Temat interpretacji
Naczelnik Małopolskiego Urzędu Skarbowego w Krakowie, działając na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) w odpowiedzi na zapytanie z dnia 20 grudnia 2004 roku, które wpłynęło do tut. Urzędu w dniu 21 grudnia 2004 roku wyjaśnia co następuje:
Przedmiotem zapytania Wnioskodawcy jest rozstrzygnięcie kwestii, czy sprzedaż
określonych w umowie przedwstępnej aktywów obejmujących część z posiadanych supermarketów oraz cesji praw i obowiązków z nimi związanych podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na gruncie przepisów ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (Dz. U. z dnia 5 kwietnia 2004 r. Nr 54, poz. 535) zwanej dalej ustawą o PTU. Powyższe zagadnienia ujęto w dwóch zapytaniach:
1. Czy sprzedaż aktywów wynikających z umowy przedwstępnej podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, czy może stanowi transakcję zbycia przedsiębiorstwa lub zakładu samodzielnie sporządzającego bilans?
Podatnik stoi na stanowisku, że w tym wypadku nie ma do czynienia ze sprzedażą przedsiębiorstwa w rozumieniu przepisów kodeksu cywilnego, dlatego czynność sprzedaży aktywów określonych w umowie przedwstępnej należy opodatkować podatkiem od towarów i usług.
2. Czy cesja praw określonych w umowie przedwstępnej podlega opodatkowaniu
podatkiem od towarów i usług?
Podatnik uważa, że w/w czynność podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
W odpowiedzi na powyższe zapytania tut. Urząd wyjaśnia:
ad. 1
Odpowiadając na to pytanie tut. Urząd potwierdza stanowisko Podatnika przedstawione w zapytaniu. Zgodnie z art. 6 pkt. 1 ustawy o PTU przepisów tej ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zakładu (oddziału) samodzielnie sporządzającego bilans. Należy podkreślić, że przepisy ustawy o PTU nie definiują pojęcia przedsiębiorstwa. Definicja taka została zawarta w art. 551. ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 roku Kodeks Cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.). Z definicji tej wynika, że przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej. Obejmuje ono w szczególności:
1) oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa
przedsiębiorstwa);
2) własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;
3) prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych;
4) wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;
5) koncesje, licencje i zezwolenia;
6) patenty i inne prawa własności przemysłowej;
7) majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;
8) tajemnice przedsiębiorstwa;
9) księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.
A zatem o sprzedaży przedsiębiorstwa można mówić jedynie w sytuacji zbycia w/w składników łącznie, co nie jest przedmiotem umowy przedwstępnej, o której mowa w zapytaniu. Czynność będąca przedmiotem umowy (sprzedaż części majątku w postaci nieruchomości) stanowi w tym przypadku odpłatną dostawę towarów i zgodnie z
art. 5 ust. 1 pkt. 1 w związku z art. 7 ust. 1 podlega regulacji ustawy o PTU. Dostawa towarów co do zasady podlega opodatkowaniu według stawki podstawowej zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy z wyjątkami, o których mowa, m. in. w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o PTU.
ad. 2
Tut. Urząd potwierdza stanowisko Podatnika. Przejęcie praw i obowiązków za wynagrodzeniem spełnia definicję świadczenia usług, o których mowa w art. 8 ust. 1 ustawy o PTU. Przez świadczenie usług o charakterze odpłatnym ustawa o PTU rozumie każde świadczenie realizowane, m. in. na rzecz osoby prawnej, które nie stanowi dostawy towarów, o której mowa w art. 7.
Czynność powyższa podlega opodatkowaniu według 22% stawki podatkowej na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy.