Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 maja 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, dotyczący określenia stawki ryczałtu dla przychodów ze świadczonych usług, sklasyfikowanych wg PKWiU. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem, które wpłynęło 17 czerwca 2025 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego

Jest Pan polskim rezydentem podatkowym, prowadzącym jednoosobową działalność gospodarczą. Wniosek dotyczy roku podatkowego 2024 i lat kolejnych. Prowadzi Pan działalność gospodarczą w rozumieniu art. 3 ustawy Prawo przedsiębiorców jako osoba fizyczna. 2024 r. i lata kolejne rozlicza i planuje Pan rozliczać w oparciu o podatek ryczałtowy w wysokości 8,5% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych określony w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Wysokość przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej nie przekracza i nie przekroczy kwoty 2 000 000 euro.

Zakres wykonanych usług mieści się w grupie usług opisanych kodem PKWiU: 63.11.19.0, tj. „Pozostałe usługi związane z zapewnieniem infrastruktury dla technologii informatycznych i komputerowych”. Prowadzona przez Pana działalność gospodarcza jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzyskuje Pan przychody jedynie ze świadczenia usług wskazanych we wniosku.

Zgodnie z umownymi postanowieniami świadczy Pan następujące usługi:

• modelowanie i analizowanie procesów biznesowych u klientów, związanych z integracją i wykorzystaniem interfejsów … w ramach technologii informatycznych i komputerowych,
• prowadzenie warsztatów z klientami oraz ich wsparcie merytoryczne w zakresie technologii informatycznych i komputerowych,
• zbieranie oraz dokumentowanie funkcjonalności i projektowanie rozwiązań dostosowanych do potrzeb klientów związanymi z technologiami informatycznymi i komputerowymi,
• komunikację z klientami i zespołem projektowym technologii informatycznych i komputerowych,
• analizowanie danych i informacji w celu wspierania rozwoju strategii produktowych i planów działania.

Bierze Pan pod uwagę możliwość rozszerzania świadczenia swoich usług także pod kątem innych kontrahentów, zarówno polskich, jak i zagranicznych, przy czym zaznaczyć należy, że usługi zawsze będą wykonywane z terytorium Polski.

Zakres czynności wykonywanych przez Pana w ramach wskazanej wyżej umowy o współpracy nie dotyczy świadczenia usług:

• związanych z wydawaniem pakietów gier komputerowych (PKWiU ex 58.21.10.0), z wyłączeniem publikowania gier komputerowych w trybie on-line,
• związanych z wydawaniem pakietów oprogramowania systemowego (PKWiU 58.29.1), pakietów oprogramowania użytkowego (PKWiU 58.29.2),
• związanych z wydawaniem oprogramowania komputerowego pobieranego z Internetu (PKWiU ex 58.29.3), z wyłączeniem pobierania oprogramowania w trybie on-line,
• związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0),
• związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1),
• objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2),
• związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0),
• związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1).

Do działalności wykonywanej przez Pana nie będą miały również zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Ośrodek Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego w piśmie z 18 lutego 2025 r. o znaku...., poinformował Pana, że opisane we wniosku o interpretację podatkową czynności związane ze świadczeniem usług obejmujących:

• modelowanie i analizowanie procesów biznesowych u klientów związanych z integracją i wykorzystaniem interfejsów … w ramach technologii informatycznych i komputerowych,
• prowadzenie warsztatów z klientami oraz ich wsparcie merytoryczne w zakresie technologii informatycznych i komputerowych,
• zbieranie oraz dokumentowanie funkcjonalności i projektowanie rozwiązań dostosowanych do potrzeb klientów związanymi z technologiami informatycznymi i komputerowymi,
• komunikację z klientami i zespołem projektowym technologii informatycznych i komputerowych,
• analizowanie danych i informacji w celu wspierania rozwoju strategii produktowych i planów działania

mieszczą się w grupowaniu PKWiU: 63.11.19.0, tj. – „Pozostałe usługi związane z zapewnieniem infrastruktury dla technologii informatycznych i komputerowych”.

