Informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z dnia 02.12.2004, sygn. PV/443-51/04, Urząd Skarbowy w Świeciu
Temat interpretacji
W dniu 29.09.2004r. wpłynął wniosek Starostwa Powiatowego w ... z prośbą o udzielenie pisemnej informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego uzupełniony o kolejne zapytania zawarte we wniosku skierowanym do Ministerstwa Finansów Departament Podatków Lokalnych i Katastru w Warszawie (data wpływu do Urzędu Skarbowego w Świeciu 28.10.2004r.).
Z przedstawionego w zapytaniu stanu faktycznego wynika, że Starostwo Powiatowe w ... pobiera opłaty z tytułu wieczystego użytkowania gruntów zabudowanych i przeznaczonych pod zabudowę stanowiących własność Skarbu Państwa, powiatu.
W związku z wątpliwościami jakie budzi stosowanie właściwej stawki VAT zwracacie się Państwo z zapytaniem wg jakiej stawki VAT winny być opodatkowane w/w czynności.
W Państwa ocenie opłata pierwsza i opłaty roczne nieruchomości gruntowych stanowiących własność Skarbu Państwa, powiatu ustanowionych przed 1 maja 2004r. podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wg stawki podstawowej 22%,natomiast zbycie prawa do użytkowania wieczystego gruntu jest opodatkowane taką stawką jak dostawa budynków lub budowli trwale z gruntem związanych.
Ponadto pytacie Państwo czy opłaty uiszczone przez użytkownika wieczystego w formie gotówki należy ewidencjonować w kasie fiskalnej.
W złożonym w dniu 28.10.2004r.wniosku zawarliście Państwo zapytanie w jaki sposób należy wyliczyć podatek z tytułu oddania nieruchomości gruntowej stanowiącej własność Skarbu Państwa w użytkowanie wieczyste; czy wynika on z wartości ustalonej opłaty na podstawie wyceny dokonanej przez rzeczoznawcę zgodnie z ustawą z 21 sierpnia 1997r. (Dz.U. z 2000r. Nr 48, poz. 543 ze zm.), czy też należy doliczyć podatek VAT wg stawki 22% do ustalonej opłaty na podstawie wyceny dokonanej przez rzeczoznawcę.
Zdaniem Państwa w przypadku, gdy wysokość opłaty pobieranej z tytułu zbycia wieczystego użytkowania jak i oddania gruntu w użytkowanie wieczyste została ustalona przez rzeczoznawcę, to do ustalonej kwoty należności nie można doliczać podatku od towarów i usług, gdyż podatek VAT mieści się w kwocie należności.
Działając na podstawie przepisów art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 z późn. zm.) wyjaśniam co następuje :
Prawo użytkowania wieczystego jest prawem rzeczowym, którego treść i granice określone zostały zasadniczo w przepisach Kodeksu cywilnego oraz ustawy z dnia 21 sierpnia 1997r. o gospodarce nieruchomościami (tekst jednolity - Dz.U. z 2000r. Nr 46, poz. 543 z późn. zm.).
Zgodnie z art. 232 Kodeksu cywilnego, grunty stanowiące własność Skarbu Państwa a położone w granicach administracyjnych miast oraz grunty Skarbu Państwa położone poza tymi granicami, lecz włączone do planu zagospodarowania przestrzennego miasta i przekazane do realizacji zadań jego gospodarki, a także grunty stanowiące własność gmin lub ich związków, mogą być oddawane w użytkowanie wieczyste osobom fizycznym i osobom prawnym.
Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz. 535) przez dostawę towarów rozumie się co do zasady przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
Oddanie nieruchomości gruntowej w użytkowanie wieczyste nie mieści w zakresie definicji dostawy towarów, zawartej w art. 7 ust. 1 ustawy o VAT nie daje bowiem praw do rozporządzania gruntem jak właściciel, ani nie zostało wymienione pośród praw wskazanych w tym przepisie.
W myśl art. 8 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej nie mającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów.
