Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 czerwca 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych oraz podatku od towarów i usług.

Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 18 września 2025 r. (data wpływu 24 września 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawczyni jest współwłaścicielką w udziale wynoszącym 1/2, nieruchomości położonej w (…), o obszarze (…) ha, dla której prowadzona jest księga wieczysta KW nr (…) (dalej: „Nieruchomość”).

Nieruchomość składa się z działki nr (…) o obszarze (…) ha oraz działki nr (…) o obszarze (…) ha w obrębie (…).

Działka nr (…) jest zabudowana trwale związanym z gruntem budynkiem niemieszkalnym jednokondygnacyjnym (blaszanym), o powierzchni zabudowy (…) m². wybudowanym w 1989 r. (dalej: „Budynek”). Ponadto, na wskazanej działce znajduje się wiata z lat 80-tych lub 90-tych, wykonana z blachy falistej i lekkich, łatwych do zdemontowania elementów (dalej: „Wiata”).

Działka nr (…) stanowi część pasa drogowego – (…), i objęta jest decyzją (nieostateczną) zezwalającą na realizację na niej inwestycji drogowej (dalej zwaną: „Decyzją ZRiD”). Na działce nr (…) znajduje się budowla w postaci drogi („Droga”). Budowa Drogi została zakończona w czerwcu 2024 r. i wówczas rozpoczęto jej użytkowanie.

Budowa Drogi została zrealizowana i sfinansowana przez inny podmiot niż Wnioskodawczyni, tj. przez zarządcę drogi. Wnioskodawczyni nie poniosła żadnych wydatków związanych z budową Drogi i tym samym nie przysługiwało Jej prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków na budowę Drogi. Ponadto, Wnioskodawczyni nie ponosiła wydatków na ulepszenie Drogi.

Drugim współwłaścicielem Nieruchomości, w udziale wynoszącym 1/2, jest brat Wnioskodawczyni.

Udział we współwłasności Nieruchomości Wnioskodawczyni nabyła:

•częściowo, w udziale wynoszącym 1/4, w drodze dziedziczenia ustawowego po swoim ojcu, z dniem 4 października 1992 r.,

•częściowo na podstawie umowy z dnia 1 kwietnia 1998 r. o dział spadku po ojcu: w wyniku tej umowy udział Wnioskodawczyni we współwłasności Nieruchomości wzrósł do 1/3,

•częściowo na podstawie umowy darowizny z dnia 12 sierpnia 2014 r., na podstawie której matka Wnioskodawczyni przekazała jej 1/6 udziału we współwłasności Nieruchomości.

Wnioskodawczyni prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą na podstawie wpisu do Centralnej Ewidencji Działalności i Informacji Gospodarczej, w ramach której świadczy usługi architektoniczne.

Przedmiotem tej działalności jest projektowanie wnętrz (Wnioskodawczyni jest dyplomowanym architektem). W związku z prowadzeniem tej działalności Wnioskodawczyni jest zarejestrowana jako podatnik VAT czynny.

Nieruchomość nie jest i nigdy nie była wykorzystywana w działalności gospodarczej prowadzonej przez Wnioskodawczynię. W szczególności nie była wprowadzona do majątku służącego prowadzeniu działalności gospodarczej jako jej składnik majątkowy, w tym jako środek trwały.

Natomiast drugi współwłaściciel Nieruchomości (brat Wnioskodawczyni) wykorzystuje ją w prowadzonej działalności gospodarczej - od ok. 2010 r. prowadził na nieruchomości parking, a obecnie (od 2024 r.) udostępnia Nieruchomość spółce prowadzącej parking, której jednocześnie świadczy odpłatnie usługi związane z obsługą tego parkingu. W odniesieniu do działki nr 3 - była ona wykorzystywana przez brata Wnioskodawczyni do 2024 r. w działalności, a w 2024 r. przekazana zarządcy drogi pod budowę Drogi (i od tego czasu nie jest wykorzystywana przez brata Wnioskodawczyni).

Nieruchomość, ani znajdujące się na niej obiekty, nie jest i nie była ujęta w ewidencji środków trwałych ani przez Wnioskodawczynię, ani przez drugiego współwłaściciela.

Nieruchomość nie jest objęta Miejscowym Planem Zagospodarowania Przestrzennego, ani nie została dla niej wydana decyzja o warunkach zabudowy. Dla Nieruchomości została wydana 29 sierpnia 2024 r. decyzja o uwarunkowaniach środowiskowych, stwierdzającą brak potrzeby przeprowadzenia oceny oddziaływania na środowisko przedsięwzięcia polegającego na budowie osiedla domów wielorodzinnych z podziemnym parkingiem na Nieruchomości. Wniosek w tej sprawie złożono w dniu 29 września 2022 r. Przygotowanie wniosku zlecił wyspecjalizowanej firmie i opłacił brat Wnioskodawczyni w ramach swojej działalności gospodarczej (koszt wyniósł (…) tys. zł netto).

Decyzja została wydana na wniosek podpisany przez Wnioskodawczynię (ustaliła z bratem, że będzie stroną postępowania aby - w razie potrzeby - wyjaśniać z urzędem kwestie nieruchomościowe, które z racji wykształcenia są jej znane lepiej niż bratu). Sam pomysł wniosku był związany z tym, że Wnioskodawczyni wspólnie z bratem brała pod uwagę realizację przedsięwzięcia typu deweloperskiego. Jednakże nie doszło do dalszych działań w tym zakresie i Wnioskodawczyni nie przystąpiła do planowania jakiegokolwiek projektu. W związku z tym, że Wnioskodawczyni chciała uzyskać środki na swoje potrzeby, a do tej pory jedynie brat odnosił korzyści z Nieruchomości (w postaci czynszu) - uzgodniła z bratem sprzedaż Nieruchomości.

Poza uzyskaniem ww. decyzji środowiskowej, Wnioskodawczyni ani jej brat nie podejmowali starań dotyczących zmian prawnych Nieruchomości i nie ponosili nakładów na nią, jak również nie podejmowali żadnych innych działań zmierzających do zmiany stanu faktycznego albo prawnego Nieruchomości.

Obecnie planowana jest sprzedaż Nieruchomości na rzecz podmiotu niepowiązanego (spółki z ograniczoną odpowiedzialnością - „Nabywca”), zainteresowanego przeprowadzeniem na Nieruchomości projektu deweloperskiego (budowy budynku lub budynków z lokalami na sprzedaż). Wnioskodawczyni ani jej brat nie podejmowali działań marketingowych albo reklamowych w celu znalezienia nabywcy Nieruchomości i nie ponosili w związku z tym nakładów. Nabywcę wytypowała Wnioskodawczyni - wyszukała w sieci Internet kilka firm, które Jej zdaniem mogłyby być zainteresowane zakupem. Następnie skontaktowała się z nimi. Doszło do spotkań z trzema potencjalnymi kupującymi, przy czym w jednym wypadku rozmowa była zakończona bardzo szybko, a w przypadku dwóch kupujących rozmowy trwały nieco dłużej. Z tej pary Wnioskodawczyni z bratem zdecydowali się na dalsze rozmowy z jednymi podmiotem („Nabywcą”), z którym ostatecznie podpisano umowę przedwstępną.

Zgodnie z ustaleniami z Nabywcą, jeśli na dzień zawarcia umowy sprzedaży:

a)Decyzja ZRiD nie będzie ostateczna - przedmiotem umowy sprzedaży będzie cała Nieruchomość,

b)Decyzja ZRiD będzie ostateczna - przedmiotem sprzedaży będzie wyłącznie działka nr (…).