Dodatkowo:

• w żadnym roku podatkowym w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej nie świadczył Pan usług na rzecz kontrahentów, z którymi łączyłby Pana wcześniej lub łączy stosunek pracy;
• Pana przychód nie przekroczył limitu określonego w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, wymienionego w art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne;
• ma Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych;
• nie uzyskuje Pan przychodów na podstawie umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze, w tym przychodów z tego rodzaju umów zawieranych w ramach prowadzonej przez Pana pozarolniczej działalności gospodarczej;
• pomiędzy Panem a kontrahentem, z którym ma Pan podpisaną umowę nie istnieją jakiekolwiek powiązania;
• nie jest Pan wspólnikiem/udziałowcem wyżej wskazanego kontrahenta, na rzecz którego świadczy usługi w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej i nie pełni w jego strukturze funkcji zarządczych;
• poza usługami opisanymi we wniosku, nie wykonuje Pan i nie planuje wykonywać na rzecz ww. kontrahenta innych usług.

Uzupełnienie wniosku

Na pytania Organu:

a)W jaki sposób czynności opisane we wniosku:

• wpisują się w klasyfikację PKWiU 63.11.19.0?
• związane są z usługami związanymi z zapewnieniem infrastruktury dla technologii informatycznych i komputerowych?

b)Szczegółowy charakter poszczególnych czynności/zadań związanych z usługami stanowiącymi przedmiot Pana wniosku – na czym one polegają? Czego dotyczą? Co jest ich efektem? W jaki sposób efekty te wykorzystuje kontrahent?

Odpowiedział Pan:

Łączna odpowiedź na dwa punkty: W sposób bezpośredni wpisują się w tą klasyfikację jako, że zgodnie z otrzymaną decyzją GUS usługi te są kwalifikowane pod tymże kodem jako związane są z usługami związanymi z zapewnieniem infrastruktury dla technologii informatycznych i komputerowych.

Pana usługi:

1.Modelowanie i analizowanie procesów biznesowych u klientów, związanych z integracją i wykorzystaniem interfejsów … . Na czym polega: Usługa polega na identyfikacji i analizie procesów biznesowych, które wymagają integracji różnych systemów IT za pomocą interfejsów …, a następnie ich modelowaniu z wykorzystaniem narzędzi analitycznych (np. …, …). Czego dotyczy: Dotyczy przepływu danych między systemami, komunikacji aplikacji, automatyzacji zadań (np. przesyłania danych między systemem … a …), oraz wykorzystania … do wdrożenia nowej funkcjonalności lub optymalizacji istniejących procesów.

Efekt: Zmapowane i udokumentowane procesy biznesowe; zaprojektowane punkty integracji … między systemami; identyfikacja możliwości optymalizacji.

Wykorzystanie efektu przez kontrahenta: Wdrożenie integracji systemów; lepsze wykorzystanie danych i automatyzacja procesów; redukcja kosztów operacyjnych dzięki eliminacji ręcznych działań.

2.Prowadzenie warsztatów z klientami oraz ich wsparcie merytoryczne w zakresie technologii informatycznych i komputerowych. Na czym polega: Usługa polega na organizacji i prowadzeniu warsztatów (on-line lub stacjonarnie) z udziałem klienta, mających na celu zrozumienie potrzeb, prezentację możliwości technologii (np. …, systemów integracyjnych, architektury mikroserwisowej) oraz wspólne wypracowanie rozwiązań. Czego dotyczy: Dotyczy wymiany wiedzy i doświadczeń w zakresie integracji systemów, projektowania rozwiązań IT, bezpieczeństwa danych oraz najlepszych praktyk wdrażania … w architekturze klienta.

Efekt: Uzgodniona i udokumentowana koncepcja rozwiązania; zwiększenie świadomości technologicznej klienta; określenie kierunku rozwoju systemu.

Wykorzystanie efektu przez kontrahenta: Lepsze zrozumienie dostępnych rozwiązań; świadome podejmowanie decyzji projektowych; efektywna współpraca na etapie wdrożenia rozwiązań.

