Temat interpretacji

Zgodnie z art. 2 pkt 8 ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004 r. (Dz. U. Nr 54, poz. 535) za eksport towarów uważa się potwierdzony przez urząd celny wyjścia wywóz towarów z terytorium kraju poza terytorium Wspólnoty w wykonaniu czynności określonych w art. 7 ust. 1 pkt 1-4, jeżeli wywóz dokonywany jest przez

dostawcę lub w jego imieniu lub

przez nabywcę mającego siedzibę poza terytorium polski lub w jego imieniu.

Z artykułem tym korespondują :

art. 19 ust. 1 pkt 6, który ustala moment powstania obowiązku podatkowego w eksporcie z chwilą potwierdzenia przez urząd celny wyjścia wywozu towarów poza terytorium Wspólnoty

oraz

art. 41 ust. 1 pkt 6, który dopuszcza stosowanie stawki 0 % w eksporcie towarów, pod warunkiem że podatnik przed złożeniem deklaracji podatkowej za dany miesiąc otrzymał dokument potwierdzający wywóz towaru poza terytorium Wspólnoty.

W ustawie o VAT nie określono formy takiego potwierdzenia. Jednakże w praktyce musi być ono zgodne z postanowieniami VI Dyrektywy.

Wywóz ostateczny towarów poza obszar Unii Europejskiej regulują art. 161 ust. 5 rozporządzenia rady (EWG) nr 2913/92 ustanawiającego wspólnotowy kodeks celny i art. 788-796 rozporządzenia komisji (EWG) nr 2454/93 ustanawiającego przepisy wykonawcze do tego rozporządzenia.

Zgodnie z art. 792 rozporządzenia komisji (EWG) nr 2454/93, ustanawiającego przepisy wykonawcze do wspólnotowego kodeksu celnego (rozporządzenie wykonawcze), zgłoszenie do wywozu towarów należy dokonać na podstawie SAD składającego się z kart 1, 2 i 3.

Zastosowanie tych kart jest następujące:

karta 1 jest przeznaczona dla urzędu celnego, w którym zgłoszenie zostało dokonane

karta 2 służy celom statystycznym

karta 3 przeznaczona jest dla zgłaszającego.

Zgłoszenie to składane jest do urzędu celnego wywozu, w celu dostarczenia towarów do urzędu celnego wyprowadzenia zlokalizowanego na granicy Unii Europejskiej.

Zgodnie z art.793 rozporządzenia wykonawczego, urzędem wyprowadzenia (urząd celny graniczny) jest :

w przypadku towarów wywożonych koleją, pocztą, drogą powietrzną lub drogą morską - urząd celny, w którym towary przejmowane są w ramach umowy przewozu dla ich transportu do państwa trzeciego przez dane towarzystwo kolejowe, organy pocztowe, towarzystwo lotnicze bądź przedsiębiorstwo żeglugowe

w przypadku towarów wywożonych transportem przesyłowym (ropa, gaz, energia elektryczna) - urząd wyznaczony przez państwo członkowskie, w którym znajduje się siedziba eksportera

w przypadku towarów wywożonych w inny sposób, czyli transportem drogowym - urzędem celnym wyprowadzenia jest ostatni urząd celny przed opuszczeniem przez towary obszaru celnego wspólnoty.

Obowiązkiem tego urzędu jest upewnienie się, czy przedstawione towary są towarami zgłoszonymi do wywozu w urzędzie celnym wysyłki. W przypadku niestwierdzenia różnic - potwierdza ich fizyczne wyjście poza obszar celny UE poprzez poświadczenie wywozu na odwrotnej stronie karty 3 SAD pieczęcią z nazwą urzędu i datą.

W oparciu o przepisy rozporządzenia Komisji (WE) nr 2286/2003 z dnia 18 grudnia 2003 r., zmieniającego rozporządzenie Komisji ( EWG ) nr 2454/93, ustanawiające przepisy w celu wykonania rozporządzenia Rady (EWG ) nr 2913/92, ustanawiającego Wspólnotowy Kodeks Celny (Dz. Urz. WE L 343 z 31.12.2003 r. ), które między innymi wprowadziło nowe zasady wypełniania formularza SAD - Ministerstwo Finansów RP opracowało "Instrukcję wypełniania i stosowania dokumentu SAD".

Zgodnie z treścią powyższego dokumentu eksport na potrzeby VAT powinien być potwierdzony na karcie 3 dokumentu SAD czerwoną pieczęcią "EXPORT" przez:

urząd celny właściwy dla miejsca, w którym towary przejmowane są w ramach jednej umowy przewozu ( czyli najczęściej wewnętrzny urząd nadawczy ) - w przypadku wysyłki towarów poza granice Wspólnoty koleją, drogą pocztową lub morską

ostatni urząd celny przed opuszczeniem przez towary obszaru celnego Wspólnoty (czyli najczęściej graniczny urząd celny) przy transporcie drogowym przy braku stosowania procedury tranzytu

urząd celny, w którym nastąpiło zgłoszenie do procedury tranzytu (najczęściej wewnętrzny urząd celny właściwy dla siedziby eksportera), o ile towar jest objęty tą procedurą

urząd celny, w którym towar został zgłoszony do procedury wywozu - w przypadku towarów akcyzowych wywożonych do kraju trzeciego w procedurze zawieszenia akcyzy przy zastosowaniu administracyjnego dokumentu towarzyszącego.

Tym samym urzędem celnym właściwym dla potwierdzenia dokumentu SAD 3 czerwoną pieczęcią "EXPORT" w przypadku wysyłki towarów poza granice Wspólnoty koleją będzie urząd celny właściwy dla miejsca, w którym towary przejmowane są w ramach jednej umowy przewozu - czyli wewnętrzny urząd nadawczy.