Strony zawarły umowę przedwstępną sprzedaży Nieruchomości. Zawarcie przyrzeczonej umowy sprzedaży uzależnione będzie od łącznego spełnienia następujących warunków (zastrzeżonych na korzyść Nabywcy):

1)wydania na rzecz Nabywcy co najmniej jednej ostatecznej decyzji obowiązującej w dniu zawarcia przyrzeczonej umowy sprzedaży, o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, polegających na budowie na działce nr (…) zespołu budynków mieszkalnych wielorodzinnych wraz z niezbędną infrastrukturą,

2)wydania na rzecz Nabywcy co najmniej jednej ostatecznej decyzji obowiązującej w dniu zawarcia przyrzeczonej umowy sprzedaży, o pozwoleniu na budowę na działce nr (…) zespołu budynków mieszkalnych wielorodzinnych wraz z niezbędną infrastrukturą.

W związku z powyższym sprzedający udzielili Nabywcy zgody na dysponowanie działką nr (…) na cele budowlane.

Sprzedający wyrazili również zgodę na przeniesienie na rzecz Nabywcy opisanej powyżej decyzji o środowiskowych uwarunkowaniach z 2024 r.

Ponadto, każdy ze sprzedających z osobna (tj. Wnioskodawczyni oraz Jej brat), udzieli pełnomocnictwa osobom wskazanym przez Nabywcę do reprezentowania sprzedających, na warunkach według uznania pełnomocnika, wobec wszelkich władz, sądów, urzędów, osób prawnych i fizycznych, w związku z przygotowaniem procesu budowlanego na Nieruchomości, a w szczególności do:

1)występowania przed gestorami mediów, tj. spółkami: (…) Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, Miejskie Przedsiębiorstwo Wodociągów i Kanalizacji w (…) Spółka Akcyjna. (…) Spółka Akcyjna i (…) Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością. (…) S.A., celem uzyskania warunków technicznych,

2)składania wniosków o uzyskanie decyzji o ustaleniu lokalizacji inwestycji celu publicznego oraz zmiany tej decyzji,

3)dokonywania uzgodnień projektów branżowych: drogowych, sieci przed Biurem Polityki Mobilności i Transportu. Zarządem Dróg Miejskich, Wydziałem Infrastruktury Dzielnicy (…),

4)występowania w sprawie uzyskania pozwoleń wodnoprawnych na wprowadzenie wody w grunt oraz pompowanie wody z wykopów,

5)występowania przed właściwymi urzędami w sprawie wycinki drzew,

6)występowania o decyzje o pozwoleniu na rozbiórkę,

7)występowania przed Biurem Architektury i Planowania Przestrzennego Wydziałem Planowania Miejscowego oraz Wydziałem Architektury i Budownictwa dla Dzielnicy (…) w sprawach dotyczących ustaleń mpzp,

8)składania wniosków o uzyskanie decyzji lokalizacyjnych (sieci, przyłącza, zjazdy),

9)uzgadniania projektowanych sieci uzbrojenia terenu przed gestorami mediów,

10)uzgodnienia projektowanych sieci uzbrojenia terenu w Biurze Geodezji i Katastru Urzędu (…),

11)składania wniosków i odbioru wypisów i wyrysów z rejestru gruntów, wypisów z kartotek budynków,

12)składania wniosków i odbioru zaświadczeń o objęciu Nieruchomości uproszczonym planem urządzenia lasu lub decyzją o zalesieniu,

13)występowania przed Wydziałem Architektury i Budownictwa dla Dzielnicy (…), w sprawach dotyczących uzyskania opinii, uzgodnień, zaświadczeń i innych stanowisk wymaganych przepisami prawa dla inwestycji należących do kompetencji Wydziału, oraz

14)do dokonania wszelkich czynności, które w zakresie tego pełnomocnictwa okażą się potrzebne lub niezbędne.

Pełnomocnictwo nie obejmuje umocowania do zaciągania zobowiązań w imieniu i na rzecz któregokolwiek z obecnych właścicieli („Sprzedający”), w szczególności do zawierania jakichkolwiek umów w imieniu Sprzedających, ani dokonywania operacji podziału bądź scalania nieruchomości, bądź innych operacji mających wpływ na pogorszenie warunków zagospodarowania Nieruchomości, bądź skutkujących powstaniem zobowiązania po stronie któregokolwiek ze Sprzedających.

W przypadku, gdyby powyższe pełnomocnictwo okazało się niewystarczające lub zbyt mało szczegółowe do czynności związanych z przygotowaniem procesu budowlanego na Nieruchomości, Sprzedający zobowiązali się do udzielenia dodatkowego lub bardziej szczegółowego pełnomocnictwa, w odpowiedniej formie, w terminie 7 (siedmiu) dni od wezwania przez Nabywcę, pod warunkiem jednakże, że zakres czynności do jakich potrzebne będzie pełnomocnictwo i skutki dla sprzedających zostaną przez sprzedających zaakceptowane.

Udzielenie powyżej opisanych pełnomocnictw było warunkiem niezbędnym do zawarcia umowy - Nabywca nie zdecydowałby się zawrzeć z Wnioskodawczynią umowy, gdyby nie zostały mu udzielone powyższe pełnomocnictwa.

Celem udzielenia pełnomocnictw jest zapewnienie, że Nieruchomość będzie możliwa do wykorzystania w przedsięwzięciu planowanym na niej przez Nabywcę. Sprzedający nie będą uczestniczyć w jakikolwiek sposób w pracach przygotowawczych dotyczących uzyskiwania pozwoleń, zgód, czy zawierania umów na podstawie udzielanych pełnomocnictw. Nie będą również uczestniczyć w projektowaniu i analizach technicznych, prawnych lub finansowych dotyczących czynności zmian faktycznych lub prawnych dokonywanych pod kątem pozyskania przez Nabywcę decyzji o warunkach zabudowy ani decyzji w sprawie pozwolenia na budowę. Koszt tych prac będzie ponoszony wyłącznie przez Nabywcę oraz siłami jego personelu lub firm działających na jego zlecenie.

Reasumując, w zależności od stanu istniejącego na dzień zawarcia umowy przyrzeczonej:

a)przedmiotem sprzedaży będzie wyłącznie działka nr (…) (tzn. ściśle udziały Wnioskodawcy i drugiego współwłaściciela we współwłasności tej działki) - jeśli decyzja ZRiD będzie ostateczna,

b)przedmiotem sprzedaży będzie cała Nieruchomość, tzn. udziały we współwłasności działki nr (…) i działki nr (…) - jeżeli Decyzja ZRiD nie będzie ostateczna.

Ponadto, umowa przedwstępna sprzedaży zawiera zapis, iż w przypadku gdyby sprzedający zostali uznani jako czynni podatnicy podatku vat dla tej transakcji, a sama dostawa korzystałaby ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, strony mogą zrezygnować ze zwolnienia i wybierać dobrowolne opodatkowanie na podstawie art. 42 ust. 10 ustawy o VAT.

Wnioskodawczyni nie dokonała w przeszłości żadnej transakcji sprzedaży nieruchomości. Aktualnie Wnioskodawczyni nie ma sprecyzowanych planów dotyczących sposobu zadysponowania tymi środkami - zgodnie z przyjętym założeniem, mają one służyć zabezpieczeniu przyszłości Wnioskodawczyni.

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawczyni wskazała, że data nabycia działki nr (…) i nr (…) przez Jej ojca to 8 kwietnia 1988 r. Data śmierci ojca to 4 października 1992 r.

Wartość rynkowa nabytych przez Wnioskodawczynię składników majątkowych w wyniku przeprowadzenia działu spadku nie przekraczała wartości rynkowej posiadanych przez Nią składników majątkowych przed przeprowadzeniem ww. działu spadku.

Nieruchomość wskazana we wniosku nie jest i nigdy nie była przez Wnioskodawczynię wykorzystywana. Ponadto nie planuje jej wykorzystywania przed dokonaniem sprzedaży udziałów w jej współwłasności.