Oddanie nieruchomości gruntowej w użytkowanie wieczyste jest świadczeniem usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy i podlega co do zasady opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wg stawki 22%, za wyjątkiem oddania w użytkowanie wieczyste nieruchomości gruntowych przeznaczonych na cele rolnicze.
Zgodnie z § 8 ust.1 pkt 19 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 97, poz. 907 ze zm. , ost. zm. z dnia 11.10.2004r. Dz. U. .Nr 224, poz. 2277) oddanie w użytkowanie wieczyste nieruchomości gruntowych przeznaczonych na cele rolnicze podlega zwolnieniu od podatku VAT. .Zatem oddanie w użytkowanie wieczyste gruntu, nawet w przypadku dostawy budynku lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli, jeżeli budynki te lub budowle albo ich części są zwolnione od podatku lub opodatkowane stawką podatku w wysokości 0%, będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według stawki 22%.
Stosownie do treści art. 29 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, podstawą opodatkowania jest obrót, czyli kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego nabywcy, przy czym w przypadku oddania w użytkowanie wieczyste, będzie to zarówno pierwsza opłata, jak i późniejsze opłaty roczne.
Jednocześnie podkreślić należy, iż zgodnie z § 3a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. w przypadku oddania w użytkowanie wieczyste nieruchomości gruntowych, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą upływu terminu płatności poszczególnych opłat pobieranych z tego tytułu.
Inaczej jest natomiast opodatkowane zbycie prawa do użytkowania wieczystego gruntu. I tak w przypadku gdy następuje ono w związku z dostawą budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo ich części opodatkowanych stawką 7% - wówczas i do zbycia prawa użytkowania wieczystego stosuje się 7% (§ 5 ust. 7 rozporządzenia w sprawie wykonania niektórych przepisów o VAT). Z kolei gdy dostawa budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo ich części opodatkowana jest stawką 0% lub zwolniona z VAT, wówczas zbycie prawa użytkowania wieczystego jest czynnością zwolnioną z VAT (§ 8 ust. 1 pkt 12 w/w rozporządzenia). Podobnie zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntów przeznaczonych na cele rolnicze korzysta ze zwolnienia (na podstawie § 8 ust. 1 pkt 4 w/w rozporządzenia).W pozostałych przypadkach zbycie prawa użytkowania wieczystego jest objęte 22% VAT.
Zgodnie z art. 29 ust. 1 ustawy o VAT podstawą opodatkowania jest obrót, czyli kwota należna z tytułu sprzedaży pomniejszona o kwotę należnego podatku.
W przypadku gdy wysokość opłaty pobieranej z tytułu oddania w użytkowanie wieczyste nieruchomości gruntowej stanowiącej własność Skarbu Państwa została ustalona przez rzeczoznawcę jako kwota należna z tytułu świadczenia wymienionych usług, to w kwocie tej zawarty jest podatek od towarów i usług.
W myśl § 3 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 23 grudnia 2002r. w sprawie kas rejestrujących (Dz.U .Nr 234, poz. 1971 ze zm. ) do dnia 31 grudnia 2004r. zwalnia się z obowiązku ewidencjonowania podatników sprzedających usługi wymienione w poz. 1-46 załącznika nr 1 do rozporządzenia jeżeli w poprzednim roku podatkowym udział w obrotach ogółem podatnika z tytułu usług świadczonych na rzecz osób fizycznych nie prowadzących działalności gospodarczej oraz osób fizycznych prowadzących działalność gospodarczą w formie indywidualnych gospodarstw rolnych był większy niż 70%, jeżeli nie byli oni wcześniej objęci obowiązkiem ewidencjonowania.
Jeżeli Starostwo Powiatowe świadczy usługi wymienione w poz. 1-46 załącznika nr 1 w/w rozporządzenia oraz spełnia pozostałe warunki wynikające z wyżej przytoczonych przepisów, to ma prawo do korzystania ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży w/w usług do dnia 31.12.2004r.
Odpowiedzi niniejszej udzielono zgodnie ze stanem faktycznym przedstawionym w piśmie oraz w oparciu o obowiązujące w dniu wydania interpretacji przepisy prawa podatkowego.