3.Zbieranie oraz dokumentowanie funkcjonalności i projektowanie rozwiązań dostosowanych do potrzeb klientów. Na czym polega: Usługa polega na analizie wymagań biznesowych klienta, zbieraniu potrzeb dotyczących funkcjonalności (np. integracji z systemami zewnętrznymi przez …) i opracowaniu koncepcji technicznej odpowiadającej tym wymaganiom. Czego dotyczy: Dotyczy rozwiązań związanych z integracją systemów, automatyzacją procesów i przetwarzaniem danych - ze szczególnym uwzględnieniem dostosowania architektury systemu do oczekiwanych funkcjonalności.

Efekt: Zebrane i uporządkowane wymagania funkcjonalne; dokumentacja systemowa (np. backlog, user stories, diagramy przypadków użycia); wstępna architektura systemowa i plan implementacji.

Wykorzystanie efektu przez kontrahenta: Rozpoczęcie prac zgodnie z zaprojektowaną koncepcją; efektywne planowanie harmonogramu i zasobów; realizacja produktu IT, zgodnie z potrzebami użytkowników końcowych.

4.Komunikacja z klientami i zespołem projektowym technologii informatycznych i komputerowych. Na czym polega: Usługa polega na bieżącej koordynacji działań między klientem a zespołem realizującym projekt informatyczny - zarówno analitykami, jak i specjalistami ds. infrastruktury i testowania. Czego dotyczy: Dotyczy przekazywania wymagań, omawiania postępów, uzgadniania decyzji technicznych (np. sposób integracji przez …), zgłaszania ryzyk i problemów oraz prowadzenia dokumentacji projektowej.

Efekt: Utrzymanie spójnej i płynnej komunikacji projektowej, aktualizowana na bieżąco dokumentacja, uzgodnione zmiany i decyzje projektowe.

Wykorzystanie efektu przez kontrahenta: Sprawna realizacja projektu zgodnie z harmonogramem; ograniczenie ryzyk projektowych; utrzymanie jakości i kontroli nad zakresem projektu.

5.Analizowanie danych i informacji w celu wspierania rozwoju strategii produktowych i planów działania. Na czym polega: Usługa polega na analizie danych biznesowych i technicznych (np. logów systemowych, statystyk użycia …, danych użytkowników) w celu zidentyfikowania trendów, potrzeb oraz kierunków rozwoju produktu IT. Czego dotyczy: Dotyczy danych pochodzących z systemów informatycznych, środowisk testowych i produkcyjnych, jak również informacji zbieranych od użytkowników - analizowanych pod kątem użyteczności, wydajności oraz potrzeb rozwojowych.

Efekt: Raporty analityczne; rekomendacje strategiczne i plan działań; propozycje nowych funkcjonalności lub usprawnień.

Wykorzystanie efektu przez kontrahenta: Kształtowanie kierunku rozwoju produktu; lepsze dopasowanie produktu do potrzeb użytkowników; optymalizacja działania i zwiększenie konkurencyjności rozwiązania IT.

Ww. czynności/zadania:

• nie są świadczone na jakimś etapie tworzenia oprogramowania,
• nie mają wpływu na przebieg procesu tworzenia oprogramowania,
• nie usprawniają działania oprogramowania,
• nie mają na celu wyłącznie ochrony systemów komputerowych.

W ramach świadczonych usług nie przygotowuje lub nie będzie Pan przygotowywał wytycznych dla programistów.

Na pytanie Organu: Jakie rozwiązania dostosowane do potrzeb klientów (związanych z technologiami informatycznymi i komputerowymi) Pan projektuje i na czym polegają te rozwiązania?

Odpowiedział Pan: Są to rozwiązania infrastrukturalne systemu informatycznego pozwalające na łatwiejsze korzystanie z niego i wydajniejsze przez użytkowników. Rozwiązania te polegają na ulepszeniu pod względem infrastrukturalnym systemu informatycznego, lecz nie dotyczą oprogramowania, a czystej infrastruktury.