Zgodnie z umową przedwstępną, umowa przyrzeczona ma zostać zawarta w terminie do dnia 3 marca 2027 r. - pod warunkiem spełnienia warunków zawieszających, zastrzeżonych na korzyść kupującego (tj. uzyskania decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu oraz decyzji o pozwoleniu na budowę).

Wnioskodawczyni nie poczyniła w stosunku do przedmiotowej nieruchomości żadnych działań dotyczących zwiększenia wartości nieruchomości, ani jej uatrakcyjnienia.

Wnioskodawczyni nie dokonywała wcześniej sprzedaży innych nieruchomości.

Wnioskodawczyni oprócz wskazanej we wniosku posiada jeszcze następujące nieruchomości:

a)mieszkanie o powierzchni (…) m² w (…) - zakupione w dniu 27 marca 2015 r. ze środków darowizny od matki; nabyciu nie służył żaden konkretny cel - celem darowizny było dokonanie przysporzenia na Jej rzecz; po nabyciu i wyremontowaniu mieszkanie było wynajmowane;

b)mieszkanie o powierzchni (…) m² w (…) - zakupione w dniu 26 sierpnia 2020 r. z przeznaczeniem na własnej cele mieszkaniowe dla siebie, a później wynajmowane;

c)mieszkanie o powierzchni (…) m² w (…) zakupione 9 maja 2023 r. na kredyt na własne cele mieszkaniowe, a później wynajmowane;

d)działka budowlana o powierzchni (…) m² w (…) otrzymana aktem darowizny od mamy i brata 12 sierpnia 2014 r.; nabyciu nie służył żaden konkretny cel - celem darowizny było dokonanie przysporzenia na Jej rzecz; na działce znajdował się budynek w stanie nienadającym się do rozbiórki (został rozebrany 2 lata temu); od czasu nabycia działka nie była w żaden sposób wykorzystywana.

Aktualnie, Wnioskodawczyni nie planuje sprzedaży żadnej z powyżej opisanych nieruchomości.

Wnioskodawczyni nie prowadzi innych działalności gospodarczych, poza opisaną we wniosku. Nigdy nie wykorzystywała nieruchomości, której dotyczy wniosek, do prowadzenia działalności gospodarczej, ani w inny sposób.

Brat Wnioskodawczyni prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą oraz jest wspólnikiem spółki z ograniczoną odpowiedzialnością.

W związku z zawarciem umowy przedwstępnej:

Ad a) Jeśli chodzi o działania dotyczące Nieruchomości, obowiązki ciążące na Sprzedających to:

•udzielenie Nabywcy zgody na dysponowanie działką nr (…) na cele budowlane,

•przeniesienie na rzecz Nabywcy decyzji o środowiskowych uwarunkowaniach wydanej 2024 r.,

•udzielenie pełnomocnictwa osobom wskazanym przez Nabywcę do reprezentowania Sprzedających, na warunkach według uznania pełnomocnika, wobec wszelkich władz, sądów, urzędów, osób prawnych i fizycznych, w związku z przygotowaniem procesu budowlanego na Nieruchomości, a w szczególności do:

1)występowania przed gestorami mediów, tj. spółkami: (…) Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, Miejskie Przedsiębiorstwo Wodociągów i Kanalizacji w (…) Spółka Akcyjna, (…) Spółka Akcyjna i (…) Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, (…) S.A., celem uzyskania warunków technicznych,

2)składania wniosków o uzyskanie decyzji o ustaleniu lokalizacji inwestycji celu publicznego oraz zmiany tej decyzji,

3)dokonywania uzgodnień projektów branżowych: drogowych, sieci przed Biurem Polityki Mobilności i Transportu, Zarządem Dróg Miejskich. Wydziałem Infrastruktury Dzielnicy (…),

4)występowania w sprawie uzyskania pozwoleń wodnoprawnych na wprowadzenie wody w grunt oraz pompowanie wody z wykopów,

5)występowania przed właściwymi urzędami w sprawie wycinki drzew,

6)występowania o decyzje o pozwoleniu na rozbiórkę,

7)występowania przed Biurem Architektury i Planowania Przestrzennego Wydziałem Planowania Miejscowego oraz Wydziałem Architektury i Budownictwa dla Dzielnicy (…) w sprawach dotyczących ustaleń mpzp,

8)składania wniosków o uzyskanie decyzji lokalizacyjnych (sieci, przyłącza, zjazdy),

9)uzgadniania projektowanych sieci uzbrojenia terenu przed gestorami mediów,

10)uzgodnienia projektowanych sieci uzbrojenia terenu w Biurze Geodezji i Katastru Urzędu (…),

11)składania wniosków i odbioru wypisów i wyrysów z rejestru gruntów, wypisów z kartotek budynków,

12)składania wniosków i odbioru zaświadczeń o objęciu Nieruchomości uproszczonym planem urządzenia lasu lub decyzją o zalesieniu,

13)występowania przed Wydziałem Architektury i Budownictwa dla Dzielnicy (…), w sprawach dotyczących uzyskania opinii, uzgodnień, zaświadczeń i innych stanowisk wymaganych przepisami prawa dla inwestycji należących do kompetencji Wydziału, oraz

14)do dokonania wszelkich czynności, które w zakresie tego pełnomocnictwa okażą się potrzebne lub niezbędne,

- przy czym, gdyby powyższe pełnomocnictwo okazało się niewystarczające lub zbyt mało szczegółowe do czynności związanych z przygotowaniem procesu budowlanego na Nieruchomości, Sprzedający zobowiązali się do udzielenia dodatkowego lub bardziej szczegółowego pełnomocnictwa, w odpowiedniej formie, w terminie 7 (siedmiu) dni od wezwania przez Nabywcę, pod warunkiem jednakże, że zakres czynności do jakich potrzebne będzie pełnomocnictwo i skutki dla sprzedających zostaną przez sprzedających zaakceptowane.

Ponadto, Sprzedający zobowiązani są do przedstawienia zaświadczeń: stwierdzających brak zaległości podatkowych, o zapłaceniu składek na ubezpieczenia społeczne i zdrowotne, Funduszu Pracy i Funduszu Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych lub niefigurowaniu w rejestrze składek, o braku zaległości w podatku od nieruchomości, dotyczących podatku od spadków i darowizn w zakresie dotyczącym nabycia udziałów w Nieruchomości w drodze darowizny, a także świadectwa energetycznego dotyczącego budynku lub zaświadczenia o braku konieczności jego sporządzenia.

Poza wymienionymi powyżej Sprzedający nie są na podstawie umowy przedwstępnej zobowiązani do podejmowania jakichkolwiek innych czynności dotyczących Nieruchomości.

Z kolei Nabywca jest uprawniony do podejmowania w stosunku do Nieruchomości do czynności objętych zakresem opisanego powyżej pełnomocnictwa.

Niezależnie natomiast od powyższego, w umowie przedwstępnej przewidziano następujące obowiązki strony i odpowiadające im uprawnienia drugiej strony do żądania ich wykonania (poza prawem obu stron do żądania zawarcia umowy przyrzeczonej oraz obowiązkiem wydania Nieruchomości i zapłaty ceny w związku z jej zawarciem):

•obowiązek zapłaty części ceny przez kupującego tytułem zadatku,

•obowiązek zwrotu zadatku przez sprzedających lub zapłaty podwójnego zadatku przez kupującego na zasadach określonych w art. 394 Kodeksu cywilnego,

•obowiązek zawarcia aneksu do umowy sprzedaży, podwyższającego cenę w przypadku uzyskania przez kupującego kolejnych decyzji o pozwoleniu na budowę przyznających dodatkową powierzchnię użytkową dla planowanej inwestycji ponad powierzchnię wskazaną w umowie przedwstępnej (pod rygorem kary umownej nałożonej na kupującego za niewykonanie tego obowiązku),

•obowiązek zapłaty przez Sprzedających kary umownej w przypadku dwukrotnego niestawienia się na termin zawarcia umowy przyrzeczonej,

•prawo każdej ze stron do odstąpienia od umowy przedwstępnej w przypadku wejścia w życie miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego uniemożliwiającego uzyskanie decyzji o pozwoleniu na budowę przez kupującego,

•ustanowienie przez Sprzedających hipoteki umownej na Nieruchomości na zabezpieczenie wierzytelności kupującego wynikających w umowy przedwstępnej.

