedaje licencję na Ukrainę, w postaci praw do druku książki. Licencja ta realizowana będzie na terenie Ukrainy przez firmę mającą siedzibę na Ukrainie.

Pierwsze pytanie brzmi, czy sprzedaż licencji na Ukrainę jest opodatkowana w kraju ?.
Zasady opodatkowania usług między podmiotami mającymi siedzibę na terytorium Wspólnoty lub na terytorium państwa trzeciego określają szczegółowe regulacje dotyczące miejsca świadczenia usług, art. 27 i art. 28 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535).
Zgodnie z art. 27 ust. 3 ww. ustawy, w przypadku gdy usługi o których mowa w ust. 4, są świadczone na rzecz:
1) osób fizycznych, osób prawnych oraz jednostek organizacyjnych niemających osobowości prawnej, posiadających siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium państwa trzeciego, lub
2) podatników mających siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium Wspólnoty, ale w kraju innym niż kraj świadczącego usługę - miejscem świadczenia tych usług jest miejsce, gdzie nabywca usługi posiada siedzibę, stałe miejsce prowadzenia działalności, dla którego dana usługa jest świadczona, a w przypadku braku stałego miejsca prowadzenia działalności, stały adres lub miejsce zamieszkania.
Z kolei art. 27 ust. 4 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług stanowi, że przepis ust. 3 stosuje się do usług sprzedaży praw lub udzielania licencji i sublicencji, przeniesienia lub cesji praw autorskich, patentów, praw do znaków fabrycznych, handlowych, oddania do używania wspólnego znaku towarowego albo wspólnego znaku towarowego gwarancyjnego, albo innych pokrewnych praw.

W związku z powyższym sprzedaż licencji o której mowa wyżej nie będzie podlegała opodatkowaniu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Opodatkowanie będzie miało miejsce w kraju, gdzie nabywca usługi posiada siedzibę tj. na Ukrainie.
Drugie pytanie brzmi, czy VAT naliczony z tytułu sprzedaży tej licencji będzie podlegał odliczeniu od podatku należnego ?.
Art. 86 ust. 8 pkt 1 ww. ustawy stanowi, że podatnik ma również prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, jeżeli importowane lub nabyte towary i usługi dotyczą dostawy towarów lub świadczenia usług przez podatnika poza terytorium kraju, jeżeli kwoty te mogłyby być odliczone, gdyby czynności te były wykonywane na terytorium kraju, a podatnik posiada dokumenty, z których wynika związek odliczonego podatku z tymi czynnościami.

W związku z powyższym podatek naliczony wynikający z faktur VAT dokumentujących nabycie towarów i usług na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej zrealizowanych dla wykonania usługi na rzecz kontrahenta z Ukrainy będzie podlegał odliczeniu od podatku należnego.