Temat interpretacji

Zdaniem Naczelnika Dolnośląskiego Urzędu Skarbowego we Wrocławiu przedstawione przez Podatnika stanowisko w sprawie jest nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm., Dz. U. z 2005 r. Nr 11, poz. 113), przez wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 4, rozumie się nabycie prawa do rozporządzania jak właściciel towarami, które w wyniku dokonanej dostawy są wysyłane lub transportowane na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium państwa członkowskiego rozpoczęcia wysyłki lub transportu przez dokonującego dostawy, nabywcę towarów lub na ich rzecz. W myśl art. 9 ust. 2 pkt 1a i pkt 2 ustawy o VAT przepis ust. 1 stosuje się pod warunkiem, że nabywcą towarów jest podatnik, o którym mowa w art. 15, lub podatnik podatku od wartości dodanej, a nabywane towary mają służyć czynnościom wykonywanym przez niego jako podatnika a dokonujący dostawy towarów jest podatnikiem, o którym mowa w pkt 1 lit. 1a. Na podstawie art. 25 ust. 1 wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów uznaje się za dokonane na terytorium państwa członkowskiego, na którym towary znajdują się w momencie zakończenia ich wysyłki lub transportu.

W przedstawionym stanie faktycznym Spółka kupuje od podmiotu niemieckiego zestawy kołowe. Zakupione zestawy kołowe są następnie przewożone do innego podmiotu niemieckiego, od którego Spółka kupuje wózki, i który dokonuje połączenia zestawów kołowych z wózkami. Taki produkt tj. połączone zestawy kołowe i wózki, zostaje następnie przewieziony na terytorium Polski. Zatem przedmiotem dokonanego przez Spółkę wewnątrzwspólnotowego nabycia na terytorium Polski nie są poszczególne elementy przywiezionego na terytorium Polski produktu tj. osobno zestawy kołowe i wózki lecz połączone zestawy kołowe z wózkami jako całość, taki bowiem towar jest przedmiotem wysyłki, której miejscem zakończenia jest terytorium Polski.

Z uwagi na fakt, że transport zestawów kołowych jest zakończony na terytorium Niemiec i tam następuje ich nabycie, przedmiotem osobnego rozliczenia w podatku od towarów i usług winno być wewnątrzwspólnotowe nabycie zestawów kołowych wraz z wózkami (jako całości) na terytorium Polski.

Zgodnie z przepisem art. 28a(5)(b) VI Dyrektywy za dostawy towarów za wynagrodzeniem uznaje się przemieszczenie towarów przez podatnika z własnego przedsiębiorstwa do innego państwa członkowskiego. Za przemieszczone do innego państwa członkowskiego uważa się: wszelkie rzeczy wysłane lub przewiezione przez lub w imieniu podatnika na terytorium Wspólnoty (z wyłączeniem terytoriów określonych w art. 3), dla celów prowadzonej działalności gospodarczej (z wyjątkami określonym w dalszej części przepisu). Jednak w myśl art. 28a (6) VI Dyrektywy wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem obejmuje wykorzystanie przez podatnika, do celów prowadzonej działalności, towarów wysyłanych lub przewiezionych przez tego podatnika lub w jego imieniu, z innego państwa członkowskiego, na terytorium którego towary te zostały wyprodukowane, wydobyte, przetworzone, zakupione, nabyte zgodnie z ust. 1 lub importowane przez podatnika w ramach prowadzonej działalności do tego innego państwa członkowskiego. Istote jest więc aby przemieszczenie towarów odbyło się w ramach prowadzonego przedsiębiorstwa tj. dotyczyło towarów, co do których podatnik, występujacy w takim charakterze, ma prawo rozporzadzania nimi jak właściciel. Analogiczną regulację zawiera art. 11 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, zgodnie z którym, przez wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 4, rozumie się również przemieszczenie towarów przez podatnika podatku od wartości dodanej lub na jego rzecz, należących do tego podatnika, z terytorium państwa członkowskiego innego niż terytorium kraju na terytorium kraju, jeżeli towary te zostały przez tego podatnika na terytorium tego innego państwa członkowskiego w ramach prowadzonego przez niego przedsiębiorstwa wytworzone, wydobyte, nabyte, w tym również w ramach wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, albo zaimportowane, i towary te mają służyć czynnościom wykonywnym przez niego jako podatnika na terytorium kraju. Przedstawiony stan faktyczny wypełnia znamiona wskazane w ww. przepisie. Spółka nabywając towary występuje jako podatnik podatku od towarów i usług i nabywa je w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Nabyte przez Spółkę towary (połączone zestawy kołowe i wózki) zostają przywiezione na terytorium Polski, w celu wykonywania czynności opodatkowanych. Spółka wykonujac powyższe czynności działa więc jako przedsiębiorca. W rezultacie następuje przemieszczenie towarów należących do podatnika z terytorium państwa członkowskiego innego niż terytorium kraju, na terytorium kraju, które stanowi wenątrzwspólnotowe nabycie towarów podlegające opodatkowniu na terytorium Polski.

Zgodnie z art. 20 ust. 5 ww. ustawy w wewnątrzwspólnotowym nabyciu towarów obowiązek podatkowy powstaje 15 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towaru będącego przedmiotem wewnątrzwspólnotowego nabycia, z zastrzeżeniem ust. 6-9. Natomiast w myśl art. 20 ust. 6, w przypadku gdy przed terminem, o którym mowa w ust. 5 podatnik podatku od wartości dodanej wystawił fakturę, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury.

Wobec powyższego w sytuacji, w której na Spółce spoczywa obowiązek podatkowy z tytułu przemieszczenia towarów w ramach przedsiębiorstwa Spółki z Niemiec na terytorium Polski powstanie 15 dnia po miesiącu, w którym towary zostały przywiezione na terytorium kraju.

Na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 2 pkt 4 ww. ustawy kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7, kwota podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów. Jak stanowi art. 86 ust. 10 pkt 2 ww. ustawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego powstaje w przypadkach, o których mowa w ust. 2 pkt 4 - w rozliczeniu za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy w podatku należnym u nabywcy odpowiednio od importu usług lub wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest nabywca. Na mocy przepisu art. 87 ust. 12 ww. ustawy w przypadku otrzymania faktury, o której mowa w ust. 1 2 pkt 1 lit. a lub lit c, przed nabyciem prawa do rozporządzania towarem jak właściciel albo przed wykonaniem usługi, z wyłączeniem przypadków, gdy faktura dokumentuje czynności, od których obowiązek podatkowy powstał zgodnie z art. 19 ust. 13 pkt 1, 2, 4, 7, 9-11- prawo do obniżenia kwoty podatku należnego powstaje z chwilą nabycia prawa do rozporządzania towarem lub z chwilą wykonania usługi.

W przedstawionym stanie faktycznym Spółka wykorzystuje zakupione towary do wykonywania czynności opodatkowanych. Spółce będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów (następującego w ramach przemieszczenia własnych towarów z terytorium Niemiec, na terytorium Polski) w rozliczeniu za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy w podatku należnym. Zatem w przypadku przywozu w ramach przedsiębiorstwa zestawów kołowych z wózkami (jako całości) na terytorium kraju, prawo to powstanie w rozliczeniu za miesiąc następujący po miesiacu, w którym przemieszczono towary na terytorium kraju.

Co do prawa do odliczenia i mometu powstania tego prawa z tytułu zakupów podlegających opodatkowniu na terytorium Niemiec, jako niemiecka dostawa krajowa, właściwe będą niemieckie władze skarbowe.