Ad b) Strona kupująca - poza prawem do uzyskania decyzji i zgód objętych powyższym pełnomocnictwem - nie będzie dokonywała przed zawarciem umowy przyrzeczonej inwestycji, które zwiększą atrakcyjność działki (w szczególności takich jak uzbrojenie terenu, ogrodzenie itp.).

Ad c) Od momentu podpisania umowy przedwstępnej do zawarcia ostatecznej umowy sprzedaży Nabywca będzie ponosił wszelkie koszty związane z czynnościami, do których jest uprawniony na podstawie opisanego powyżej pełnomocnictwa. Natomiast nie będzie ponosił innych nakładów finansowych związanych z Nieruchomością.

Obie działki - nr (…) i nr (…) - były wykorzystywane przez brata Wnioskodawczyni do prowadzenia działalności gospodarczej (działka nr (…) do przejęcia jej w 2024 r. pod budowę drogi).

Brat użytkował w całości działki nr (…) i (…), tzn. użytkował również udział w działce nr (…) i nr (…) należący do Wnioskodawczyni.

Brat użytkował udział w ww. działkach należący do Wnioskodawczyni za Jej zgodą. Natomiast nie została zawarta między nimi żadna umowa dotycząca korzystania z tych działek.

Użytkowanie przez brata Wnioskodawczyni części nieruchomości należącej do Niej nie miało charakteru odpłatnego.

Wnioskodawczyni nie udzieliła bratu, ani innej osobie pełnomocnictwa do dysponowania udziałem w ww. działkach w okresie ich posiadania.

Wnioskodawczyni nie czerpała żadnych korzyści z tytułu wykorzystywania nieruchomości (działek wraz z budynkiem i budowlami) na cele działalności przez brata.

Budynek niemieszkalny jednokondygnacyjny znajdujący się na działce nr (…), stanowi budynek w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 2 ustawy z 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz.U. z 2024 r. poz. 724 ze zm.).

Wiata znajdująca się na działce nr (…), stanowi budowlę w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane.

Działka nr (…) stanowi część pasa drogowego – (…) i objęta jest decyzją zezwalającą na realizację na niej inwestycji drogowej („Decyzja ZRiD"). Decyzja ZRiD nie jest jeszcze ostateczna, zatem działka pozostaje formalnie ich własnością. Natomiast ww. nieostateczna Decyzja ZRiD, umożliwiła zarządcy drogi budowę drogi na niej i poniesienie przez niego związanych z nią kosztów.

Przedmiotowa droga nie została wybudowana na wniosek Wnioskodawczyni, ani Jej brata, tylko z inicjatywy innego podmiotu (Zarządu Dróg Miejskich w (…)).

W związku z oddaniem do użytkowania drogi znajdującej się na działce nr (…) Wnioskodawczyni nie uzyskuje wynagrodzenia.

Do tej pory nie doszło i nie dojdzie do rozliczenia nakładów poniesionych na budowę drogi między podmiotem, który sfinansował jej budowę.

Natomiast jeżeli Decyzja ZRiD stanie się ostateczna przed zawarciem przyrzeczonej umowy sprzedaży, własność działki nr (…) zostanie nabyta na jej podstawie przez Miasto (…), a Wnioskodawczyni będzie przysługiwało wynagrodzenie z tego tytułu. Jednakże będzie to wynagrodzenie z tytułu nabycia własności działki, a nie rozliczenie nakładów na budowę drogi.

Droga znajdująca się na działce nr (…) stanowi budowlę w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 3 Prawo budowlane.

Budynek oraz wiata znajdujące się na działce nr (…) nie były wykorzystywane przez ojca Wnioskodawczyni (zostały wzniesione już po jego śmierci).

Budynki, ani budowle nigdy nie były wykorzystywane dla jakichkolwiek celów Wnioskodawczyni. W konsekwencji nie były i nie są wykorzystywane wyłącznie na potrzeby działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług.

Ani Wnioskodawczyni, ani Współwłaściciel nie ponosili nakładów na ulepszenie budynku i budowli w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, w wysokości wyższej niż 30% wartości początkowej budynku lub budowli.

Pytania

1.Czy w świetle art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, sprzedaż udziału we współwłasności Nieruchomości lub działki nr (...) podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, a Wnioskodawczynię należy uznać za podatnika podatku VAT z tytułu tej transakcji?

2.W przypadku uznania stanowiska Wnioskodawczyni w zakresie pytania nr 1 za nieprawidłowe, czy planowana sprzedaż działki nr 2 korzysta ze zwolnienia z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT?

3.W przypadku uznania stanowiska Wnioskodawczyni w zakresie pytania nr 1 za nieprawidłowe, czy planowana sprzedaż działki nr (...) korzysta ze zwolnienia z podatku od towarów i usług?

4.Czy w związku ze sprzedażą udziału we współwłasności Nieruchomości albo udziału we współwłasności działki nr (...) po stronie Wnioskodawczyni powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

Przedmiotem niniejszej interpretacji indywidualnej jest odpowiedź na pytanie nr 4 dotyczące podatku dochodowego od osób fizycznych, natomiast w zakresie pytań nr 1-3 dotyczących podatku od towarów i usług zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Pani stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawczyni, odnoście pytania nr 4:

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: „updof”), źródłem przychodu jest odpłatne zbycie nieruchomości, „jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.”

Odpłatne zbycie udziału we współwłasności nieruchomości dokonane po upływie 5 lat, od końca roku kalendarzowego, w którym został on nabyty, nie skutkuje zatem powstaniem przychodu podatkowego, pod warunkiem, że nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej.

Jak wspomniano, udziały we współwłasności Nieruchomości zostały nabyte przez Wnioskodawczynię sukcesywnie w latach: 1992, 1998 i 2014.

Sprzedaż udziału Wnioskodawczyni we współwłasności Nieruchomości nastąpi zatem po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jego nabycie.

W konsekwencji, sprzedaż ww. udziału we współwłasności Nieruchomości mogłaby skutkować powstaniem przychodu podatkowego po stronie Wnioskodawczyni wyłącznie w przypadku, w którym nastąpiłaby „w wykonaniu działalności gospodarczej”.

Sprzedaż nieruchomości „w wykonaniu działalności gospodarczej” ma miejsce jedynie wówczas, gdy ta konkretna czynność stanowi przedmiot (przejaw) działalności gospodarczej prowadzonej przez podatnika. Innymi słowy, ma to miejsce, gdy podatnik prowadzi działalność gospodarczą obejmującą sprzedaż nieruchomości, i sprzedaż określonej nieruchomości następuje w ramach tej działalności. Powyższa przesłanka nie jest spełniona w sytuacji, gdy podatnik prowadzi działalność gospodarczą, lecz ta działalność nie ma związku z dokonywaną sprzedażą nieruchomości (i vice versa). W konsekwencji sam fakt, iż Wnioskodawczyni prowadzi działalność gospodarczą w zakresie usług architektonicznych nie stanowi podstawy do automatycznego kwalifikowania sprzedaży udziału w Nieruchomości jako przejawu działalności gospodarczej.