We wniosku mowa jest o rozwiązaniach infrastrukturalnych systemu informatycznego pozwalających na łatwiejsze korzystanie z niego i wydajniejsze przez użytkowników.

W ramach prowadzonej działalności tworzy Pan dokumentację rozwiązania infrastrukturalnego systemu informatycznego pozwalającego na łatwiejsze korzystanie z niego i wydajniejsze przez użytkowników. Efektem jest dokumentacja.

Nie uzyskuje/będzie uzyskiwał Pan przychodów ze świadczenia usług związanych z przetwarzaniem danych (PKWiU ex 63.11.1).

Pytanie

Czy w świetle przedstawionego przez Pana stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, przychody ze wskazanych usług, sklasyfikowanych pod kodem PKWiU 63.11.19.0, tj. – „Pozostałe usługi związane z zapewnieniem infrastruktury dla technologii informatycznych i komputerowych” kwalifikują się do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5%, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Pana stanowisko w sprawie

Przychody osiągane w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej z tytułu usług opisanych w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym (sklasyfikowanych wg PKWiU pod symbolem PKWiU 63.11.19.0, tj. – „Pozostałe usługi związane z zapewnieniem infrastruktury dla technologii informatycznych i komputerowych”) kwalifikują się do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5%, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Postanowienia art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1993, dalej: „u.z.p.d.”) regulują opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym, w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 tej ustawy, przez pozarolniczą działalność gospodarczą należy rozumieć pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym. Stosownie do art. 6 ust. 1 u.z.p.d., opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f.

Zgodnie z art. 4 ust. 1 u.z.p.d., użyte przez ustawodawcę określenie działalność usługowa oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (t. j. Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556).

Stosownie do art. 12 ust. 1 u.z.p.d., ryczałt od przychodów ewidencjonowanych może wynosić odpowiednio:

• 15% przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów - art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m);
• 8,5% dla przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8 - art. 12 ust. 1 pkt 5. lit. a).

Mając na uwadze przedstawioną powyżej analizę przepisów, należy uznać, że usługi wykonywane przez Pana, sklasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) pod symbolem PKWiU 63.11.19.0, tj. – „Pozostałe usługi związane z zapewnieniem infrastruktury dla technologii informatycznych i komputerowych”, powinny być opodatkowane stawką 8,5% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) u.z.p.d.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.):

Przy czym, w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.163 ze zm.):

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

Możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym, klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.

Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. i) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Natomiast, zgodnie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą i rozlicza się w oparciu o podatek ryczałtowy w wysokości 8,5% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych określony w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Wysokość przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej nie przekracza i nie przekroczy kwoty 2 000 000 euro. Zakres wykonanych usług mieści się w grupie usług opisanych kodem PKWiU: 63.11.19.0, tj. „Pozostałe usługi związane z zapewnieniem infrastruktury dla technologii informatycznych i komputerowych”. Prowadzona przez Pana działalność gospodarcza jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzyskuje Pan przychody jedynie ze świadczenia usług wskazanych we wniosku.

Zgodnie z umownymi postanowieniami świadczy Pan następujące usługi:

• modelowanie i analizowanie procesów biznesowych u klientów, związanych z integracją i wykorzystaniem interfejsów … w ramach technologii informatycznych i komputerowych,
• prowadzenie warsztatów z klientami oraz ich wsparcie merytoryczne w zakresie technologii informatycznych i komputerowych,
• zbieranie oraz dokumentowanie funkcjonalności i projektowanie rozwiązań dostosowanych do potrzeb klientów związanymi z technologiami informatycznymi i komputerowymi,
• komunikację z klientami i zespołem projektowym technologii informatycznych i komputerowych,
• analizowanie danych i informacji w celu wspierania rozwoju strategii produktowych i planów działania.

