Temat interpretacji

Stan faktyczny i zapytanie podatnika:

Cech Optyków, zrzeszający rzemieślników - producentów okularów do korekcji wzroku i okularów ochronnych oraz świadczących usługi w zakresie naprawy okularów - prosi o określenie stawki podatku od towarów i usług dla n/wym. wyrobów i usług :

- okulary do korekcji wzroku (PKWiU 33.40.12-90.1 i 33.40.12-90.2),

- okulary ochronne (PKWiU 33.40.12-90),

- okulary przeciwsłoneczne (PKWiU 33.40.12-90.50),

- okulary o specjalnym przeznaczeniu (PKWiU 33.40.12-90.6),

- oprawki okularowe (PKWiU 33.40.13),

- usługi optyczne naprawy w/w okularów (PKWiU 33.40.90.00),

- usługi optyczne polegające na naprawie i przeróbce okularów oraz wykonaniu okularów z materiałów powierzonych.

Ocena prawna stanu faktycznego :

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Stawka podatku od towarów i usług dla dostawy towarów i świadczonych usług - poza wyjątkami wyszczególnionymi w ustawie o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 27.04.2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970) - zgodnie z przepisem art. 41 ust. 1 w/w ustawy wynosi 22 %.

Zgodnie z art. 8 ust. 3 w/w ustawy usługi wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, z wyjątkiem usług elektronicznych.

Stawka podatku od towarów i usług dla dostawy towarów i świadczenia usług wymienionych w załączniku Nr 3, zgodnie z przepisem art. 41 ust 2 w/w ustawy wynosi 7 %. Wśród towarów opodatkowanych powyższą stawką podatku, pod pozycją 106 załącznika Nr 3 wymieniono towary - bez względu na symbol PKWiU - wyroby medyczne, w rozumieniu ustawy o wyrobach medycznych dopuszczone do obrotu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, inne niż wymienione w pozostałych pozycjach załącznika, natomiast pod poz. 152 tego załącznika wyszczególnione są usługi o symbolu PKWiU ex 85 - Usługi w zakresie ochrony zdrowia i opieki społecznej - wyłącznie świadczone przez instytucje, których usługi te nie są zwolnione od podatku.

W objaśnieniach do załącznika zaznaczono jednak, iż wykaz nie ma zastosowania dla zakresu sprzedaży towarów i świadczenia usług zwolnionych od podatku VAT lub opodatkowanych stawką podatku w wysokości 0 % i 3 %.

Wskazać należy, iż w załączniku Nr 4 do cyt. ustawy o VAT - zawierającym wykaz usług zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług - pod poz. 9 również wymienione są usługi o symbolu PKWiU ex 85 - "Usługi w zakresie ochrony zdrowia i opieki społecznej, z wyłączeniem usług weterynaryjnych (PKWiU 85.2). A zatem świadczenie w/w usług korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

Zgodnie z art. 3 pkt 17 ustawy z dnia 20 kwietnia 2004 r. o wyrobach medycznych (Dz. U. Nr 93, poz. 896) pod pojęciem wyrobu medycznego - należy rozumieć : narzędzie, przyrząd, aparat, sprzęt, materiał lub inny artykuł, stosowany samodzielnie lub w połączeniu, włączając oprogramowanie niezbędne do właściwego stosowania wyrobu, przeznaczone przez wytwórcę do stosowania u ludzi w celu:

1. diagnozowania, zapobiegania, monitorowania, leczenia lub łagodzenia przebiegu chorób,
2. diagnozowania, monitorowania, leczenia, łagodzenia lub kompensowania urazów lub upośledzeń,
3. badania, zastępowania

• który nie osiąga swojego zasadniczego zamierzonego działania w ciele lub na ciele ludzkim środkami farmakologicznymi, immunologicznymi lub metabolicznymi, lecz którego działanie może być przez nie wspomagane.

W sprawie będącej przedmiotem zapytania Podatnik zrzesza producentów, którzy dokonują sprzedaży okularów do korekcji wzroku, okularów ochronnych, przeciwsłonecznych i okularów o specjalnym przeznaczeniu o wskazanych wyżej symbolach PKWiU oraz świadczą usługi w zakresie naprawy tych wyrobów.

Towary o wskazanych przez Zapytującego symbolach PKWiU nie są wymienione w załącznikach do ustawy o podatku od towarów i usług - jako korzystające z preferencji w opodatkowaniu podatkiem VAT. A zatem dla rozstrzygnięcia możliwości stosowania 7 % stawki podatku od towarów i usług na podstawie poz. 106 załącznika Nr 3 do w/w ustawy (wyroby medyczne bez względu na symbol PKWiU gdzie indziej nie wymienione) - istotne jest ustalenie, czy w/wym. okulary (o różnym przeznaczeniu) można uznać za wyroby medyczne w rozumieniu cyt. ustawy o wyrobach medycznych.

Zgodnie z art. 51 ust. 1 cyt. ustawy o wyrobach medycznych Prezes Urzędu prowadzi Rejestr wyrobów medycznych i podmiotów odpowiedzialnych za ich wprowadzenie do obrotu i do używania, zwany dalej "Rejestrem". Natomiast jak wynika z treści art. 52 ust. 1 w/w ustawy wytwórca, autoryzowany przedstawiciel, importer, podmiot odpowiedzialny za wprowadzenie do obrotu wyrobu medycznego, podmiot zestawiający wyroby medyczne lub podmiot dokonujący sterylizacji, o których mowa w art. 8, mający siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, dokonuje zgłoszenia do Rejestru wyrobu medycznego do różnego przeznaczenia lub aktywnego wyrobu medycznego do implantacji przed pierwszym wprowadzeniem go do obrotu lub do używania.

Zatem jeżeli sprzedawane przez Podatników wyroby (okulary) można uznać za wyroby medyczne - to ich sprzedaż jest opodatkowana 7 % stawką VAT na podstawie art. 41 ust. 2 i poz. 106 załącznika Nr 3 do cyt. ustawy o podatku od towarów i usług.

Natomiast odnośnie wymienionych w zapytaniu usług naprawy i przerobu okularów, które Podatnik klasyfikuje w grupowaniu PKWiU ex 85 - jako usługi w zakresie ochrony zdrowia - należy wskazać, że zgodnie z poz. 9 załącznika Nr 4 do w/w ustawy są one zwolnione z opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Jednakże zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług usługi naprawy i przerobu okularów sklasyfikowane są w grupowaniu PKWiU 33.40.90-00.30 - "Usługi napraw i konserwacji wyrobów do korekcji i ochrony wzroku". Usługi o wskazanym symbolu PKWiU nie są wymienione w załącznikach do w/w ustawy i przepisach wykonawczych wydanych na jej podstawie, a zatem podlegają opodatkowaniu 22 % stawką podatku od towarów i usług.

Należy wskazać, iż obowiązek prawidłowego zaklasyfikowania sprzedawanego towaru lub świadczonej usługi do właściwego symbolu statystycznego spoczywa wyłącznie na wykonawcy usługi lub sprzedawcy towaru. W przypadku wystąpienia trudności w ustaleniu właściwego grupowania Podatnik może zwrócić się o pomoc do uprawnionego organu statystycznego - Ośrodka Interpretacji Standardów Klasyfikacyjnych Urzędu Statystycznego w Łodzi.