Podsumowując, sprzedaż nieruchomości „w wykonaniu działalności gospodarczej” ma miejsce jedynie wówczas, gdy ta konkretna czynność stanowi przedmiot (przejaw) działalności gospodarczej prowadzonej przez podatnika. Innymi słowy, ma to miejsce, gdy podatnik prowadzi działalność gospodarczą obejmującą sprzedaż nieruchomości i sprzedaż określonej nieruchomości następuje w ramach tej działalności.

W przypadku Wnioskodawczyni taka sytuacja nie ma jednak miejsca.

Zgodnie z art. 5a pkt 6 updof, „działalnością gospodarczą” w rozumieniu przepisów updof jest „działalność zarobkowa:

a)wytwórcza, budowlana, handlowa, usługowa,

b)polegająca na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)polegająca na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

- prowadzona we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.”

W przypadku sprzedaży udziału we współwłasności Działki można jedynie hipotetycznie rozważać zakwalifikowanie jej jedynie jako przejawu działalności handlowej w rozumieniu powyższego przepisu. Jednakże, zdaniem Wnioskodawczyni, zbycie przez Nią ww. udziału nie nastąpi w wykonaniu takiej działalności.

Po pierwsze, istotą działalności handlowej jest nabycie danego towaru w celu jego odsprzedaży (por. „Uniwersalny słownik języka polskiego”, Warszawa 2008 r., t. I, str. 1117: „handel” – „zorganizowana wymiana dóbr, obrót towarów polegający na kupnie i sprzedaży”).

Natomiast nabycie przez Wnioskodawczynię udziału we współwłasności Nieruchomości nie nastąpiło w drodze zakupu, ale w drodze spadkobrania (działu spadku) i darowizny. Wnioskodawczyni w związku z jego nabyciem nie zaangażowała własnego kapitału, a tym samym nie ponosi ryzyka gospodarczego, charakterystycznego dla profesjonalnej działalności. Okoliczność ta sama w sobie wyklucza zatem możliwość uznania, że zbycie udziału we współwłasności Nieruchomości nastąpi w wykonaniu działalności handlowej.

Niezależnie od powyższego, zgodnie z art. 5a pkt 6 updof, cechą działalności gospodarczej jest prowadzenie jej w sposób zorganizowany i ciągły. Oznacza to, że sprzedaż nieruchomości następuje „w wykonaniu działalności gospodarczej” wówczas, gdy jest dokonywana w ramach określonych powtarzalnych, podejmowanych systematycznie i w sposób uporządkowany czynności, więżących się określonymi nakładami (materialnymi lub nakładu pracy), wykraczającymi poza zwykły zarząd nieruchomością.

Stanowisko to ma oparcie w orzecznictwie sądów administracyjnych - przykładowo można wskazać na wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 5 kwietnia 2018 r. sygn. akt II FSK 825/16: „Na związek uzyskiwanych przychodów ze źródłem wymienionym w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazuje, rozpatrywany całościowo, zespół powiązanych ze sobą działań, powtarzalnych, uporządkowanych, konsekwentnie prowadzących do osiągnięcia zysku, w szczególności - łącznie - polegających na wielokrotnym zbywaniu nieruchomości, ich zaawansowanym przygotowaniu do sprzedaży (tzn. w sposób wykraczający poza zwykłe użytkowanie mienia, poza sprzedażą)”. Analogicznie NSA orzekł w wyroku z dnia 13 grudnia 201 7 r. sygn. akt II FSK 3426/15: „Ze względu na różnorodność form aktywności podatników, jakie występują w obrocie prawnym, proste zestawienie unormowań art. 10 ust. 1 pkt 3 i pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz.U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) z regulacją zawartą w art. 5a pkt 6 ustawy nie pozwala na stworzenie uniwersalnego wzorca zachowań umożliwiającego jednoznaczne oddzielenie tych z nich, które rozpoznawać należy jako sprzedaż związaną z wykonywaniem pozarolniczej działalności gospodarczej (pkt 3), od odpłatnego zbycia osobistego mienia (pkt 8). W każdym przypadku o właściwej kwalifikacji przychodu zadecydować musi całokształt ustaleń faktycznych, w tym dotyczących zjawisk poprzedzających i towarzyszących zbyciu składników majątkowych (nieruchomości). Na związek uzyskiwanych przychodów ze źródłem wymienionym w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy może wskazywać, rozpatrywany całościowo, zespół powiązanych ze sobą działań podatnika, powtarzalnych, uporządkowanych, konsekwentnie prowadzących do osiągnięcia zysku, w szczególności łącznie polegających na wielokrotnym nabywaniu nieruchomości, ich zaawansowanym przygotowaniu do sprzedaży (tzn. w sposób wykraczający poza zwykły zarząd mieniem), wielokrotnym zbywaniu w celu zarobkowym odpowiednio przygotowanych nieruchomości.”

Sprzedaż udziału we współwłasności Nieruchomości nie nastąpi w powyżej opisanych okolicznościach, charakterystycznych dla działalności gospodarczej.

Przede wszystkim z uwagi na sposób jego nabycia (dziedziczenie i darowizna) nie wpisuje się ona w zespół działań o charakterze powtarzalnym. Wnioskodawczyni nie dokonywała i nie dokonuje równolegle zakupów inwestycyjnych nieruchomości w celu ich odprzedaży. Zatem nabycie, jak i sprzedaż mają w swej istocie charakter incydentalny.

Nie jest możliwe prowadzenie profesjonalnej, powtarzalnej działalności w zakresie sprzedaży nieruchomości w oparciu o założenie („model biznesowy”), że będą nabywane w drodze dziedziczenia lub darowizny Jak wskazano powyżej, w tym przypadku nie dochodzi do realizacji zysku z zainwestowanego w zakup kapitału, lecz następuje zbycie majątku rodzinnego, a więc realizacją w pieniądzu dochodu wcześniej osiągniętego w postaci spadku i darowizny (to otrzymanie spadku/darowizny jest faktycznie przyrostem majątku - dochodem), które samo jako dochód jest wyłączone z zakresu podatku dochodowego (art. 2 ust. 1 pkt 3 updof).

Niezależnie natomiast od powyższego, jak wskazano w pkt 1 powyżej, Wnioskodawczyni nie dokonuje w stosunku do Nieruchomości działań wiążących się z przygotowaniem jej do sprzedaży, w sposób angażujący zaawansowane środki, typowe dla profesjonalnych handlowców.

Ewentualne czynności zmierzające do umożliwienia realizacji planowanej przez nabywcę inwestycji na Nieruchomości (m.in. uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy, pozwolenia na budowę) będą dokonywane przez kupującego. Aktywność Sprzedających w tym zakresie będzie ograniczona do udzielenia kupującemu pełnomocnictw i zgód - w zakresie, w jakim były niezbędne do osiągnięcia powyższych celów.

Jednakże wszelkie (ewentualne) działania kupującego (dewelopera) podejmowane w oparciu o udzielone mu zgody i pełnomocnictwa będą służyć jego własnej korzyści, tj. umożliwieniu realizacji przez nabywcę konkretnej inwestycji na Nieruchomości. Celem wszystkich tych działań jest przede wszystkim korzyść Nabywcy, a nie zwiększenie wartości działki i uzyskanie przez Sprzedających zysku z tego tytułu (tym bardziej, że cena sprzedaży została ustalona w umowie przedwstępnej i uzyskanie przez nabywcę stosownych pozwoleń nie skutkowało jej zwiększeniem).

Ponadto wszystkie opisane czynności będą wykonywane na koszt Nabywcy, co oznacza, że również w tym zakresie Sprzedający nie ponoszą ryzyka charakterystycznego dla działalności gospodarczej.