Zakres czynności wykonywanych przez Pana w ramach wskazanej wyżej umowy o współpracy nie dotyczy świadczenia usług:

• związanych z wydawaniem pakietów gier komputerowych (PKWiU ex 58.21.10.0), z wyłączeniem publikowania gier komputerowych w trybie on-line,
• związanych z wydawaniem pakietów oprogramowania systemowego (PKWiU 58.29.1), pakietów oprogramowania użytkowego (PKWiU 58.29.2),
• związanych z wydawaniem oprogramowania komputerowego pobieranego z Internetu (PKWiU ex 58.29.3), z wyłączeniem pobierania oprogramowania w trybie on-line,
• związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0),
• związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1),
• objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2),
• związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0),
• związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1).

Do działalności wykonywanej przez Pana nie będą miały również zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Ośrodek Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego w piśmie z 18 lutego 2025 r., poinformował Pana, że opisane we wniosku o interpretację podatkową czynności związane ze świadczeniem usług obejmujących:

• modelowanie i analizowanie procesów biznesowych u klientów związanych z integracją i wykorzystaniem interfejsów … w ramach technologii informatycznych i komputerowych,
• prowadzenie warsztatów z klientami oraz ich wsparcie merytoryczne w zakresie technologii informatycznych i komputerowych,
• zbieranie oraz dokumentowanie funkcjonalności i projektowanie rozwiązań dostosowanych do potrzeb klientów związanymi z technologiami informatycznymi i komputerowymi,
• komunikację z klientami i zespołem projektowym technologii informatycznych i komputerowych,
• analizowanie danych i informacji w celu wspierania rozwoju strategii produktowych i planów działania

mieszczą się w grupowaniu PKWiU: 63.11.19.0, tj. – „Pozostałe usługi związane z zapewnieniem infrastruktury dla technologii informatycznych i komputerowych”.

Dodatkowo: w żadnym roku podatkowym w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej nie świadczył Pan usług na rzecz kontrahentów, z którymi łączyłby Pana wcześniej lub łączy stosunek pracy;  Pana przychód nie przekroczył limitu określonego w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, wymienionego w art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne;  ma Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych; nie uzyskuje Pan przychodów na podstawie umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze, w tym przychodów z tego rodzaju umów zawieranych w ramach prowadzonej przez Pana pozarolniczej działalności gospodarczej; pomiędzy Panem a kontrahentem, z którym ma Pan podpisaną umowę nie istnieją jakiekolwiek powiązania;  nie jest Pan wspólnikiem/udziałowcem wyżej wskazanego kontrahenta, na rzecz którego świadczy usługi w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej i nie pełni w jego strukturze funkcji zarządczych;  poza usługami opisanymi we wniosku, nie wykonuje Pan i nie planuje wykonywać na rzecz ww. kontrahenta innych usług.

W ramach świadczonych usług nie przygotowuje lub nie będzie Pan przygotowywał wytycznych dla programistów. We wniosku mowa jest o rozwiązaniach infrastrukturalnych systemu informatycznego pozwalających na łatwiejsze korzystanie z niego i wydajniejsze przez użytkowników.  W ramach prowadzonej działalności tworzy Pan dokumentację rozwiązania infrastrukturalnego systemu informatycznego pozwalającego na łatwiejsze korzystanie z niego i wydajniejsze przez użytkowników. Efektem jest dokumentacja. Nie uzyskuje/będzie uzyskiwał Pan przychodów ze świadczenia usług związanych z przetwarzaniem danych (PKWiU ex 63.11.1).

Dokonując analizy usług będących przedmiotem wniosku, należy mieć na uwadze Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) oraz wyjaśnienia Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r.

Zgodnie z wyjaśnieniami Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r. klasa 63.11 to „Usługi przetwarzania danych; usługi zarządzania stronami internetowymi (hosting) i podobne usługi”.

W klasie tej znajduje się kategoria 63.11.1 „Usługi przetwarzania danych; usługi zarządzania stronami internetowymi (hosting) oraz pozostałe usługi związane z zapewnieniem infrastruktury dla technologii informatycznych i komputerowych”, która obejmuje m.in. grupowania:

• PKWiU 63.11.11.0 „Usługi przetwarzania danych”;
• PKWiU 63.11.19.0 „Pozostałe usługi związane z zapewnieniem infrastruktury dla technologii informatycznych i komputerowych”.

