Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 20.03.2006, sygn. U.S.V-443/6/06, Urząd Skarbowy w Tarnobrzegu

Temat interpretacji

Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29.08.1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), art. 2 pkt 6, art. 5 ust. 1 pkt 1, art. 8 ust. 1 pkt 1, art. 43 ust. 1 pkt 2, ust. 2 pkt 1 i ust. 6 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 poz. 535 ze zm.), § 8 ust. 1 pkt 12 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27.04.2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm.), po rozpatrzeniu wniosku z dnia 01.02.2006 r. w sprawie interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Tarnobrzegu postanawia uznać, że stanowisko przedstawione przez Pana w powyższym wniosku jest prawidłowe.

Wnioskiem z dnia 01.02.2006 r. zwrócił się Pan z prośbą o wydanie interpretacji w trybie 14a ustawy z dnia 29.08.1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.). Wniosek dotyczy sprawy, w której nie toczy się postępowanie podatkowe ani kontrola podatkowa ani też postępowanie przed sądem administracyjnym. Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że zamierza Pan sprzedać budynek handlowo - usługowy wraz z prawem wieczystego użytkowania działki. Ww. budynek oraz prawo wieczystego użytkowania działki nabył Pan w dniu 9.09.1998 r. za kwotę 130.000,00 zł (wartość budynku 78.300,00 zł, prawo użytkowania wieczystego 51.700,00 zł). W związku z nabyciem budynku i prawa wieczystego użytkowania nie przysługiwało Panu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony, bowiem zgodnie z art. 7 poprzednio obowiązującej ustawy z dnia 8.01.1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50 ze zm.), sprzedaż ta była zwolniona od podatku od towarów i usług. W latach 1999-2001 roku nakłady modernizacyjne na ww. obiekt zamknęły się kwotą netto 139.766,50 zł, przekraczając pierwotną wartość obiektu. Od października 1998 r. obiekt stanowi środek trwały firmy, którą Pan prowadzi i jest wykorzystywany do wykonywania czynności opodatkowanych. W związku z powyższym zwrócił się Pan z zapytaniem, czy sprzedaż budynku handlowo - usługowego wraz z prawem wieczystego użytkowania działki zlokalizowanego w T jest zwolniona od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11.03.2004 roku o podatku od towarów i usług. Stoi Pan na stanowisku, że przy zbyciu powyższego budynku ma zastosowanie zwolnienie od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 cytowanej ustawy przewidziane dla towarów używanych, a sprzedaż prawa użytkowania wieczystego gruntu jest objęta zwolnieniem na podstawie § 8 pkt 12 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27.04.2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług.

W ocenie Naczelnika tut. Urzędu Skarbowego stanowisko przedstawione przez Pana jest prawidłowe. Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 2 pkt 6 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega między innymi odpłatna dostawa budynków, budowli lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty. W myśl natomiast art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 8 ust. 1 pkt 1 ustawy, opodatkowaniu podatkiem podlega również przeniesienie prawa wieczystego użytkowania gruntów, które jako czynność prawna mająca za przedmiot prawo do wartości niematerialnych i prawnych stanowi świadczenie usług. Art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy stanowi, iż zwalnia się od podatku od towarów i usług dostawę towarów używanych, którymi według art. 43 ust. 2 pkt 1 są budynki i budowle lub ich części, jeżeli od końca roku, w którym zakończono budowę tych obiektów minęło co najmniej 5 lat, pod warunkiem, że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, zwolnienie dotyczy również używanych budynków i budowli lub ich części, będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze. W art. 43 ust. 6 zastrzeżono, że zwolnienia powyższego nie stosuje się do dostawy używanych budynków, budowli lub ich części, jeżeli przed wprowadzeniem ich do ewidencji środków trwałych lub w trakcie ich użytkowania wydatki poniesione przez podatnika na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej, a podatnik:

1. miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony od tych wydatków,
2. użytkował te towary w okresie krótszym niż 5 lat w celu wykonywania czynności opodatkowanych. Wymienione warunki wyłączenia ze zwolnienia powinny być spełnione łącznie.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż przedmiotem odpłatnej dostawy jest budynek spełniający definicję towaru używanego (od jego wybudowania minęło co najmniej 5 lat, podatnik nie miał prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony przy jego nabyciu). W świetle ww. przepisu pomimo, że w trakcie użytkowania poniósł Pan wydatki na ulepszenie przekraczające 30% wartości początkowej, to dostawa tego budynku zwolniona będzie z opodatkowania podatkiem od towarów i usług z uwagi na jego użytkowanie w okresie dłuższym niż 5 lat w celu wykonywania czynności opodatkowanych.W odniesieniu do opodatkowania podatkiem od towarów i usług zbycia prawa wieczystego użytkowania gruntu na którym jest posadowiony przedmiotowy budynek, stwierdzić należy, iż jeżeli dostawa budynków lub budowli trwale z gruntem związanych lub ich części korzysta ze zwolnienia z opodatkowania, to zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntów, z którymi związane są te budynki lub budowle również korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług - § 8 ust. 1 pkt 12 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27.04.2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm.). Reasumując powyższe postanowiono jak w sentencji.

Niniejsze postanowienie odnosi się wyłącznie do stanu faktycznego przedstawionego we wniosku. Udzielona interpretacja dotyczy stanu prawnego na dzień złożenia wniosku i traci swoją ważność z dniem zmiany przepisów prawnych. Interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast organy podatkowe i organy kontroli skarbowej właściwe dla wnioskodawcy do czasu jej zmiany lub uchylenia.