Przy czym to Nabywca będzie decydował samodzielnie o merytorycznej stronie wniosków oraz umów, a skutek prawny czynności przygotowawczych będzie miał znaczenie jedynie dla przyszłego właściciela - Nabywcy.

Natomiast Sprzedający nie będą podejmować samodzielnie tych czynności. Także z tego względu nie jest możliwe przyjęcie, że w sprawie będą miały miejsce charakterystyczne dla podmiotu prowadzącego profesjonalną działalność czynności mające na celu zwiększenie atrakcyjności nieruchomości dla potencjalnych nabywców.

Reasumując: warunkiem uznania sprzedaży nieruchomości za dokonaną w ramach działalności gospodarczej (co znajduje oparcie także w orzecznictwie sądowym) jest podejmowanie przez sprzedającego aktywnych działań w zakresie obrotu nieruchomościami, charakterystycznych dla podmiotów prowadzących działalność w zakresie obrotu nieruchomościami, takich jak działania marketingowe, czy zmierzające do zmiany charakteru działki, zwiększenia jej atrakcyjności, itp.

W niniejszej sprawie sprzedający nie podejmą żadnych aktywnych działań w powyższym zakresie. Działania te, jeśli zostaną podjęte, to wyłącznie przez kupującego.

Planowa sprzedaż udziału we współwłasności Nieruchomości stanowić będzie rozporządzenie majątkiem prywatnym Wnioskodawczyni, który został przez Nią nabyły w drodze spadku i darowizny, i nie jest przez Nią wykorzystywany w prowadzonej działalności gospodarczej.

Wskazane okoliczności świadczą więc o tym, że sprzedaż udziału we współwłasności Nieruchomości nastąpi w ramach zarządu majątkiem prywatnym Wnioskodawczyni, natomiast nie stanowi przejawu działalności handlowej w rozumieniu art. 5a pkt 6 updof.

Całokształt przedstawionych okoliczności przemawia więc za uznaniem za prawidłowe stanowiska Wnioskodawczyni, iż w związku ze sprzedażą udziału we współwłasności Nieruchomości nie uzyska Ona przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy:

Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, skutkuje powstaniem przychodu. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości nastąpiło po upływie pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym miało miejsce nabycie lub wybudowanie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a przychód uzyskany z odpłatnego zbycia w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Wobec powyższego, odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych stanowi źródło przychodu podlegające opodatkowaniu, jeżeli zbycie to ma miejsce przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej.

Z kolei, stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 5a pkt 6 ww. ustawy:

Użyte w ww. przepisie pojęcie pozarolniczej działalności gospodarczej opiera się na trzech przesłankach:

•zarobkowym celu działalności,

•wykonywaniu działalności w sposób zorganizowany i ciągły,

•prowadzeniu działalności we własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek.

Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednakże, brak zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie działalności gospodarczej zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz, czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z działalnością tą związanych. Za takim rozumieniem pojęcia „zorganizowany” przemawia również definicja słownikowa. Zgodnie z Nowym Słownikiem Poprawnej Polszczyzny Wydawnictwo Naukowe PWN pod redakcją Andrzeja Markowskiego Warszawa 2000, organizować to przygotowywać, zakładać jakieś przedsięwzięcie, bądź w znaczeniu drugim nadawać czemuś reguły, wprowadzać porządek (por. wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Opolu z dnia 7 maja 2008 r., sygn. akt I SA/Op 18/08).

Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej, to jego wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania. Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku.

Jak wskazał Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w wyroku z dnia 3 czerwca 2015 r. sygn. akt I SA/Po 919/14: „Dla przyjęcia, że działalność ma charakter ciągły, nie jest niezbędne, by powtarzane były konkretne czynności; możliwe, że dana czynność (np. sprzedaż) będzie dokonana jednorazowo, natomiast wraz z poprzedzającymi ją czynnościami przygotowawczymi będzie tworzyła ciąg działań, który uznać należy za działalność gospodarczą w rozumieniu art. 5a ust. 6 u.p.d.f.”.

Natomiast, przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych czynności (nie zaś czynności sporadyczne, oderwane od siebie, niepowiązane ze sobą) w dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i na własny rachunek, można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.

Ponadto należy wskazać, że w myśl art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W związku z powyższym, istotne jest również dla aktywności zarobkowej podatnika – mieszczącej się w zakresie zdefiniowanym w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – nieistnienie przeszkód określonych w art. 5b ust. 1 ww. ustawy. Aby dana aktywność nie została uznana za działalność gospodarczą, konieczne jest łączne spełnienie tych przesłanek.

Z przytoczonych przepisów wynika, że przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości może stanowić przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) lub z odpłatnego zbycia nieruchomości (art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ww. ustawy).

Ocena, z jakiego źródła pochodzi przychód ma ogromne znaczenie dla określenia, chociażby takich kwestii, jak ustalenie sposobu opodatkowania przychodu, możliwości odliczenia kosztów jego uzyskania itp. W pewnych sytuacjach możliwe jest występowanie wątpliwości, do jakiego źródła przychodów należy zakwalifikować danego rodzaju przychód. Jeden i ten sam przychód stanowić może przychód wyłącznie z jednego źródła. Ponadto nie jest możliwa sytuacja, w której ten sam przychód będzie np. zaliczony częściowo do jednego źródła, a częściowo do innego.

Wobec powyższego, w celu właściwego zakwalifikowania skutków działań podjętych przez Panią do właściwego źródła przychodu, należy ocenić zamiar, okoliczności i cel działań związanych z odpłatnym zbyciem nieruchomości, o których mowa we wniosku.

Jak już wcześniej wyjaśniono, na związek uzyskiwanych przychodów ze źródłem wymienionym w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych może wskazywać rozpatrywany całościowo zespół powiązanych ze sobą działań podatnika, powtarzalnych, uporządkowanych, konsekwentnie prowadzących do osiągnięcia zysku, w szczególności łącznie polegających na nabywaniu nieruchomości, ich zaawansowanym przygotowaniu do sprzedaży (tzn. w sposób wykraczający poza zwykły zarząd mieniem), zbywaniu w celu zarobkowym odpowiednio przygotowanych nieruchomości. Brak jest natomiast podstaw, aby podejmowane przez podatnika czynności mieszczące się w zwykłym zarządzie własnym majątkiem, tzn. mające na celu prawidłowe, racjonalne gospodarowanie tym majątkiem, kwalifikować jako prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ww. ustawy.

Z przedstawionego we wniosku opisu wynika, że jest Pani współwłaścicielką Nieruchomości, w udziale wynoszącym 1/2. Nieruchomość składa się z działki nr (…) o obszarze (…) ha oraz działki nr (…) o obszarze (…) ha w obrębie (…). Działka nr (…) jest zabudowana trwale związanym z gruntem budynkiem niemieszkalnym jednokondygnacyjnym (blaszanym), o powierzchni zabudowy (…) m². wybudowanym w 1989 r. Ponadto, na wskazanej działce znajduje się wiata z lat 80-tych lub 90-tych, wykonana z blachy falistej i lekkich, łatwych do zdemontowania elementów. Działka nr (…) stanowi część pasa drogowego – (…), i objęta jest decyzją (nieostateczną) zezwalającą na realizację na niej inwestycji drogowej. Na działce nr (…) znajduje się budowla w postaci drogi. Budowa Drogi została zakończona w czerwcu 2024 r. i wówczas rozpoczęto jej użytkowanie. Budowa Drogi została zrealizowana i sfinansowana przez inny podmiot niż Pani, tj. przez zarządcę drogi. Nie poniosła Pani żadnych wydatków związanych z budową Drogi.

Drugim współwłaścicielem Nieruchomości, w udziale wynoszącym 1/2, jest Pani brat.