Grupowanie PKWiU 63.11.11.0 „Usługi przetwarzania danych” obejmuje usługi przetwarzania danych, włączając kompletną obróbkę i specjalistyczne raporty z danych dostarczonych przez klienta lub zapewnienie automatycznego przetwarzania danych oraz wprowadzania danych, włącznie z prowadzeniem bazy danych.

Natomiast grupowanie PKWiU 63.11.19.0 „Pozostałe usługi związane z zapewnieniem infrastruktury dla technologii informatycznych i komputerowych” obejmuje:

• usługi kolokacji, tj. udostępnienie miejsca (w serwerowni lub szafie serwerowej) w ramach zabezpieczonego obiektu na umieszczenie serwerów i platform projektu (usługa obejmuje miejsce na sprzęt i oprogramowanie klienta, podłączenie do Internetu lub innej sieci komunikacyjnej oraz rutynowy monitoring serwerów; klienci są odpowiedzialni za zarządzanie systemem operacyjnym, sprzętem i oprogramowaniem),
• usługi przechowywania danych, tj. usługi zarządzania i administrowania przechowywaniem i sporządzaniem kopii danych takie jak zdalne usługi sporządzania kopii, przechowywanie lub zarządzanie hierarchicznym przechowywaniem (migracja),
• usługi zarządzania danymi, tj. bieżące zarządzanie i administrowanie uporządkowanym zasobem danych (usługi mogą obejmować sporządzanie modelowania danych, mobilizację danych, mapowanie/racjonalizacje danych, wybieranie danych i architekturę systemu),
• strumieniową transmisję audio i wideo, tj. przesyłanie danych wideo i audio przez Internet i dostarczanie usług powiązanych z przechowywaniem, produkcją (włącznie z kodowaniem) i utrzymanie strumienia wideo i audio w Internecie,
• pozostałe usługi hostingu dla technologii informacyjnych lub usługi zaopatrzenia w infrastrukturę, takie jak hosting aplikacji klienta, obróbka danych klienta i podział czasu komputera.

Zatem jeżeli przychody uzyskiwane ze świadczenia usług sklasyfikowanych wg PKWiU 63.11.19.0 „Pozostałe usługi związane z zapewnieniem infrastruktury dla technologii informatycznych i komputerowych”, nie stanowią przychodów ze świadczenia usług przetwarzania danych, to nie podlegają one pod dyspozycję zawartą w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. i) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Wobec powyższego, skoro jak Pan wskazał w opisie sprawy przychody uzyskiwane ze świadczenia usług objętych grupowaniem PKWiU 63.11.19.0 „Pozostałe usługi związane z zapewnieniem infrastruktury dla technologii informatycznych i komputerowych” nie stanowią przychodów ze świadczenia usług przetwarzania danych, to kwalifikują się do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według 8,5% stawki ryczałtu, określonej w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zastrzec jednak należy, że stosowanie stawki 8,5% dla przychodów ze świadczonych przez Pana usług jest prawidłowe wyłącznie, jeżeli faktycznie nie uzyskuje Pan przychodów ze świadczenia innych usług wymienionych w art. 12 ust. 1 ustawy, do których to usług przypisana jest inna stawka ryczałtu oraz spełnione są ustawowe przesłanki do opodatkowania w formie zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

• stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia;
• zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił, i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan świadczone usługi do odpowiedniego klasyfikowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji (zasady formalnego przyporządkowania towaru lub usługi do grupowania statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego).

Ponadto należy podkreślić, że w przypadku wskazania przez Pana nieprawidłowego symbolu PKWiU udzielona odpowiedź w drodze interpretacji indywidualnej nie będzie dawała Panu waloru ochronnego, o którym mowa w art. 14k – 14n ustawy Ordynacja podatkowa. Konsekwentnie, organ podatkowy może zakwestionować Pana rozliczenia, jeżeli okaże się, że stosuje Pan nieprawidłową stawkę.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).