Temat interpretacji

W odpowiedzi na pismo z dnia 25.10.2004 r. działając na podstawie przepisów art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 z późn. zm.) Naczelnik Urzędu Skarbowego w Żninie wyjaśnia:

Przedstawiona przez Stronę sytuacja faktyczna jest następująca:

Podatnik w ramach prowadzonej działalności gospodarczej dokonał sprzedaży środka trwałego. Przedmiotowa sprzedaż była zwolniona z opodatkowania podatkiem od towarów i usług, bowiem podatnikowi nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego, zakupu dokonano na podstawie umowy cywilnej kupna sprzedaży. Przedmiotowy środek trwały służył sprzedaży wyłącznie opodatkowanej.

Podatnik ma wątpliwości czy i w jaki sposób winien rozliczyć podatek naliczony za okres rozliczeniowy, w którym dokonano sprzedaży środka trwałego.

Zgodnie z przepisami art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) w zakresie w jakim zakupione towary i usługi będą przez podatnika wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z wyłączeniem przypadków określonych w ustawie. Podatek naliczony w okresie rozliczeniowym był związany wyłącznie ze sprzedażą opodatkowaną.

Zasady i warunki częściowego odliczanie podatku oraz korekta podatku naliczonego zostały uregulowane w art. 90 cytowanej wyżej ustawy. Tylko w przypadku braku możliwości wyodrębnienia całości lub części kwot podatku naliczonego związanego z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia i czynnościami w związku z którymi takie prawo nie przysługuje podatnik może pomniejszyć kwotę podatku naliczonego o taką część podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnością w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego. Proporcje taką ustala się procentowo w stosunku rocznym na podstawie obrotu osiągniętego w roku poprzedzającym rok podatkowy, w odniesieniu do którego jest ustalana proporcja. Zgodnie z przepisami art. 90 ust. 4 ustawy do obrotu, o którym mowa wyżej nie wlicza się obrotu uzyskanego z dostawy (ze sprzedaży) środków trwałych.

Reasumując, jeżeli w poprzednim roku podatkowym podatnik wykonywał wyłącznie czynności podlegające opodatkowaniu, sprzedając obecnie środek trwały (korzystający ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 ustawy), w świetle przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, powyższa czynność nie stanowi okoliczności powodującej zastosowanie zasad odliczania podatku naliczonego przewidzianych w przepisach art. 90 cytowanej ustawy.