Udział we współwłasności Nieruchomości nabyła Pani:

•częściowo, w udziale wynoszącym 1/4, w drodze dziedziczenia ustawowego po swoim ojcu (data nabycia działki nr (…) i nr (…) przez ojca to 8 kwietnia 1988 r., data śmierci ojca to 4 października 1992 r.),

•częściowo na podstawie umowy z dnia 1 kwietnia 1998 r. o dział spadku po ojcu: w wyniku tej umowy Pani udział we współwłasności Nieruchomości wzrósł do 1/3,

•częściowo na podstawie umowy darowizny z dnia 12 sierpnia 2014 r., na podstawie której Pani matka przekazała Pani 1/6 udziału we współwłasności Nieruchomości.

Nieruchomość nie jest i nigdy nie była wykorzystywana w prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej. W szczególności nie była wprowadzona do majątku służącego prowadzeniu działalności gospodarczej jako jej składnik majątkowy, w tym jako środek trwały. Nieruchomość, ani znajdujące się na niej obiekty, nie jest i nie była ujęta w ewidencji środków trwałych ani przez Panią, ani przez drugiego współwłaściciela (Pani brata).

Poza uzyskaniem decyzji środowiskowej, ani Pani, ani Jej brat nie podejmowali starań dotyczących zmian prawnych Nieruchomości i nie ponosili nakładów na nią, jak również nie podejmowali żadnych innych działań zmierzających do zmiany stanu faktycznego albo prawnego Nieruchomości.

Planowana jest sprzedaż Nieruchomości na rzecz podmiotu niepowiązanego, zainteresowanego przeprowadzeniem na Nieruchomości projektu deweloperskiego (budowy budynku lub budynków z lokalami na sprzedaż). Nie podejmowała Pani (ani Pani brat) działań marketingowych albo reklamowych w celu znalezienia nabywcy Nieruchomości i nie ponosiła w związku z tym nakładów. Nabywcę wytypowała Pani - wyszukała w sieci Internet kilka firm, które Jej zdaniem mogłyby być zainteresowane zakupem. Ostatecznie podpisano umowę przedwstępną z ww. Nabywcą.

Sprzedający udzielili Nabywcy zgody na dysponowanie działką nr (…) na cele budowlane.

Sprzedający wyrazili również zgodę na przeniesienie na rzecz Nabywcy decyzji o środowiskowych uwarunkowaniach z 2024 r.

Ponadto każdy ze sprzedających z osobna (tj. Pani oraz brat), udzieli pełnomocnictwa osobom wskazanym przez Nabywcę do reprezentowania sprzedających, na warunkach według uznania pełnomocnika, wobec wszelkich władz, sądów, urzędów, osób prawnych i fizycznych, w związku z przygotowaniem procesu budowlanego na Nieruchomości. Udzielenie pełnomocnictwa było warunkiem niezbędnym do zawarcia umowy - Nabywca nie zdecydowałby się zawrzeć z Panią umowy, gdyby nie zostały mu udzielone pełnomocnictwa.

Nie dokonała Pani w przeszłości żadnej transakcji sprzedaży nieruchomości. Aktualnie nie ma Pani sprecyzowanych planów dotyczących sposobu zadysponowania tymi środkami - zgodnie z przyjętym założeniem, mają one służyć zabezpieczeniu Pani przyszłości. Nie poczyniła Pani w stosunku do przedmiotowej nieruchomości żadnych działań dotyczących zwiększenia wartości nieruchomości, ani jej uatrakcyjnienia. Budynki ani budowle nigdy nie były wykorzystywane dla jakichkolwiek Pani celów. Nie ponosiła Pani nakładów na ulepszenie budynku i budowli w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, w wysokości wyższej niż 30% wartości początkowej budynku lub budowli.

Wobec przedstawionych okoliczności sprawy, uznać należy, że podejmowane przez Panią działania mieszczą się w zwykłym zarządzie własnym majątkiem, związanym ze zwykłym gospodarowaniem tym majątkiem i nie wskazują na działania o charakterze inwestycyjnym, typowym dla przedsięwzięć realizowanych w ramach działalności gospodarczej. Nie można, mówić o zorganizowanym i ciągłym charakterze Państwa działalności w odniesieniu do zbywanej nieruchomości.

Należy przy tym zwrócić uwagę, że uprawnienie potencjalnego kupującego do dysponowania nieruchomością dla celów budowlanych nie miało służyć Pani jako sprzedającej, a wyłącznie Kupującemu. Kupujący nie działał na Pani zlecenie i nie podejmował działań celem uatrakcyjnienia Nieruchomości dla potencjalnych przyszłych nabywców. Kupujący działał z Pani upoważnienia, wymaganego przez przepisy prawa budowlanego, wyłącznie w swoim interesie i na swoją rzecz. Samo udzielenie pełnomocnictwa do wykonania określonych czynności w celu dostosowania Nieruchomości do potrzeb nabywcy, w związku z zawartą umową przedwstępną nie powoduje, że zostanie Pani z tych powodów uznana za podatnika prowadzącego działalność gospodarczą.

Zatem podejmowane przez Panią działania mieszczą się w zwykłym zarządzie własnym majątkiem, związanym ze zwykłym gospodarowaniem tym majątkiem i nie wskazują na działania o charakterze inwestycyjnym, typowym dla przedsięwzięć realizowanych w ramach działalności gospodarczej.

Okoliczności opisane we wniosku nie wskazują, że sprzedaż udziału we współwłasności Nieruchomości lub działki nr (…) nastąpi w ramach zorganizowanej i ciągłej działalności, która wyczerpywałaby znamiona działalności gospodarczej, określone w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zakres, stopień zaangażowania i cel działania wskazuje, że są to działania należące do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym. W związku z tym, kwota uzyskana ze sprzedaży udziału we współwłasności Nieruchomości lub działki nr (…) nie będzie stanowiła przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zatem nie będzie Pani zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego z tego tytułu.

Skutki podatkowe tej czynności, należy więc ocenić w kontekście przesłanek wynikających z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma forma prawna ich nabycia oraz moment nabycia.

Aby ustalić, czy w przedmiotowej sprawie planowana sprzedaż przez Panią udziału we współwłasności Nieruchomości lub działki nr (…) podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, istotne jest ustalenie, czy odpłatne zbycie nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie.

Jak stanowi art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Do wyliczenia 5-letniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, wliczany jest zatem nie tylko okres własności nieruchomości (praw majątkowych) spadkobiercy, który dokonuje odpłatnego zbycia, ale także okres własności nieruchomości (praw majątkowych) spadkodawcy. Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, do momentu odpłatnego zbycia nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę upłynęło 5 lat – to odpłatne zbycie nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Zatem w sytuacji, gdy podatnik dokonuje sprzedaży nieruchomości lub udziału w nieruchomości nabytej w drodze spadku, istotne znaczenie ma ustalenie daty nabycia tej nieruchomości przez spadkodawcę. Dokonując więc oceny skutków prawnych przedstawionego opisu zdarzenia wskazać należy, że stosownie do art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za datę nabycia przez Panią udziału we współwłasności Nieruchomości i działki nr (…) w części nabytej w spadku po ojcu, należy przyjąć datę nabycia ww. nieruchomości przez spadkodawcę – Pani ojca (1988 r.).

Natomiast, w myśl art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 922 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071):

W myśl art. 924 i 925 Kodeksu cywilnego:

Spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.

Na mocy art. 926 § 1 ww. Kodeksu:

Stosownie do art. 1025 § 1 ww. Kodeksu:

Powyższe oznacza, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej.

Z kolei, postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.

W myśl art. 1035 ww. Kodeksu cywilnego:

Z powyższych przepisów wynika więc, że dla celów stosowania art. 10 ust. 5 w związku z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przyjmuje się, że momentem nabycia nieruchomości przez spadkodawcę, który nabył tę nieruchomość również w spadku, jest moment nabycia tej nieruchomości zgodnie z przepisami kodeksu cywilnego, tj. data śmierci jego spadkodawcy.

Zgodnie z art. 1037 § 1 i § 2 ww. Kodeksu:

W wyniku działu spadku prawa majątkowe objęte spadkiem przyznane poszczególnym spadkobiercom, przechodzą na nich, ustaje więc wspólność majątku spadkowego. Umowa o dział spadku lub prawomocne orzeczenie sądowe o dziale spadku stanowią tytuł własności rzeczy, które w dziale przypadły poszczególnym spadkobiercom. Na skutek działu spadku następuje konkretyzacja składników masy spadkowej przypadających poszczególnym spadkobiercom. Celem postępowania o zniesienie współwłasności w rozumieniu przepisów ustawy Kodeks cywilny jest nowe ukształtowanie prawa własności rzeczy, która stanowi przedmiot współwłasności.

Zgodnie z art. 195 ww. Kodeksu:

Jak stanowi art. 196 § 1 i § 2 ww. Kodeksu:

Natomiast w myśl art. 210 § 1 zd. pierwsze ww. Kodeksu:

Przez zniesienie współwłasności rozumie się likwidację łączącego współwłaścicieli stosunku prawnego, która następuje w drodze umowy lub orzeczenia sądu.

Stosownie do art. 211 ww. Kodeksu:

Zniesienie współwłasności może nastąpić przez podział rzeczy wspólnej, a gdy rzeczy nie da się podzielić, przez przyznanie rzeczy jednemu ze współwłaścicieli z obowiązkiem spłaty pozostałych bądź przez podział cywilny, polegający na sprzedaży rzeczy wspólnej i podziale uzyskanej ceny stosownie do wielkości udziałów współwłaścicieli. Jeżeli zniesienie współwłasności następuje przez podział rzeczy wspólnej, to co do zasady dokonuje się jej podziału na tyle części ilu jest współwłaścicieli z uwzględnieniem wartości udziałów posiadanych przed zniesieniem współwłasności. W przypadku różnicy pomiędzy wartością utworzonych części rzeczy a wielkością udziałów, wartość poszczególnych udziałów może być wyrównana przez dopłaty pieniężne.

Zgodnie z teorią prawa rzeczowego przyznanie danej osobie na wyłączną własność rzeczy w drodze zniesienia współwłasności jest nabyciem tych rzeczy.

Natomiast, biorąc pod uwagę przyjętą linię orzecznictwa Naczelnego Sądu Administracyjnego, nabyciem rzeczy w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie jest przyznanie jej na wyłączną własność jednemu ze współwłaścicieli w wyniku dokonanego zniesienia współwłasności, jeśli:

1)podział taki jest ekwiwalentny w naturze i nie towarzyszą mu spłaty i dopłaty, lub

2)wartość rzeczy mieści się w udziale, jaki przysługiwał tej osobie w majątku wspólnym.

Jeżeli więc spełnione są wymienione wyżej warunki, zniesienie współwłasności nieruchomości nie może być rozpatrywane w kategoriach nabycia. W takiej sytuacji za datę jej nabycia uznać należy datę pierwotnego nabycia udziału w nieruchomości. Jeżeli jednak na skutek dokonanego podziału nieruchomości lub zniesienia współwłasności przysługujący danej osobie udział ulega powiększeniu lub też towarzyszą mu spłaty i dopłaty wówczas czynność ta skutkuje nabyciem ponad dotychczas posiadany udział. Podkreślić zatem należy, że w każdej sytuacji, kiedy w wyniku zniesienia współwłasności jeden z dotychczasowych współwłaścicieli został zobowiązany do spłaty, mamy do czynienia z nieekwiwalentnym podziałem, a po stronie osoby zobowiązanej do spłaty następuje nabycie majątku przekraczające pierwotnie posiadany przez niego udział we współwłasności. Tym samym, data zniesienia współwłasności będzie również datą nabycia tej części nieruchomości, o którą zwiększył się udział w niej po dokonaniu zniesienia współwłasności.

Powyższe potwierdza przywołany powyżej art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym nie stanowi nabycia albo odpłatnego zbycia, o których mowa w ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), odpowiednio nabycie albo odpłatne zbycie, w drodze działu spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), do wysokości przysługującego podatnikowi udziału w spadku.

Natomiast, gdy w wyniku działu spadku udział danej osoby ulega powiększeniu, mamy do czynienia z nabyciem, gdyż zwiększa się stan jej majątku osobistego.

Ponadto zgodnie z art. 155 § 1 ustawy Kodeks cywilny:

Zgodnie z art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego:

Zgodnie z prawem cywilnym darowizna dochodzi do skutku w drodze umowy jednostronnie zobowiązującej, której treścią jest zarówno zobowiązanie darczyńcy do spełnienia świadczenia pod tytułem darmym na rzecz obdarowanego, czyli do dokonania rozporządzenia i wydania przedmiotu darowizny, jak i oświadczenie obdarowanego o przyjęciu darowizny. Jeżeli przedmiotem darowizny jest nieruchomość, to umowa darowizny pod rygorem nieważności, powinna mieć formę aktu notarialnego. Tym samym zawarcie umowy darowizny nieruchomości powoduje przejście jej własności na obdarowanego z chwilą zawarcia aktu notarialnego, w którym darczyńca daruje tę nieruchomość obdarowanemu, a obdarowany darowiznę przyjmuje.

Uwzględniając powyższe, należy więc stwierdzić, że nabycie przez Panią udziałów w Nieruchomościach (udziału we współwłasności Nieruchomości i działki nr (…)), nastąpiło:

•częściowo, w udziale wynoszącym 1/4, w drodze spadku po swoim ojcu, w 1988 r.,

•częściowo na podstawie umowy z 1998 r. o dział spadku po ojcu, w wyniku tej umowy Pani udział we współwłasności Nieruchomości wzrósł do 1/3,

•częściowo na podstawie umowy darowizny z 2014 r., na podstawie której Pani matka przekazała Pani 1/6 udziału we współwłasności Nieruchomości.

Zatem pięcioletni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) w zw. z art. 10 ust. 5 i ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, niewątpliwie już upłynął.

W konsekwencji, planowana przez Panią sprzedaż udziału we współwłasności Nieruchomości lub działki nr (…), nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nabyła Pani ww. udziały i nie będzie dla Pani stanowić źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tym samym nie będzie Pani zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego z tego tytułu.

Pani stanowisko uznano za prawidłowe, ponieważ wskazała Pani, że sprzedaż Pani udziału we współwłasności Nieruchomości nastąpi po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jego nabycie.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku w kontekście zadanego pytania i własnego stanowiska, natomiast nie rozstrzyga innych kwestii wynikających z opisu sprawy, które nie były przedmiotem pytania i własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej.

Organ podkreśla, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) podanym w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu opisu sprawy przedstawionego we wniosku, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Końcowo wskazać należy, że z uwagi na to, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie Pani. Nie wywołuje skutków prawnych dla innych osób (Pani brata).

Jednocześnie wyjaśnić należy, że na powstanie obowiązku podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych nie ma wpływu wystąpienie (lub niewystąpienie) obowiązku zapłaty podatku od towarów i usług. Kwestie związane z tym podatkiem są regulowane poprzez odrębne przepisy zawarte w ustawie z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.). Oznacza to, że rozstrzygnięcia spraw w zakresie regulowanym ustawą o podatku od towarów i usług zasadniczo nie mają wpływu na rozstrzygnięcia w zakresie regulowanym ustawą o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.